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委托加工物资概述 委托加工物资的计价与核算 第五节委托加工物资 一 委托加工物资概述 委托加工物资概念 委托加工物资的过程 1 委托加工物资概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种原材料 周转材料 商品等物资 一 委托加工物资概述 木板 木箱 2 委托加工物资的过程 一 委托加工物资概述 一 委托加工物资的计价 二 委托加工物资的计价与核算 委托加工物资 发出需加工材料的实际成本 支付的加工费 运杂费等 加工完毕入库物资的实际成本 尚未加工完毕的委托加工材料的实际成本 明细账 按加工合同 受托单位及加工物资的品种设置 二 委托加工物资的计价与核算 二 委托加工物资的核算 二 委托加工物资的核算 二 委托加工物资的核算 4 缴纳的消费税 二 委托加工物资的核算 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收的一个税种 什么是消费税 什么样的委托加工物资要缴纳消费税 第一类 一些过度消费会对人类健康 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 第三类 高能耗及高档消费品 如小轿车 摩托车等 第四类 不可再生和替代的石油类消费品 如汽油 柴油等 第五类 具有一定财政意义的产品 如汽车轮胎 护肤护发品等 第二类 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰 化妆品等 委托加工应税消费品如何计算和交纳消费税 计算 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 组成计税价格进行计算 应纳消费税税额 组成计税价格 适用税率 缴纳 由受托方交货时代扣代缴 甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为20000元 支付加工费7000元 不含增值税 消费税率为10 委托加工物资的核算 例1 某企业原材料采用实际成本计价 该企业6月份将一批原材料委托甲企业加工 发出材料的实际成本为2000元 支付加工费 外地运杂费等共8000元 支付增值税1360元 材料加工完成后验收入库 借 委托加工物资2000贷 原材料2000 借 委托加工物资8000应交税费 应交增值税 进项税 1360贷 银行存款9360 借 原材料10000贷 委托加工物资10000 委托加工物资核算 例2 甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为20000元 支付加工费7000元 不含增值税 消费税率为10 材料加工完成并已验收入库 加工费用等已用银行存款支付 双方适用的增值税税率均为17 甲企业按实际成本核算原材料 若收回的材料直接用于销售 借 委托加工物资20000贷 原材料20000 借 委托加工物资7000应交税费 应交增值税 进项税 1190贷 银行存款8190 委托加工物资核算 借 委托加工物资3000贷 银行存款3000 应交的消费税 20000 7000 1 10 10 3000 借 原材料30000贷 银行存款30000 若加工材料用于继续加工生产应税消费品该如何处理 委托加工物资的核算 例3 甲公司委托丁公司加工一批材料 属于应税消费品 10万件 1 1月20日发出材料一批 计划成本为600万元 材料成本差异率为 3 2 2月20日支付加工费120000元 不含增值税 增值税率为17 消费税率为10 该材料收回后用于连续生产 3 3月4日以存款支付往返运杂费1000元 4 3月5日上述材料10万件加工完毕验收入库 该材料每件计划成本为65元 借 委托加工物资5820000贷 原材料6000000材料成本差异180000 借 委托加工物资120000应交税费 应交增值税 进项税 20400 应交消费税680000贷 银行存款820400 应交的消费税 6000000 120000 1 10 10 680000应交的增