会计系毕业论文 函证.doc

毕 业 论 文肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃蒈袀羁荿薇羂膆芅薆蚂罿膁薅螄膄薀薄羆羇蒆薃聿芃莂薂螈肅芈薂袁芁膄薁羃肄蒂蚀蚃艿莈虿螅肂芄蚈袇芈膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚆袁腿莁蚅羄羁芇蚄蚃膇膃螃螆羀蒂螂袈膅莈螁羀羈莄螁螀膄芀螀袂肆薈蝿羅节蒄螈肇肅莀螇螇芀芆蒄衿肃膂蒃羁芈蒁蒂蚁肁蒇蒁袃莇莃蒀羅腿艿葿肈羂薇蒈螇膈蒃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目 录摘 要 abstract 引 言 11 函证介绍21.1 函证的定义21.2 函证的分类21.3 函证的作用21.4 函证的应用32 审计工作中函证存在的问题42.1 函证的执行问题52.2 函证的真实性和可靠性问题82.3 回函率问题 103 审计工作中函证问题的应对措施 10 3.1 严格执行函证程序 11 3.2 加强函证可靠性 13 3.3 提高函证回函率 13结束语 15参考文献 16致 谢 17摘 要函证是由审计师以被审计者的名义向被函证人发出的，用以获取被函证人对于被审计者相关信息或现存状况的声明。在审计实务中，函证是必不可少的程序，通过函证可以获得充分的审计证据，函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取, 且经常采用书面原件的形式, 如果运用得当, 函证程序能够提供可靠性较高的审计证据, 并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。由于注册会计师执行不到位或者其他的原因，使函证不能发挥它的证明作用，影响了审计质量。函证作为真实获取审计证据的重要程序，在审计工作中会出现许多问题，例如，难以确认收回的函证的真实性、可靠性的问题；注册会计师对函证程序执行的问题；函证回函率较低的问题等。为了避免这些问题发生，注册会计师在工作中应该正确选择函证的方式，严格执行审计程序，保持审计独立性，对于可疑的回函进行再次审计，保持高度的谨慎性。在注册会计师严格执行审计程序的情况下，被函证单位也应该按照真实的信息回函。这样才能提高审计质量，降低审计风险。关键词：函证 审计 风险 回函率 独立性 可靠性abstractconfirmation is to be audited by the auditors on behalf of those persons to be issued by the confirmation, to get people to be audited by confirmation person information or a statement of existing conditions.in the audit practice, confirmation is essential procedure, you can get sufficient audit evidence through the confirmation. confirmation evidence provided by auditors directly acquired from a third party, and often in written form of the original. if used properly, confirmation program can provide higher reliability of audit evidence, with the implementation of other audit procedures to obtain audit evidence to confirm each other. as the cpa doesnt implementation of the incomplete or other reasons, so that it can not play the role, affected the quality of auditing.confirmation, as a important procedure for getting the audit evidence, here are a lot of problems in auditing , for example, difficult in confirming authenticity and reliability of the confirmation received, the problems concerned with the execution of cpa，and the reply of external confirmation.for the purpose of avoiding these problems，the cpa should appropriately choose the way of confirmation，strictly implement the audit procedure, do double-check for the dubious confirmation with high degree of prudence .its essential for the cpa to improve themselves，the audited units should reply the external confirmation according to the authentic information as well. only thus can not only improve audit quality, but reduce audit risk.keywords:confirmation audit risk reply letter rate independence reliability引 言函证作为审计程序早在1939年5月美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会就在颁部的审计程序的扩大中，把应收账款函证程序加入了审计准则。时至今日，函证已是审计中必不可少的审计程序之一。在审计工作中，函证程序不仅仅只是在应收账款审计中执行，被审计单位在本年存过款的所有银行包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款信用证保证金存款等所涉及的银行或其他金融机构；重大的长期借款的债权人、短期借款、期末余额较大的或认为有必要进行函证的债权人都可以应用到函证程序。但是，在我国目前的审计实务中，因对金融机构往来、债权债务的审计中使用函证程序频率较高，使注册会计师错误的理解为函证仅使用在这些账户余额的审计，忽略了函证在审计外单位代保管的存货、外单位承建地在建工程、银行质押与担保、或有情况、不正常交易等账户金额和相关信息时的使用。所以，注册会计师在审计工作中，应该充分发挥函证的作用，更广泛的将函证应用到其他科目的审计中。由于采用函证法获取的审计证据来源于外界，其可靠性是较强的，所以注册会计师一般都十分信赖函证的结果。然而，如果函证过程中方法运用不当或程序不规范，或被审计单位与函证的对象协同舞弊，就会导致审计人员出具不恰当的审计意见。如果是审计人员执行的问题，则可能导致审计人员陷入被提起诉讼的境地。在审计工作中，注册会计师函证程序的执行问题，难以确认回函真实性和可靠性的问题，回函率较低等问题都是真实存在的，为了提高审计质量，解决这些问题是很有必要的。1 函证介绍1.1函证的定义函证是由 审计师 （或其他鉴证业务执行人）以被审计者的名义向被函证人发出的，用以获取被函证人对于被审计者相关信息或现存状况的声明。函证作为审计工作中一种常用的程序和方法，审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。1.2函证的分类函证的方式分为两种：积极方式函证和消极方式函证。在审计工作中，既可采用积极方式函证，也可采用消极方式函证，还可以将两种方式结合使用。积极式函证，就是向债务人（债权人）发出函证，要求他证实所函证的金额是否正确，无论对与错都要求复函。消极式函证，是向债务人（债权人）发出函证，所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时要求债务人（债权人）向审计人员复函。1.3函证的作用函证的主要作用是为了证明被审单位往来款项账户余额的真实性、正确性，是进行分析和验证往来款项真实性而收集审计证据的方法之一，是发现或者防止被审单位及有关人员在业务中发生的差错或弄虚作假，营私舞弊的有效手段。 函证有很强的证明力和可靠性。通过定义来分析：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过第三方的回函，我们可以客观明确的确定银行存款，应收账款，应付账款等科目的余额情况。案例一：泠潭公司成立于2005年8月12日，经营范围是研究开发计算机及互联网应用技术、通信技术、计算机技术培训等。截至2008年12月31日，公司资产总额为1711万元，负债总额为1万元，净资产为1710万元，2008年主营业务收入为850万元，净利润为120万元。2008年12月31日，其他应收款余额为1115万元，均为本年发生，债务单位为乙网络科技公司。审计人员对此应收账款科目实施了积极式函证，函证的发出及收回均由注册会计师完成且回函相符。但是，因为款项重大，注册会计师又询问了财务总监款项性质及用途，财务总监答复乙网络公司为股东成立的另一公司。乙网络公司的资金周转困难，为暂借款。因为乙网络公司和泠潭公司为同一股东控制下的关联方，注册会计师对回函的可靠性产生了怀疑。直接向该公司的股东进行咨询，经询问得知，泠潭公司为乙网络科技公司的股东之一，出资额为1115万，随后注册会计师要求泠潭公司提供出资协议，乙网络公司章程及验资报告，营业执照及财务报表等佐证资料，实施上述审计程序之后，要求泠潭公司根据实际情况调整财务报表，调整减少其他应收款1115万元，调增长期股权投资1115万元。从上述案例可知，函证的可靠性毋庸置疑，但是在审计工作中也应当视情况而定，对于重大款项的项目，应抱有怀疑的态度，进一步的实施审计程序，控制审计风险。1.4函证的应用函证最常用于对企业债权债务的审查，以核实企业债权债务余额的真实性。除此之外，注册会计师出于对可靠性要求的考虑，这一取证方法还应用于对企业资产、负债和所有者权益等审计中的许多方面。1.4.1函证在银行存款中的应用银行存款函证是指审计人员在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，审计人员不仅可以了解企业资产的存在状况，还可以了解企业账面反应所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。审计人员应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款和其他负债的存在，并且，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。1.4.2函证在存货中的应用企业内部的存货审计可以通过存货的实地盘点、抽查有关会计记录、验算存货的计价和期末截止测试等重要审计程序进行，但对属于企业所有而存放在外的存货，一般可通过函证加以核实。其中，委托外单位加工的存货，应向受委托单位进行函证；存放于公共仓库内的存货应向公共仓库函证；委托代销发出的存货，应向代销人函证；分期收款发出的存货，应向购货单位函证。如果企业存在由债权人持有的抵押品，则审计人员应向债权人函证该抵押品的情况。1.4.3函证在应收账款中应用应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分，应收账款记录是否真实、期末余额是否正确对企业资产、利润的真实性、正确性有较大影响。要核实应收账款余额的真实性、正确性，函证法不失为一种理想的审计方法。对于应收账款审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目、余额为零的项目；非正常项目。1.4.4函证在对外投资中的应用对外投资最普遍的形式是购买股票、债券等有价证券，所以有价证券审计是对外投资审计的主要内容。企业对证券的保管通常有两种方式：一是将证券委托给证券公司、银行或信托公司等独立的代理人保管；二是由企业自己保管。如系前者，注册会计师无法实施实地盘点程序时，就应向这些代理保管机构发函，证明投资证券的真实存在。另外，注册会计师在审查长期股权投资时，如果企业采用权益法核算，注册会计师就应尽量取得被投资企业经审计后的年度会计报表。被投资企业的年度会计报表若不能从公开渠道取得，则可通过函证向有关单位了解所需的数据及信息。比如联系担任该企业审计工作的会计师事务所。1.4.5函证在实收资本中的应用审计人员一般要通过实施对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实收资本，对有关财产和实物的价值进行鉴定等审计程序，以确定投入资本的真实性。对上市公司发行的股票，注册会计师应向证券交易所和金融机构函证实际发行数量、种类和价值，并与股本账面数进行核对。 2 审计工作中函证存在的问题函证是审计工作中一项必不可少的工作，它可以有效的证明被求证金额的真实性。函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取, 且经常采用书面原件的形式, 如果运用得当, 函证程序能够提供可靠性较高的审计证据, 并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。但是,不理想的函证结果往往影响到审计的质量，函证存在的问题主要有以下几点：1）注册会计师函证程序执行不到位，注册会计师，在审计过程中工作量较大，或者因为连续审计该单位，与被审单位工作人员较熟悉，放宽了函证程序的执行标准； 2）难以确认回函的真实性、可靠性，在实施函证时，写有被求证金额的函证需要被审计单位盖章，所以被审计单位可以了解到函证金额，或因其他原因使被审计单位人员接触到函证，从而影响函证的真实可靠性；3）函证回函率较低，在审计中, 为了核实被审计单位的债权债务,发函询证是一种非常必要和有效的方法。回函内容可以充分的证明被函证金额的真实性、可靠性。但近年来出现一个突出的问题,即回函率偏低，给审计工作带来了很大困难。2.1函证的执行问题审计程序是审计机构和审计人员从确定审计项目开始到结束的所有工作方式方法、步骤过程、顺序时限的总和。审计实践证明，只有严格按照正确、合理的审计程序进行审计，才能做到依法审计，才能有助于提高审计质量，降低审计风险，使审计工作循序渐进，有条不紊地实现审计职能和达到审计目的。由于注册会计师风险意识不够、受被审单位影响而没有严格的按照审计程序进行审计工作，增加审计风险，给双方造成损失的案例比比皆是。2.1.1低估审计风险在审计实务中，由于注册会计师风险意识不强，低估了审计风险，在没有充分审计证据的前提下，注册会计师先行出具无保留意见的审计报告的情况普遍存在，而这无疑增大了注册会计师的审计风险。案例二：湘江房地产公司成立于1998年2月，经营范围是房地产开发、物业管理。截至2008年12月31日，湘江公司的资产总额为182775万元，负债总额为163699万元，净资产为19076万元，2008年度主营业务收入为21698万元，净利润为659万元。湘江公司2008年12月31日货币资金余额49013万元，占资产总额的27%，由于湘江公司的业务以房地产开发、物业管理为主。为方便同客户和供应商的款项结算，公司在11家银行分别开设了银行账户，其中a、b、c、d、e、f、g、h和i银行距离湘江公司很近，j银行和k银行距离湘江公司很远。各银行每月向湘江公司寄发银行对账单，会计每月根据银行对账单和湘江公司银行日记账编制银行存款余额调节表，并将银行对账单和银行存款余额调节表装订成册。注册会计师分别对11家银行进行了函证程序。为了确保收到银行的回函，注册会计师决定对距离湘江公司较近的9家银行（a-i银行）的函证采取由湘江公司财务人员到银行柜台直接办理的方式，对距离湘江公司很远的两家银行（j银行和k银行）的函证采取特快专递的方式。注册会计师打印对a-i银行的函证后，让湘江公司在上述函证上加盖公司的公章，要求湘江公司财务人员到上述银行柜台办理函证。由于湘江公司在各银行的业务量很大，a-i九家银行都很配合，鉴于湘江公司的财务人员和银行都比较熟悉，上述九家银行都很快的在函证上面盖章确认，湘江公司财务人员回来后将上述回函直接交给注册会计师。对j和k银行的函证采取特快专递方式。注册会计师填写好银行函证后，交给湘江公司的财务人员办理，湘江公司的财务人员加盖湘江公司公章后发送特快专递，并要求银行将函证寄回湘江公司。第二天，湘江公司的财务人员将经过j银行确认的回函交给注册会计师，注册会计师询问k银行的回函情况时，湘江公司的财务人员解释说k银行回函证明信息无误，但不知道放在何处了，正在查找，找到后就交给注册会计师。该财务人员为了证明银行函证确实已经发出，还特地将k银行划走函证收费的凭单提供给了注册会计师，请求注册会计师先行出具无保留意见的审计报告。由于是长期客户，注册会计师未作坚持，并请湘江公司财务人员写了承诺。上述案例可以看出存在的主要问题是：（1）注册会计师将打印好的函证交给被审计公司财务人员，要求其到银行办理，给被审计公司编造篡改函证的可乘之机；（2）注册会计师在没有接收到回函的情况下，听信被审单位的意见，先行出具审计报告，不符合规定要求，增加了审计风险。银行将银行函证寄回湘江公司，次日再由湘江公司的财务人员将函证的回函交给注册会计师。银行函证从寄出到收回全过程未在注册会计师的完全控制之下，在这期间公司财务人员完全有可能在函证上面做手脚，所以，k银行回函的可靠性同样难以保证。对银行函证实施全过程控制，保证回函可靠性是准则的要求。如果不对函证实施全过程控制，很有可能导致不能及时发现舞弊和差错。例如，不能有效避免经办人员编造函证结果，同银行经办人串通等行为。准则对注册会计师的函证行为提出了明确的要求：当实施函证时，注册会计师应当对选择被函证者、设计函证以及对发出和收回函证保持控制。2.1.2受被审单位人员干扰审计原则有三，其中一条即为审计的独立性原则。而审计工作人员，因为函证发函量大，为了追求工作效率或者方便，忽视了这一点要求。所以，对于大量的函证工作，审计人员应该独立的完成审计工作，不受外界的干扰。案例三：晴涧建筑材料有限公司成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在10家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额为1289万元，分别为：a,b,e,f,g,h,i,j银行账户余额均为100万以上，c账户0元和d账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行贷款发放至晴涧公司c账户。晴涧公司当日即将此笔款项转账至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司支付。晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司借款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收账款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零。借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时，借记其他应收款乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因c账户余额为0，d账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单，对于其他账户因金额较大可以函证，因属于连续审计，人员较熟悉，注册会计师同意了该公司财务人员的要求。注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份11家银行账户的对账单，并对其他8家银行存款余额100万元以上的账户进行函证，函证结果表明8家银行账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。注册会计师得出了银行存款余额可以确认的审计结论。由上述案例可知：（1）注册会计师只是检查了10家银行12月的银行对账单，并没有检查1-11月的对账单，所以不能发现其1-11月之间的银行账款情况，故没有发现5000万元借款。（2）注册会计师听取了被审计单位财务人员的意见，没有对零余额和小额账户实施函证，没有保持审计