注册会计师审计审计计划、重要性及审计风险(一).doc

注册会计师审计审计计划、重要性及审计风险(一) 注册会计师审计-审计计划、重要性及审计风险 (一)(总分42.00，做题时间90分钟) 一、B单项选择题/B(总题数2，分数13.00)A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数6.00） (1).注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其U/U。 ?A.发现异常变动情况?B.对被审计单位会计报表的整体合理性作复核?C.确定对审计计划的影响?D.确定抽样审计应有的样本（分数1.00）A.B.C.D.解析解析A、B、C三项都是分析程序所能得到的。 抽样审计样本的选取可以采取统计抽样和非统计抽样的方法。 (2).在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是U/U。 U审计计划阶段/UU实质性测试阶段/UU审计报告阶段/U?A.是是是?B.是否是?C.否否是?D.否是否（分数1.00）A.B.C.D.解析解析根据分析程序具体审计准则，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须运用分析程序，但在实施阶段则是任意选择的。 此外，考生也应注意分析程序在会计报表审计中各阶段的具体运用。 (3).在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师U/U。 ?A.决定接受的检查风险水平为高水平?B.决定接受的检查风险水平为低水平?C.评估的重大错报风险水平为高水平?D.评估的重大错报风险水平为低水平（分数1.00）A.B.C.D.解析解析注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据认定层次重大错报风险的评估结果所确定的可接受的检查风险。 注册会计师决定接受的检查风险水平为高水平，则以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行。 (4).注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是U/U。 ?A.相关内部控制的有效性?B.出具审计报告的时间要求?C.分支机构的分部区域?D.助理人员的知识和经验（分数1.00）A.B.C.D.解析解析被审计单位相关内部控制有效性是注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序应当考虑的因素之一。 (5).注册会计师在审计计划阶段，运用U/U以便找出存在潜在错报风险的领域。 ?A.分析程序?B.控制测试程序?C.实质性测试程序?D.重新执行程序（分数1.00）A.B.C.D.解析解析审计计划阶段，注册会计师使用分析程序的主要目的是对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在的潜在错报风险的领域。 (6).在会计报表审计中，分析程序在U/U阶段可由审计人员自行决定是否使用?A.审计计划?B.控制测试?C.实质性测试?D.审计报告（分数1.00）A.B.C.D.解析解析分析程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。 分析性复核不可能应用于控制测试程序，因此C为正确答案。 A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数7.00） (1).在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是U/U。 ?A.同向变动关系?B.反向变动关系?C.同比例变动关系?D.不明显的（分数1.00）A.B.C.D.解析解析评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。 (2).注册会计师不应当实施下列U/U风险评估程序以了解被审计单位及其环境。 ?A.询问被审计单位内部其他相关人员?B.执行分析程序，识别异常的交易或事项?C.监盘被审计单位的生产经营物资?D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（分数1.00）A.B.C.D.解析解析注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境 (1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查。 (3).注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。 在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括)。 ?A.风险是否是现金舞弊风险?B.风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产?C.财务对不确定事项的计量存在宽广的区间?D.财务信息计量的客观程度（分数1.00）A.B.C.D.解析解析在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项 (1)风险是否是舞弊风险； (2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关； (3)交易的复杂程度； (4)风险是否涉及重大的关联方交易； (5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间； (6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。 (4).实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否U/U。 ?A.重新了解内部控制?B.追加相应的审计程序?C.重新执行符合性测试?D.重新确定重要性水平和可接受审计风险（分数1.00）A.B.C.D.解析解析当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。 (5).在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是U/U。 ?A.同向变动关系?B.反向变动关系?C.同比例变动关系?D.不明显的（分数1.00）A.B.C.D.解析解析固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。 (6).如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当U/U。 ?A.重新了解内部控制?B.重新执行符合性测试?C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平?D.考虑是否追加相应的审计程序（分数1.00）A.B.C.D.解析解析注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。 应考虑是否追加相应的审计程序。 (7).在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并评估被审计单位固有风险为60%，控制风险为60%，则注册会计师应承担的检查风险为U/U。 ?A.3.6%?B.1.62%?C.2.7%?D.12.5%（分数1.00）A.B.C.D.解析解析从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示审计风险固有风险入控制风险X检查风险。 考生要从定量角度计算检查风险。 二、B多项选择题/B(总题数3，分数8.00)A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，确定初步审计策略过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数2.00） (1).在注册会计师对被审计单位某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素包括U/U。 ?A.评估的重大错报风险时须执行的实质性测试?B.为使审计风险降至一适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平?C.须了解的内部控制的范围?D.重大错报风险的计划估计水平（分数1.00）A.B.C.D.解析解析估计评估的重大错报风险时须执行的控制性测试才是初步审计策略的组成要素。 (2).下列何种情况时，注册会计师可能选择主要证实法的初步审计策略U/U。 ?A.根据以往审计经验或经过较早的计划步骤，得知某项认定的内部控制不存在或无效时?B.执行额外程序了解内控和执行符合性测试，以支持较低控制风险水平所费的成本将超过执行更大范围的实质性测试的成本时?C.审计主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定时?D.在初次审计时（分数1.00）A.B.C.D.解析解析根据主要证实法的初步审计策略适用范围。 A注册会计师是尸公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数4.00） (1).对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为U/U。 ?A.审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系?B.审计人员对控制风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系?C.审计人员可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关系?D.审计人员可接受的总体审计风险与所需证据的数量是反向变动关系（分数1.00）A.B.C.D.解析解析关系表述正确。 (2).注册会计师对某项会计报表认定，若出现U/U情况，不应评价其控制风险处于高水平。 ?A.相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报?B.相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大漏报?C.注册会计师拟进行控制测试?D.注册会计师拟进行实质性测试（分数1.00）A.B.C.D.解析解析D与“不应评价其控制风险处于高水平”无逻辑关系。 (3).以下选项中，U/U是影响固有风险和控制风险的因素。 ?A.财务状况?B.内部控制的性质和强弱?C.项目的性质?D.业务经营性质（分数1.00）A.B.C.D.解析解析影响固有风险和控制风险的因素包括项目的性质；内部控制的性质和强弱；业务经营性质；管理当局的可信赖度；财务状况；时常更换会计师事务所。 (4).注册会计师评估被审计单位控制风险可以分别在U/U阶段进行。 ?A.注册会计师了解被审计单位内部控制之后?B.注册会计师实施内部控制测试之后?C.注册会计师实施实质性测试之前?D.注册会计师实施实质性测试之后（分数1.00）A.B.C.D.解析解析注册会计师评估被审计单位控制风险可以分别在了解被审计单位内部控制之后，实施控制测试之后，实施实质性测试之后。 A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数2.00） (1).在会计报表审计中，注册会计师运用分析程序的主要目的包括U/U。 ?A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容?B.在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序?C.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果?D.在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（分数1.00）A.B.C.D.解析解析分析性复核程序主要用于审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。 (2).注册会计师对分析程序结果信赖与否，应作谨慎判断，考虑因素有U/U。 ?A.分析项目的重要性?B.分析程序预期结果的准确性?C.审计风险的估计水平?D.分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性（分数1.00）A.B.C.D.解析解析审计风险的估计水平不属于对分析程序结果信赖与否的考虑因素；分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性说法不严谨，强调分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。 三、B判断题/B(总题数2，分数13.00)A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数4.00） (1).注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析程序，而在审计测试阶段则由实质性测试方法来代替分析程序。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析本题的考核点为分析性复核程序的用途。 分析程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。 但在审计实施阶段则是任意选择的。 在审计测试阶段实质性测试方法不能代替分析性程序。 (2).只有当被审计单位相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析运用分析程序就是分析相关数据之间存在的预期关系，不存在关系，无从着手。 (3).注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质，时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析注册会计师在审计计划阶段执行分析程序，查找潜在风险领域从而使审计更具效率和效果。 (4).执行分析程序发现重大的非预期差异，如果管理当局的解释可将这一差异变得并不重大，则注册会计师可就这一事项加以确认。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据对管理当局的回答加以佐证。 A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 （分数9.00） (1).控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试程序。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。 注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 (2).注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析注册会计师实施有关审计程序后，仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受水平，一般认为审计范围受到限制，则应发表保留或无法表示意见，而非否定意见。 (3).重要性与审计风险之间成反向关系，因此，注册会计师可以提高重要性水平以降低审计风险。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析重要性水平的确定必须从会计报表使用者的角度考虑，不是由注册会计师任意确定的，因此，不能通过提高重要性水平来降低审计风险。 (4).在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次重大错报风险较高时，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析本题考核点为认定层次重大错报风险与检查风险水平的关系。 评估的认定层次重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 评估认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平也越低，反之亦然。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。 (5).无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。 (6).小企业管理当局可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当告知管理当局如何识别经营风险、如何应对经营风险。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析小企业管理当局可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当与管理当局讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。 (7).当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须追加审计程序，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析本题考核点为固有风险与控制风险的综合水平检查风险水平的关系。 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平也越低，反之亦然。 因此，由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。 当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计程序以降低审计风险。 (8).初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析本题考核点为固有风险与控制风险的综合水平检查风险水平的关系。 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。 评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平也越低；评估的固有风险与控制风险综合水平越低，注册会计师可接受的检查风险水平也越高，为降低检查风险水平，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。 (9).不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。 U/U（分数1.00）A.正确B.错误解析解析本题考核点为固有风险与控制风险的综合水平检查风险水平的关系。 无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。 注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 固有风险和控制风险的综合水平决定着检查风险水平的高低，因此，只影响实质性测试的性质、时间和范围，不影响符合性测试。 四、B简答题/B(总题数7，分数7.00)1.A注册会计师是S公司xx年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。 假定S公司xx年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司xx年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核。 (1)会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下注资本公积“本期减少”系转增股本所致。 要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 （分数1.00）_正确答案(内容 (1)为其他应收款的审计，可能存在不合理之处。 S公司xx年度未发生重大重组行为，会计报表附注中披露的其他应收款账龄结构的内容，在数字的逻辑关系上不正确。 xx年12月31日，23年其他应收款金额为678968.42元，xx年12月31日，34年其他应收款金额942223.05元，而S公司xx年度未发生重大重组行为，其他应收款账龄越长，金额应减少。 内容 (2)中可能存在不合理之处。 S公司xx年度会计报表附注中披露的长期股权投资明细内容中反映的分类有误。 对A公司的长期股权投资于xx年7月到期，不属于长期股权投资明细项目，应列示在流动资产项目下。 在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。 内容 (3)中可能存在不合理之处。 股权投资准备的减少，与其他资本公积的增加不对应；资本公积中的股权投资准备明细项目本期减少时，应先转入其他资本公积明细项目中，之后可用于转增资本金。 题目中其他资本公积明细项目本期未反映此内容，明显有误。 )解析2.A和B注册会计师对宏达股份有限公司xx年度会计报表进行审计。 滚公司xx年度供产销形势与去年相当。 该公司提供的未经审计的xx年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位人民币万元) (1)主营业务收入和主营业务成本项目附注主营业务收人/主营业务成本xx年度发生额61020/52819品名主营业务收入主营业务成本xx年发生额xx年发生额xx年发生额xx年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000xx01900019019合计60000610205700052819 (2)宏达股份有限公司拥有2有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。 宏达股份有限公司将其为z有限公司提供货运服务事宜，在xx年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。 要求假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简在说明理由。 （分数1.00）_正确答案( (1)可能存在的不合理之处X产品xx年的销售毛利率为17.56%，大大高于xx年的5%。 既然公司xx年的供产销形势与上年的相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 (2)可能存在的不合理之处在公司xx年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为Z有限公司提供货运服务这一关联交易。 这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消，无需予以披露。 )解析3.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司xx年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位人民币万元)会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求 (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、05%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司xx年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 （分数1.00）_正确答案( (1)计算确定XYZ股份有限公司xx年度会计报表层次的审计重要性水平。 判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)会计报表层次的重要性水平(万元)资产总额1800000.5%900880净资产880001%880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206 (2)重要性水平与审计风险之间成反向关系。 也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 (3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。 也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。 )解析4.C注册会计师是N公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解N公司基本情况后，N注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，N注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定请代为做出正确的专业判断。 (1)注册会计师在终结对被审计单位的会计报表审计时，应当如何汇总尚未调整的错报或漏报? (2)汇总数接近重要性水平时如何处理?（分数1.00）_正确答案( (1)在终结审计时，为确定被审计单位的会计报表是否合法、公允、一贯，注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较。 汇总时，应当包括已发现的错报或漏报，即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报；推断的错报或漏报，即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整的错报或漏报。 必须指出，注册会计师在汇总时，也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。 一般地，如果前期尚未调整的错报或漏报尚未消除，且导致本期会计报表严重失实，注册会计师在汇总时，就应将其包括进来。 此外，在汇总时，注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 (2)如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。 当汇总数接近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报，汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。 )解析5.B注册会计师是M公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解M公司基本情况后，B注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，B注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)你作为注册会计师，请说明如何合理选用会计报表层次重要性水平的判断基础?会计报表层次的重要性水平如何选取? (2)为什么注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，你作为注册会计师应如何处理? (3)B注册会计师对M公司会计报表审计时，初步判断M公司的会计报表的重要性水平按资产总额的1%计算，为100万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为100万元。 现采用两种分配方案将这一重要性水平分至各资产账户。 公司资产构成及重要性水平分配方案如表所示。 B重要性水平的分配/B单位万元项目资产总额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货3xx250固定资产40004022总计10000100100要求根据上述资料，说明哪一方案较为合理，并简要说明理由。 （分数1.00）_正确答案( (1)重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项，注册会计师应当合理选用。 例如被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平。 在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。 (2)注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平，是因为环境的变化，或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加。 例如，注册会计师在会计期间结束前编制审计计划，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。 如果实际的财务状况和经营成果大不相同，则注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变。 此外，注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。 注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 因为，原来较高的重要性水平，意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。 (3)乙方案较为合理，因为“现金”账户属于重要的资产账户，其重要性水平要从严制定，比其他资产账户重要性水平要确定得低些。 而“应收账款”和“存货”账户函证，监盘审计成本较高，为了节省审计成本，其重要性水平可确定得高些。 “固定资产”账户出现错报漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定低些。 从以上来看，乙方案符合这一要求，因此较为合理。 )解析6.A注册会计师是P公司xx年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)固有风险、控制风险和检查风险的关系? (2)注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%请回答；上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?请说明当检查风险不能降低至可接受水平时，注册会计师应当发表何种审计意见?（分数1.00）_正确答案( (1)固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示审计风险固有风险X控制风险X检查风险根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险可推算如下*检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。 固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。 反之亦然。 换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。 反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低则注册会计师即使承担较大的检查风险，但总体审计风险仍然较低。 *在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。 因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即可接受的检查风险水平越低，所需要的获取的审计证据越多，反之亦然。 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或无法表示意见。 这是因为，如果不能将重要账户或交易类别的检查风险降低至可接受的水平，注册会计师将难以确定有多少重大的错报或漏报无法通过实质性测试予以发现，会计报表的部分或全部认定是否真实、公允也难以确定。 在这种情况下，注册会计师发表保留意见或无法表示意见。 )解析7.A注册会计师是P公司xx4年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。 在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。 根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列分析程序的方法含义（分数1.00）_正确答案(分析程序的方法含义简易比较指将本期金额或比率与以前年度的相关数据或其他相关数据所进行的比较。 通过上述数据的简易对比，注册会计师可以初步发现使被审计单位会计报表发生重大变动的项目，以获取审计线索或审计证据。 比率分析指对会计报表中的某一项目与其相关的另一项目相比所得的值进行分析。 这种方法要求先计算各种相关比率，再将上述比率与相应的参照标准进行比较，以获取审计线索或审计证据，为判断会计报表表达是否适当提供参考。 结构百分比分析指先计算会计报表各构成要素占有关总额的百分比，然后将其与以前年度的相关数据或其他相关数据进行比较。 通过上述数据的对比分析，注册会计师可以发现被审计单位会计报表的异常变动与差异，以获取审计线索或审计证据。 趋势分析指对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变动的情况进行比较与分析。 注册会计师通过对会计报表某一项目的趋势分析，可了解该项目的增减变动情况及其变动幅度，以获取审计线索或审计证据。 此外，注册会计师还可根据需要采用时间序列分析、时间序列预测模型分析、回归分析、财务模型分析等较为复杂的分析技术。 )解析 五、B综合题/B(总题数1，分数1.00)8.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司xx年度的会计报表进行审计。 XYZ股份有限公司未经审计的xx年度的部分会计资料如下项目金额(万元)xx年度主营业务收入120000xx年度营业务成本100000xx年度利润总额18000xx年度净利润12060xx年度12月31日资产总额90000xx年度12月31日长期股权投资36000xx年度12月31日股东权益44000其中股本(每股面值1元)20000资本公积4000盈余公积3600未分配利润16400A和B注册会计师经审计发现以下五个事项 (1)xx年1月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金用于短期股票投资，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对xx年2月5日收到的xx年度现金股利80万元尚未作会计处理。 (2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计xx年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。 (3)xx年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料