如何决定成本习性.ppt

DeterminingHowCostsBehave如何決定成本習性 Chapter10 LearningObjective1 Explainthetwoassumptionsfrequentlyusedincost behaviorestimation 解釋經常運用在估計成本習性之兩種假設 成本習性 成本習性 成本習性係指成本隨著作業量變動而變動的方式 成本習性分析的目的 1 成本之計算2 成本之控制3 成本之規劃4 成本之分析成本習性之類別 1 固定成本2 變動成本3 混合成本 AssumptionsinCost BehaviorEstimation成本行為估計之假設 1 Changesintotalcostscanbeexplainedbychangesinthelevelofasingleactivity 藉由單一作業水準之變動來解釋總成本的變動 2 Costbehaviorcanadequatelybeapproximatedbyalinearfunctionoftheactivitylevelwithintherelevantrange 在攸關範圍內 成本習性近似線性函數 LearningObjective2 Describelinearcostfunctionsandthreecommonwaysinwhichtheybehave描述線性成本函數及三種常用之函數 CostFunction成本函數 Whatisacostfunction 何謂成本函數 Itisamathematicalexpressiondescribinghowcostschangewithchangesinthelevelofanactivity 成本函數是一種數學式 其描述成本如何隨著作業水準 如 產出單位 直接人小時 機器小時 生產批次 的變動而改變 在座標圖上 成本函數能夠藉由x軸所代表之作業水準及y軸所代表相對應的總成本金額而加以繪出 例如 PlayaHoteloffersanairlinethreealternativecoststructurestoaccommodateitscrewovernight 1 60pernightperroomusage 1 60pernightperroomusage 完全變動成本之成本函數 y 60 x 成本函數的斜率 slope 為 60 CostFunction成本函數 2 8 000permonth 完全固定成本之成本函數 y 8 000 8 000稱為常數或截距 成本函數的斜率 slope 為0 3 3 000permonthplus 24perroom 混合成本之成本函數 y 3 000 24x成本函數的斜率 slope 為24 CostFunction成本函數 成本習性之類別 成本作業量 成本作業量 成本作業量 固定成本 變動成本 混合成本 CostClassificationandEstimationFunction成本分類及估計函數 1 Choiceofcostobject成本標的之選擇2 Timehorizon時間範圍3 Relevantrange攸關範圍 成本標的之選擇ChoiceofCostObject 某一特定成本項目 在某一成本標的為變動 但在其他成本標的下則為固定 Timehorizon時間範圍 Whetheracostisvariableorfixedwithrespecttoaparticularactivitydependsonthetimespan 在決策過程中 不論某特定作業之成本為變動或固定 均受時間範圍的影響 Morecostsarevariablewithlongertimespans 在其他情況不變之下 時間範圍愈長 則更多的成本將變為變動 RelevantRange攸關範圍 Variableandfixedcostbehaviorpatternsarevalidforlinearcostfunctionsonlywithinthegivenrelevantrange 在線性成本函數中 只有在給定的攸關範圍內 變動及固定成本的習性類型才是有效的 Costsmaybehavenonlinearoutsidetherange 在攸關範圍之外 成本會變成非線性 變動及固定成本習性類型會改變 CostEstimation成本估計 成本結購通常由過去成本資料估計而成 成本估計是企業衡量總成本與作業水準過去之關係 管理者利用估計過去的成本習性函數 協助其對未來成本作出更精確的預計或預測 較佳的成本預測 costpreductions 可以幫助管理者制定更正式的規劃與控制決策 但較佳的管理決策 成本預測 成本函數估計 是需要精確地鑑定出影養成本的因素 RelevantRange攸關範圍 以生產經濟學觀點分析生產成本曲線 生生產成本曲線產成經濟規模報酬遞減區本經濟規模報酬固定區經濟規模報酬遞增區 平均單位成本不隨作業量之變動而改變 攸關範圍作業量 生產成本曲線 經濟規模報酬遞增區在經濟規模報酬遞增區 單位成本隨著作業量之增加而減少 經濟規模報酬固定區在經濟規模報酬固定區 單位成本不受作業量之變動而變動 經濟規模報酬遞減區在經濟規模報酬遞減區 因受到產能限制 單位成本隨著作業量之減少而增加 TheCause andEffectCriterioninChoosingCostDrivers選擇成本動因之因果判斷標準 成本與作業實體的關係契約的安排因果關係之建立來自對作業的技術 LearningObjective3 Understandvariousapproachestocostestimation了解各種不同的成本估計方法 CostEstimationApproaches成本估計的方法 1 Industrialengineeringmethod工業工程法工業工程法又稱工作衡量法 係由會計人員針對某項作業 按照其在不同作業水準下所需的材料 人工 及生產設備 來分析各項成本如何隨著作業量的變動而變動的方法 工業工程法的優缺點 優點 1 可以詳列出完成某項作業的所有步驟及生產要素的數量 2 能發現營運上是否有浪費及無效率之現象 3 在估計成本時 不需使用過去的資料 缺點 1 因為每一工程都要依工程規範詳細列步驟 耗費時間及財力 2 其係以最佳狀況作標準來估計 與實際工作會產生不符 CostEstimationApproaches成本估計的方法 2 Conferencemethod諮商法諮商法係蒐集企業各部門之分析及意見 作為成本估計之基礎 諮商法的優缺點 優點 1 可以迅速建立成本估計及成本函數 2 因為是彙集各價值鏈專家的意見 故成本估計較具可靠性 缺點 成本估計較具可靠性 但其準確度則視參與提供人員對所提資訊留意及詳細程度而定 3 Accountanalysismethod帳戶分析法帳戶分析法是逐一審查個別的成本帳戶 根據各項成本與作業水準之間的關係 來分析成本習性 並將成本歸類為固定 變動 混合項目來估計成本函數 帳戶分析法可使管理人員將注意力集中在隨生產量增加而增加的變動成本上 CostEstimationApproaches成本估計的方法 帳戶分析法的優缺點 優點 可以將注意力集中在生產變化的變動成本上 缺點 1 依賴個人判斷 故必須具備足夠的經驗及正確的判斷 2 必須輔以其他方法 才能提高可靠性 CostEstimationApproaches成本估計的方法 4 Quantitativeanalysismethods數量分析法數量分析法為正式數學之方法 用過去的觀察值來決定線性成本函數 數量分析法包含 1 高低點法2 迴歸分析法 LearningObjective4 QutlineSixStepsinEstimatingaCostFunctionUsingQuantitiativeAnalysis使用數量分析再估計成本函數的六個步驟 StepsInEstimatingACostFunction以數量分析估計成本函數之步驟 Step1 Choosethedependentvariable 選擇依 因 變數 Step2 Identifytheindependentvariablecostdriver s 確定自變數成本動因 Step3 Collectdataonthedependentvariableandthecostdriver s 蒐集依變數及成本動因資料 StepsInEstimatingACostFunction以數量分析估計成本函數之步驟 Step4 Plotthedata 繪製資料圖Step5 Estimatethecostfunction 估計成本函數Step6 Evaluatetheestimatedcostfunction 評估估計成本函數 High LowMethod高低點法 高低點法為數量分析法中最簡單之方法 高低點法只考慮攸關範圍內 成本動因之最大與最小觀察值及其各自的成本 然後將高點與低點連結直線 即形成估計成本函數 可用成本動因最高或最低觀察值其中一者 來計算常數項 而二者均可獲得相同之結果 使用高低點法僅仰賴兩個觀察值來估計成本函數 存在著估計成本及線性關係不佳描述之明顯危機 管理者可藉由將高低點法之修正 使所選定的係為具有代表性之高的與低的兩觀察值 避免得到某些異常事件 所造成之極端觀察值 而影響成本函數 高低點法之優缺點 優點 1 計算簡便好用 2 易於了解 缺點 1 以兩個作業點代表公司整體樣本 失之草率 難免以偏蓋全 2 若不同年度有不同高低點 很可能算出不同的變動率及固定成本 各年度不一致 RegressionAnalysis迴歸分析 Itisusedtomeasuretheaverageamountofchangeinadependentvariable suchaselectricity thatisassociatedwithunitincreasesintheamountsofoneormoreindependentvariables suchasmachine hours 所謂迴歸分析係一種統計方法 用以衡量依變數變動之平均數額 如電力 此依變數其與一個或多個自變數之單位變動有關 例如機器小時 Regressionanalysisusesallavailabledatatoestimatethecostfunction 迴歸分析利用所有變動之資料來估計成本函數 Simpleregressionanalysis簡單迴歸分析 Simpleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandoneindependentvariable 簡單迴歸分析係估計依變數與單一自變數之間的關係 Multipleregressionanalysis複迴歸分析 Multipleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandmultipleindependentvariables 複迴歸分析係估計依變數與二個或更多自變數之間的關係 RegressionAnalysis迴歸分析 Theregressionequationandregressionlinearederivedusingtheleast squarestechnique 迴歸方程式及迴歸線可以採最小平方法之技術求得 Theobjectiveofleast squaresistodevelopestimatesoftheparametersaandb 最小平方的目的是發展媒介變數a與b之估計 RegressionAnalysis迴歸分析 Theverticaldifference residualterm measuresthedistancebetweentheactualcostandtheestimatedcostforeachobservation 迴歸線代表各資料點至此迴歸線垂直距離之最小平方和 縱向差異 殘差 係每個觀察值實際成本及估計成本間之距離的衡量 Theregressionmethodismoreaccuratethanthehigh lowmethod 迴歸法比高低點法較精確 迴歸分析的優缺點 優點 1 具有數學上的正確性 2 由不同的人作 結果亦相同 具有高度的客觀性 缺點 計算繁瑣 目前可使用電腦軟體來執行計算與分析 LearningObjective5 Describethreecriteriausedtoevaluateandchoosecostdrivers描述評估及選擇成本動因之三個標準 EvaluatingCostDriversoftheEstimatedCostFunction估計成本函數之成本動因評估 估計成本函數主要之方向即是選擇適當的成本動因 在選擇成本動因上 不同之成本估計方法能提供何種指引 1 工業工程法 依據分析成本與成本動因間之實體關係 2 諮商法及帳戶分析法 運用主觀性評估 以選定成本動因及估計成本函數中固定與變動的構成要素 3 數量分析法 在既有之資料集合及估計方法 得到唯一的估計成本函數 CriteriatoEvaluateandChooseCostDrivers評估及選擇成本動因之標準 1 Economicplausibility經濟合理性2 Goodnessoffit良好適合性3 Slopeoftheregressionline迴歸線之斜率 良好適合性 Thecoefficientofdetermination r2 expressestheextenttowhichthechangesin x explainthevariationin y 判定係數 r2 以x的變化來解釋y改變之程度 即衡量變數y由x 自變數 所解釋之百分比 r2也意味著y變異之部份可由自變數x解釋的百分比 良好適合性 判定係數 r2 之計算公式 x x y y r x x 2 y y 2 判定係數 1 An r2 of0 80indicatesthatmorethan80 ofthechangeinthedependentvariablecanbeexplainedbythechangeintheindependentvariable 當r2為0 80時 表示依變數多於80 的變動 是來自於自變數之變動 2 r2的範圍從0 沒有解釋能力 到1 具完全解釋能力 3 一般而言 當0 3或更高的判定係數r2 則符合良好的適合性檢定 當良好的適合性並不表示就具經濟合理性 若成本動因不具經濟合理性 包含的自變數增加 會使當r2增加 但結論並無差別 只有成本與成本動因之間存在著經濟合理性 良好適合度 迴歸線之斜率 Arelativelysteepslopeindicatesastrongrelationshipbetweenthecostdriverandcosts 有相對陡峭的斜率 表示成本動因與成本間呈現強的相關性 Arelativelyflatregressionlineindicatesaweakrelationshipbetweenthecostdriverandcosts 有相對平坦的迴歸線 表示成本動因與成本間呈現微弱的相關性 迴歸線之斜率 Thecloserthevalueofthecorrelationcoefficient r to 1 thestrongerthestatisticalrelationbetweenthevariables 相關係數的值較接近於正負1時 變數間之統計的相關就愈強 As r approaches 1 apositiverelationshipisimplied meaningthedependentvariable y increasesastheindependentvariable x increases 當相關係數的值為1時 表示是正相關 意味著當自變數增加依變數隨著增加 迴歸線之斜率 As r approaches 1 anegative orinverse relationshipisimplied meaningthedependentvariable y decreasesastheindependentvariable x increases 當相關係數的值為 1時 表示是負相關或相反關係 意味著當自變數增加依變數隨著減少 附錄 RegressionAnalysis迴歸分析 y a bxy之預測值截距估計值斜率估計值 x x y y b a y bx x x 2 迴歸分析例題 月份電費機器小時 x 1 60030002500200035002500470035005800450061100700077003000810006500980040001060025001190050001210005500 y x y y x x x x y y x x 2 y y 26003000 166 7 1083 3180586 11173538 827788 95002000 266 7 2083 3555616 14340138 871128 95002500 266 7 1583 3422266 12506838 871128 97003500 66 7 583 338906 1340238 94448 9800450033 3416 713876 1173638 91108 911007000333 32916 797136 18507138 8111088 97003000 66 7 1083 372256 11173538 84448 910006500233 32416 7563816 15840438 854428 9800400033 3 83 3 2773 96938 91108 96002500 166 7 1583 3263936 12506838 827788 99005000133 3916 7122196 1840338 917768 910005500233 31416 7330516 12007038 854428 9920049000003533333 229416666 0446666 7 平均數 766 7 4083 3 平均數 y 766 7 x 4 083 33 533 333 2電費變動率 b 0 12 每機器小時29 416 666固定電費 766 7 0 12 4 083 3 276 7電費 y a bx 276 7 0 12 機器小時 x LearningObjective6 Explainandgiveexamplesofnonlinearcostfunctions非線性成本函數之解釋即釋例 NonlinearityandCostFunctions非線性與成本函數 Anonlinearcostfunctionisacostfunctioninwhichthegraphoftotalcostsversusthelevelofasingleactivityisnotastraightlinewithintherelevantrange 非線性成本函數為一成本函數 其在攸關範圍內 總成本與對應的單一作業水準並非呈一直線 非線性與成本函數之類型 1 Economiesofscale經濟規模在經濟規模考量下 其成本在作業水準的各個範圍內維持不變 當作業水準變到另一個水準時 成本數額增加的速度較為緩慢 1 Economiesofscaleinadvertisingmayenableanadvertisingagencytodoublethenumberofadvertisementsforlessthandoublethecost 廣告上之經濟規模 可能促使廣告代理商加倍增加廣告業務量 但卻無須加倍的成本 非線性與成本函數之類型 2 Quantitydiscounts數量折扣Quantitydiscountsondirectmaterialspurchasesproducealowercostperunitpurchasedwithlargerorders 直接材料採購可能發生數量折扣 雖然直接材料總成本會增加 但因數量折扣 大量訂單使得購進之每單位成本較低 但隨著成本動因增加之直接材料總成本增加的速度較為緩慢 非線性與成本函數之類型 2 Stepcostfunctions階梯狀成本函數Astepfunctionisacostfunctioninwhichthecostisconstantovervariousrangesofthelevelofactivity butthecostincreasesbydiscreteamountsasthelevelofactivitychangesfromonerangetothenext 階梯狀成本函數是一種成本函數 其在成本在作業水準的各個範圍內維持不變 但是當作業水準變到另一個水準時 成本是以不連續的數額增加 非線性與成本函數之類型 1 Stepcostfunctions階梯狀變動成本函數階梯狀變動成本函數其成本在每一個攸關範圍內 作業水準於有限的範圍內係維持一定 2 Stepcostfunctions階梯狀固定成本函數階梯狀固定成本函數的成本在每一攸關範圍中 維持不變的作業範圍較廣泛 非線性與成本函數之類型 成本作業量 成本作業量 成本作業量 LearningObjective7 Distinguishthecumulativeaverage timelearningmodelfromtheincrementalunit timelearningmodel區分累積平均時間學習曲線與增額單位時間學習曲線 LearningCurves學習曲線 Alearningcurveisafunctionthatshowshowlabor hoursperunitdeclineasunitsofoutputincrease 學習曲線是函數 用以顯示當產出單位增加時 每單位人工小時如何下降 此乃是由於工作者的學習 使其工作上表現變好 管理者利用學習曲線預測當產量增加時 其人工小時 或人工成本 會如何的改變 ExperienceCurve經驗曲線 Thisisafunctionthatshowshowthecostsperunitinvariousvaluechainareasdeclineasunitsproducedandsoldincrease 經驗曲線是一函數 用以顯示價值鏈中每單位成本 包括製造 配送及行銷等 如何隨著生產單位的增加而呈現減少 CumulativeAverage TimeLearningModel累積平均時間學習模式 Cumulativeaveragetimeperunitisreducedbyaconstantpercentageeachtimethecumulativequantityofunitsproducedisdoubled 所謂累積平均時間學習模式 係指累積生產數量 每增加一倍時 其每單位累積平均時間按固定比例減少 例如80 學習曲線的累積平均時間學習模式 80 的意思乃是當產量由X單位倍增至2 X 單位時 2 X 單位的每單位累積平均時間為X單位的每單位累積平均時間之80 亦即每單位平均時間減少20 CumulativeAverage TimeLearningModel累積平均時間學習模式 累積平均時間學習模式之數學公式 y aXbY 每單位累積平均時間 人工小時 X 累積生產數量A 生產第一個單位所需時間 人工小時 b 學習指數ln 學習曲線 b值之計算情形 b ln2 累積平均時間學習模式例題 累積累積平均每單位時間累積總時數第x單位個別單位時間單位數 人工小時 人工小時 人工小時1100 00100 00100 00280 00 100 0 8 160 00 80 2 60 00 160 100 100 2 0 3219 370 21 100 3 0 3219 210 63 70 21 3 50 63 210 63 160 464 00 80 0 8 256 00 64 4 45 37 100 4 0 3219 559 57 100 5 0 3219 297 85 59 57 5 41 85656 17 100 6 0 3219 337 02 56 17 6 39 17753 45 100 7 0 3219 374 15 53 45 7 37 13851 20 64 0 8 100 8 0 3219 409 60 51 20 8 35 45 1640 96 51 2 0 8 100 16 0 3219 655 36 40 96 16 28 06 IncrementalUnit TimeLearningModel增額單位時間學習模式 Thetimeneededtoproducethelastunitisreducedbyaconstantpercentageeachtimethecumulativequantityofunitsproducedisdoubled 所謂增額單位時間學習模式 係累積生產數量每增加一倍時 其增額單位時間 即生產最後一單位所需的時間 係按一固定比率減少 例如80 學習曲線的增額單位時間學習模式 80 意指當產量X單位增加為2 X 單位時 則產量2 X 水準的最後一單位所需之生產時間 為產量X水準之最後一單位所需生產時間之80 IncrementalUnit TimeLearningModel增額單位時間學習模式 增額單位時間學習模式之數學公式 y aXby 生產最後一單位所需時間 人工小時 X 累積生產數量a 生產第一個單位所需時間 人工小時 b 學習指數b值之計算情形 ln 學習曲線 b ln2 IncrementalUnit TimeLearningModel增額單位時間學習模式 累積第x單位個別單位時間累積總時數每單位累積平均時間單位數 人工小時 人工小時 人工小時1100 00100 00100 00280 00 100 0 8 180 00 100 80 90 00 180 2 100 2 0 3219 370 21 100 3 0 3219 250 21 180 70 21 83 40 250 21 3 464 00 80 0 8 314 21 250 21 64 78 55 314 21 4 100 4 0 3219 559 57 100 5 0 3219 373 78 314 21 59 57 74 76