成本财会实操培训资料.doc

实操一 品种法实操一、实操目的通过实操，了解产品成本计算品种法的特点、适用和范围，掌握在品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理。二、品种法的特点与程序1、审核各种原始凭证，填制费用分配汇总表，并编制相应地记账凭证。（1）根据审核过的领料凭证编制“材料费用分配表”，并据以编制记账凭证；（2）根据工资结算表和规定的福利费比例编制“工资及福利费分配表” ，并据以编制记账凭证；（3）根据实际耗电量编制“低值易耗品摊销表” ，并据以编制记账凭证；（4）根据固定资产折旧表编制“折旧费分配表” ，并据以编制记账凭证；（5）根据修理费预提表编制“固定资产修理费分配表” ，并据以编制记账凭证；（6）根据现金、银行存款付款凭证编制“其他费用汇总分配表” ，并据以编制记账凭证。2、辅助生产费用的归集和分配。根据辅助生产明细账及其他资料编制“辅助生产费用分配表” ，并据以编制记账凭证。3、制造费用的归集和分配。根据制造费用明细表编制“制造费用分配表” ，并据以编制记账凭证。4、废品损失的归集和分配。根据有关资料编制“废品损失汇总表”和“废品损失计算表” ，并据以编制记账凭证。5、计算完工产品和在产品的成本。（1）根据各项费用分配表编制“产品成本计算单”；（2）根据“成本计算单”编制“完工产品成本汇总表” ，并据以编制记账凭证。三、实操要求（1）设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，按A、B、C产品设置成本计算单，按车间设置辅助生产明细账，并登记有关期初余额。（2）根据实操资料编制各种费用要素分配表。（3）根据各种费用分配表，填制记账凭证。（4）根据记账凭证登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等总账及其明细账，并进行月末结账。（5）填制A、B、C产品成本计算单。（6）将“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账怀其明细账的期末余额核对。四、实操资料1、企业的基本情况振华实业股份有限公司是一间建筑材料公司，主要生产经营不同规格的建筑材料，为增值税一般纳税人，该公司设有一个基本生产车间，生产A、B、C三种型号的建筑材料；设有辅助生产车间二个：修理车间和运输车间，为基本生产车间和管理部门提供修理和运输劳务。为简化，所有涉及货币资金业务均以银行存款收支，其结算凭证从略。2、该企业2008年5月1日有关账户余额“基本生产成本”账户余额为29700元；“辅助生产成本”账户无余额；“制造费用”账户无余额。3、“基本生产成本”本月初明细资料账 户 名 称数量（件）成 本 项 目合 计直接材料直接人工制造费用总成本单位成本基本生产成本-A产品基本生产成本-B产品基本生产成本-C产品3002001503 0001 6003 0004 5002 0004 5006 0002 4002 70013 5006 00010 200453068合 计7 60011 00011 10029 700-4、有关产量、生产工时及定额耗用量产品名称产量（件）单位产品生产工时（小时）定额工时总额（小时）原材料单位消耗定额（元）A产品5 00060300 00010B产品2 0004080 0008C产品1 0005050 00020合计430 0005、2008年5月末发生有关经济业务1-1-1收料凭证汇总表2008年5月材料名称批次数量单价（元）金额（元）期初余额数量单价（元）金额（元）甲材料（吨）一二三101382102002082 1002 6001 66452031 015乙材料（公斤）一二508040038020 00030 4003041012 300丙材料（吨）一402 00080 000102 10021 000丁材料（公斤）一二19010032035060 80035 0000包装物（个）一6005030 000100484 800低值易耗品（件）一20018036 0005020010 000燃料（公斤）一6004024 000120425 040提示：采用加权平均法计算各种材料、包装物、低值易耗品的平均单价。1-1-2平均单价计算表2008年5月材料名称计量单位平均单价的计算平均单价甲材料吨乙材料公斤丙材料吨丁材料公斤包装物个低值易耗品件燃料公斤合计领料凭证汇总表2008年5月领料单位领用材料名称用途数量金额基本生产车间甲材料制造A产品25吨乙材料制造B产品90公斤丙材料制造C产品30吨丁材料制造A、B、C三种产品200公斤丁材料一般性消耗5公斤包装物包装A、B、C三种产品650个低值易耗品一般性消耗180吨辅助生产修理车间甲材料生产领用8吨乙材料生产领用40公斤低值易耗品一般耗用50件运输车间燃料营运领用680公斤低值易耗品一般耗用5件企业管理部门丁材料修理房屋领用50公斤低值易耗品一般耗用10件生产流水线建造工程甲材料一般耗用2吨提示：1、用已计算的平均单价乘以耗用数量，计算耗用的材料成本。 2、制造A、B、C三种产品共同耗用的丁材料，按完工产品原材料定额成本分配，领用的包装物按产品产量分配 3、低值易耗品采用一次摊销法。1-1-3共同耗用材料分配表2008年5月材料名称：丁材料产品名称原材料定额成本分配率分配金额A产品B产品C产品合计1-1-4共同耗用包装物分配表2008年5月包装物名称：产品名称产品数量分配率分配金额A产品B产品C产品合计1-1-5耗用材料分配汇总表2008年5月单位：元应借记科目甲材料乙材料丙材料丁材料包装物低值易耗品燃料合计基本生产成本-A产品-B产品-C产品辅助生产成本-修理车间-运输车间制造费用管理费用在建工程合计1-1-6在建工程领用生产用料进项税额转出计算表2008年5月单位：元部门领用甲材料成本税率（%）转出进项税额在建工程合计1-2-1基本生产车间工人计件工资计算表2008年5月产品名称产量单位定额工时定额工时总计小时工资率计件工资A产品5 000600.5B产品2 000400.8C产品1 000500.6合计提示：计算各种产品生产工人计件工资，填入1-2-4中。1-2-2基本生产车间管理人员缺勤病假工资计算表2008年5月31日职工姓名月工资标准病假（天）事假（天）病假工资占工资标准百分比（%）应扣缺勤病假工资应扣缺勤事假工资应付工资王丽洲8802190李文斌6401280合计备注：1、该企业采用20.92日计算日工资率，按缺勤扣月工资的办法。2、本月基本生产车间管理人员扣除缺勤病假、事假工资前的基本工资总额为13 000元，其津贴、奖金采用定额办法。提示：计算应扣缺勤病假工资和应扣缺勤事假工资，并从基本工资总额中扣除后填入1-2-4中。1-2-3机修车间集体计件工资分配表2008年5月31日集体单位：机修车间工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额分配率应分工资王诒缘六3023陈伟然六3023赵隶五2523李明五2523黄强五2523何丽珍四2023张平三1823宋丽芳二1523合计备注：机修车间除完成规定任务外，还承包一座锅炉的修理，采用集体计件工资计算办法。5月份集体工资4000元。提示：计算各工人应分工资额，填入1-2-4中。1-2-4工资费用分配汇总表2008年5月31日车间及部门应分配工资额（元）备注基本工资各项津贴计件工资奖金合计基本生产车间A产品工人62 00010 000-B产品工人48 0006 200-C产品工人27 0004 900-车间管理人员3 800-11 000辅助生产车间机修车间8 9004 2003 000运输车间9 2004 800-5 000管理部门18 0009 000-13 000医务福利人员6 600120-3 800生产流水线工人8 300240-4 400销售机构3 240890-4 100合计-1-3-1职工福利费分配表2008年5月 单位：元借记科目成本或费用项目工资总额应付福利费基本生产成本A产品直接人工B产品直接人工C产品直接人工制造费用基本生产车间福利费辅助生产成本机修车间福利费运输车间福利费小计管理费用福利费销售费用福利费在建工程福利费合计备注：提取福利费比例为14%。提示：按医务福利人员工资计提的福利费应计入管理费用。1-4-1广东省增值税专用发票开票日期：2008年5月15日 发 票 联 No:0542891购货单位名 称振华实业公司税务登记号440104106543988 地址、电话荔湾北20号开户银及账号工行荔湾路015-1045-8829061商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）税额电力62 2441710 581.48合计62 2441710 581.48价税合计（大写）币柒万贰仟捌佰贰拾伍元肆角捌分 ￥72 825.48备注销货单位名 称广州市供电局税务登记号440104268428688 地址、电话广州北场路5号开户银行及账号工行解放路办015-3881-6543764收款人： 开票单位（未盖章无效）1-4-2广东省增值税专用发票电力附件（此附件不作财务报销凭证）编号用途电表行码倍率电表电量补（退）电量线变损电量计费电量电量电费本月上月单价金额（元）生产照明7315531000.81.2585243720合计62244基本电费功率因数调整电费抄表日期计费容量单价金额(元)功率因数调整率(%)调整金额抄表员操作员复核员1-4-3基本生产车间外购动力费分配表2008年5月产品名称生产工时分配率动力用电数单价金额A产品B产品C产品300 00080 00050 000合计430 000提示：分配后将分配结果填入1-4-4中。1-4-4外购动力费用分配表2008年5月应借科目成本或费用项目生产工时动力用电数照明用电数单价金额基本生产成本A产品直接材料300 000B产品直接材料80 000C产品直接材料50 000机修车间燃料及动力6 650水电费850运输车间水电费560制造费用基本生产车间水电费930管理费用水电费760合计430 00073 1553 100备注：基本生产车间动力用电度数为66 505度，机修车间动力用电度数为6 650度。提示：基本生产车间动力用电按生产工时分配，其余部门按实际用电计算。为简化，基本生产车间的外购燃料计入直接材料项目。1-5-1广东省增值税专用发票开票日期：2008年5月15日 发 票 联 No:0542891用电单位名 称振华实业公司税务登记号440104106543988 地址、电话荔湾北20号开户银及账号工行荔湾路015-1045-8829061商品或劳务名称及其他用水行度量计量单位单价金额税率（%）税额本月上月水23 000立方米0.716 100172 737合计16100172737价税合计（大写）币壹万捌仟捌佰叁拾柒元零角零分 ￥18837备注销货单位名 称广州自来水公司税务登记号440106972447804 地址、电话环市东路104号开户银行及账号工行环市东路办015-3294-4832388抄表： 收费： 开票： 开票单位（未盖章无效） （本发票手写无效）1-5-2水费分配表2008年5月31日用水部门、项目单位数量单价金额基本车间立方米13 000机修车间立方米2 800运输车间立方米1 000管理部门立方米8 00在建工程立方米5 400合计立方米23 0001-5-3在建工程耗水费进项税额转出计算表部门耗水用量单价金额税率（%）转出进项税额在建工程合计1-6-1固定资产折旧计算表2008年4月部门房屋建筑物机器设备及其他运输设备合计折旧率3折旧率8折旧率4原值折旧额原值折旧额原值折旧额基本车间800 0002 4001000 0008 00010 400机修车间300 000900500 0004 0004 900运输车间100 00030030 0002401938 5607754.248294.24管理部门200 000600200 0001 600200 0008003 000销售机构100 00030070 000560860合计1500 0004 5001800 00014 4002138 5608554.2427 454.24备注：经查核，4月份基本生产车间购进2台全新设备，原值共30 000元，管理部门购进3台电脑，原值共50 000元。运输队报废4辆汽车，原值450 000元。提示：在4月份计提折旧基础上按4月份增减的固定资产折旧进行调整。1-6-2折旧费用分配表2008年5月应借科目车间部门4月固定资产折旧额4月增加固定资产折旧额4月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用基本生产辅助生产成本机修车间运输车间小计管理费用行政管理部 门销售费用合计1-7-1中国人民邮政报刊费收据2008年5月10日订户羊城洒厂期间：2008年7月1日至12月31日邮截及收订员号码订单号66108688电脑号48746864种类订单数金额投递费共计款额（元）报纸杂志581 8852 4801872482 0722 728合计￥4 800 广州荔湾路邮局 1-8-1待摊费用摊销表2008年5月31日应借科目财产保险费（元）报纸杂志费（元）制造费用500280辅助生产成本-机修车间-运输车间150160270120管理费用520410销售费用9090合计142011701-9-1预提费用计算表2008年5月应借科目借款利息固定资产大修理费合计财务费用8 5008 500在建工程2 3002 300制造费用3 2003 200管理费用2 8002 800合计10 8006 00016 8001-10-1办公费用、税金和其他费用汇总表2008年5月应借科目金额总账科目明细科目成本或费用项目制造费用基本生产车间办公费3 200培训费1 800其他600小计5 600辅助生产成本机修车间办公费1 700其他1 080小计2 780运输车间办公费2 500其他1 100小计3 600管理费用行政管理部门办公费6 000差旅费5 000税金1 000其他3 000小计15 000销售费用运输费8 000广告费10 000其他2 000小计20 000在建工程X工程其他30 000合 计76 9801-11-1辅助生产提供劳务情况表2008年5月31日辅助生产车间各 受 益 部 门 耗 用 量计量单位运输车间机修车间基本生产车间医务福利部门厂部管理部门销售机构以建工程合计运输车间吨公里1 20023 00050046710 0006 00041 167机修车间工时1501 400803004001702 5001-11-2辅助生产费用分配表（交互分配法）项 目机修车间运输车间合 计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用交互分配辅助生产-机修辅助生产-运输对外分配的辅助生产费用对外分配基本生产车间医务福利部门行政管理部门销售机构在建工程合计备注：机修车间本月发生的费用中，有4000元为修理锅炉工资支出，就扣除后再进行交互分配。提示：归集本月发生的辅助生产费用后，先进行辅助生产车间之间的分配，然后再对外分配。 1-12-1财产清查报告单2008年5月清查对象：在产品产品名称账存数量实存数量差异单位成本金额A产品B产品C产品5 3002 2001 1505 4002 1001 155+100-100+5453068+4 500-3 000+340合计+1 840要求：分别编制报告批复前和批复后的记账凭证。1-13-1制造费用分配表2008年5月31日部门：基本生产车间应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本-A产品 -B产品 -C产品合 计提示：归集本月发生的制造费用，按生产定额工时进行分配。1-14-1基本生产车间不可修复废品损失报告表2008年5月产品名称投产数量（件）完工数量（件）废品回收残料（元）月初在产品本月投产合格品废品A产品B产品C产品3002001505 1001 9001 0054 8002 0001 000105060400150500合计备注：原材料为一次投入，表中本月投产数为实际数。提示：废品的生产成本按废品的数量和各项费用定额计算。1-14-2基本生产车间不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）产品：A产品 废品数量：10件2008年5月项目直接材料定额工时直接人工制造费用成本合计每件或每小时费用定额102.503.30废品定额成本10060150198448减：残料价值150150废品损失2981-14-3基本生产车间不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）产品：B产品 废品数量：5件2008年5月项目直接材料定额工时直接人工制造费用成本合计每件或每小时费用定额81.251.50废品定额成本40405060150减：残料价值5050废品损失1001-15-1本月产量记录2008年5月31日单位：元产品名称月初在产品本月投产本月完工（合格品）月末在产品在产品完工程度（%）A产品3005 1004 80059050B产品2001 9002 0009560C产品1501 0051 00015540合计备注：本月投产为实际数，原材料为一次投入，采用约当产量法。1-15-2产品成本计算表2008年5月产品名称：A产品项目数量直接材料直接人工制造费用废品损失合计期初在产品成本300本月生产费用5 100生产费用合计约当产量分配率完工产品成本期末在产品成本提示：废品损失全部由完工产品成本负担，月末在产品不负担废品损失。1-15-3产品成本计算表2008年5月产品名称：B产品项目数量直接材料直接人工制造费用废品损失合计期初在产品成本200本月生产费用1 900生产费用合计约当产量分配率完工产品成本期末在产品成本提示：废品损失全部由完工产品成本负担，月末在产品不负担废品损失。1-15-4产品成本计算表2008年5月产品名称：C产品项目数量直接材料直接人工制造费用废品损失合计期初在产品成本150本月生产费用1 005生产费用合计约当产量分配率完工产品成本期末在产品成本提示：废品损失全部由完工产品成本负担，月末在产品不负担废品损失。1-15-5完工产品单位成本计算表2008年5月成本项目A产品B产品C产品总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用废品损失合计实操二分步法实操一、实操目的通过实操，了解分步法的特点和适应范围，掌握分步法核算的程序和方法，掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的运用。二、分步法的特点与程序分步法主要适用于大量大批多步骤生产的企业，其成本计算对象为各种产品的成本及其所经过的各个生产步骤的成本。按是否计算半成品成本，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。1、 逐步结转分步法它是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，其特点是各步骤所耗用的上步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。这种按结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中反映的方法，分为综合结转法和分项结转法。综合结转法是指各步骤所耗用的上一步骤半成品，以“直接材料”或“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。由于上一步骤转入的半成品，是由原材料和加工费用组成，而在综合结转时，却全部作为“直接材料”或“半成品”项目。为了考核和反映企业产品成本的结构，应从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本进行步骤分解，还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目。分项结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目。所以这种方法直接提供按原始项目反映的产品成本资料，而无需成本还原。2、 平行结转分步法它适用于各步骤不计算半成品成本的情况。这种方法也不结转所耗半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总计算出该种产品的产成品成本。三、实操要求（1）设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”账户（按车间分别设置）和明细账（按各车间成本计算对象设置），登记期初余额（注：辅助生产车间不设制造费用账户）。（2）根据各种费用分配汇总表，编制记账凭证，登记有关账户。（3）月末采用计划成本分配法，分配辅助生产费用。（4）月末分配结转基本生产车间的制造费用。（5）月末分配结转完工产品成本（分别按综合结转和分项结转）。（6）月末将“基本生产成本”、“辅助生产成本”账与明细账期末余额核对。四、实操资料1、企业的基本情况灵狐科技公司为增值税一般纳税人，主要生产电脑和影碟机两种产品。电脑产品由三个车间完成，其中A车间生产A配件，B车间将部分A配件加工为B配件，由C车间进行装配。A配件和B配件均对外出售，A车间完工的A产品，交半成品库验收；B车间按所需数量向半成品库领用。B车间、C车间所耗半成品费用按全月先进先出法计算。A车间月末在产品成本按定额成本计价，B、C两车间按约当产量法计价（月末在产品完工程度为50%）。为了对半成品和产成品进行核算，会计上采用逐步结转分步法（分别按综合结转法和分项结转法）。影碟机由三个车间完成，其中甲车间、乙车间分别生产零配件，由丙车间进行装配。甲、乙车间分别生产的甲、乙产品均不对外出售，也不设半成品库。因此无需核算半成品成本，会计上采用平行结转分步法。各步骤的在产品分配采用约当产量法。各车间月末在产品完工程度均为50%。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理部门提供修理和运输劳务。该两车间月末均按计划成本分配费用。为简化，所有涉及货币资金业务均以银行存款收支，其结算凭证从略。2、该企业2008年8月1日有关账户余额“基本生产成本A车间”账户余额为：14 400元 B车间”账户余额为：33 000元C车间”账户余额为：27 500元甲车间”账户余额为：19 500元乙车间”账户余额为：11 460元丙车间”账户余额为：13 120元“辅助生产成本”、“制造账户余额为0。“自制半成品“账户余额为：112 000元。3、“基本生产成本”月初明细资料表2-1账户名称数量（台）单位定额成本或单位实际成本成本合计半成品直接材料直接人工制造费用合计基本生产成本-A车间-B车间-C车间-甲车间-乙车间-丙车间3020105030407001 1002006001 200100130901001502001501201101802002501401321284801 6502 75039038232814 40033 00027 50019 50011 46013 120合 计93 980备注：A车间各成本项目成本为定额成本，其他车间均为实际成本。4、“自制半成品”月初明细资料表2-2账户名称数量单位成本总成本自制半成品A产品 B产品50707001 10035 00077 000合计112 000备注：A半成品单位成本中，直接材料350元，直接人工150元，制造费用200元。B半成品单位成本中，直接材料650元，直接人工200元，制造费用250元。5、2008年8月发生的有关经济业务2-1-1耗用材料分配汇总表2008年8月应借记科目甲材料乙材料丙材料丁材料包装物低值易耗品合计基本生产成本-A车间32 0005 20037 200-B车间21 0001 10022 100-C车间18 0002 1003 20023 300-甲车间3 1004 8001 2009 100-乙车间12 0001 80013 800-丙车间5 1003 3002 60011 000辅助生产成本-机修3 8001 6005 400-运输2 1001 8003 900管理费用4 2004 200合计37 10024 10032 1008 6005 40022 700130 0002-1-2工资费用分配汇总表2008年8月车间及部门应分配工资额（元）备注基本工资各项津贴计件工资奖金合计A车间工人5 8001 2003 80010 800B车间工人4 6001 1004 2009 900C车间工人3 9001 0006 20011 100甲车间工人7 2002 3003 80013 300乙车间工人5 3001 1154 23010 645甲车间工人4 6501 1052 8008 555A车间管理人员2 8001 3002 0006 100B车间管理人员3 1001 5002 3006 900C车间管理人员3 8001 4002 2007 400甲车间管理人员3 6001 3002 1007 000乙车间管理人员4 3001 8002 7008 800丙车间管理人员3 2001 2002 3006 700辅助生产车间机修车间3 8501 2003 8008 850运输车间2 9601 1002 9006 960管理部门6 2503 1004 80014 150医务福利人员2 5008902 0005 390生产流水线工程6 1203 8003 20013 120销售机构4 8503 1003 10511 055合计78 78029 51033 405166 7252-3-1职工福利费分配表2008年8月31日借记科目成本或费用项目工资总额应付福利费基本生产成本A车间直接人工B车间直接人工C车间直接人工甲车间直接人工乙车间直接人工丙车间直接人工制造费用A车间福利费B车间福利费C车间福利费甲车间福利费乙车间福利费丙车间福利费辅助生产成本机修车间福利费运输车间福利费管理费用福利费在建工程福利费销售费用福利费合计2-4-1外购动力费用分配表2008年8月借记科目成本或费用项目生产工时动力用电数照明用电数单价金额基本生产成本A车间直接材料11 0501.314 365B车间直接材料8 9001.311 570C车间直接材料9 7001.312 610甲车间直接材料13 0001.316 900乙车间直接材料12 5001.316 250丙车间直接材料9 2001.311 960制造费用A车间水电费2 3000.81 840B车间水电费3 2000.82 560C车间水电费4 1000.83 280甲车间水电费3 8000.83 040乙车间水电费4 6000.83 680丙车间水电费3 1000.82 480辅助生产成本机修车间水电费2 8000.82 240运输车间水电费2 5000.82 000管理费用水电费3 1000.82 480在建工程水电费8 7001.311 310销售费用水电费2 1000.81 680合计73 05031 600120 2452-5-1水费分配表2008年8月用水部门、项目单位数量单价金额基本车间A车间立方米1 8000.71 260B车间立方米2 8000.71 960C车间立方米3 0000.72 100甲车间立方米1 8000.71 260乙车间立方米2 4000.71 680丙车间立方米2 1000.71 470辅助车间机修车间立方米2 5000.71 750运输车间立方米2 0500.71 435管理部门立方米1 9000.71 330生产流水线立方米5 2000.73 640销售机构立方米1 3000.7910合计26 85018 7952-6-1折旧费用分配表2008年8月应借科目车间部门7月固定资产折旧额7月增加固定资产折旧额7月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用A车间6 200B车间4 800C车间5 100甲车间4