南方物流有限公司税务筹划综述.doc

大新华南方物流有限公司税务筹划l 中国物流行业税制现状：我国物流企业所适用的税收制度和政策法规比较欠缺和分散， 正处于试点、 完善和提高的过程中。物流企业提供劳务的种类不同， 所适用的税种也各自有别， 加之现代第三方物流的全程物流业务日益发展， 对物流企业的征缴税方面带来了很多问题。 由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛， 所适用的税种主要有营业税、增值税、 房产税、 所得税、印花税及附加税等。1. 营业税方面 根据 中华人民共和国营业税暂行条例 规定，对物流企业提供运输、 配送、 装卸、 搬运等劳务取得的收入， 按 “交通运输业” 缴纳营业税， 税率为 3%；对物流企业提供货代、 仓储、 包装、 物流加工、 租赁等业务按 “服务业” 税目征税， 税率为 5%。同时，国家对纳入试点范围的物流企业在计税依据上实行差价计税。 即试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的， 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。 2.增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础。对于提供运输劳务并符合自开票纳税人条件的物流企业，所开具的货物运输发票才能够被接受劳务的一般纳税人用来按 17%的比率计提进项税额进而来抵扣销项税额。3. 房产税根据 中华人民共和国房产税暂行条例 规定，物流企业适用的房产税包括两类： 一是就其拥有的房产按房产原值一次减除 10%30的余值后按 1.2%税率计征房产税； 二是按房产出租的租金收入计征的，应就其取得的租金按 12%的比率征收房产税。对于对外提供房产、 仓库出租业务的物流企业， 需要按照收取租金的和 12%来计算房产税。4 所得税方面 国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知（国税函 2006 270 号） 规定， 物流企业在同一省、 自治区、 直辖市范围内设立的跨区域机构 （包括场所、 网点）， 凡在总部统一领导下统一经营、 统一核算， 不设银行结算账户、 不编制财务报表和账簿， 并与总部微机联网、 实行统一规范管理的企业， 其企业所得税由总部统一缴纳， 跨区域机构不就地缴纳企业所得税。 凡不符合上述条件之一的跨区域机构， 不得纳入统一纳税范围， 应就地缴纳企业所得税。5. 印花税方面 中华人民共和国印花税暂行条例 规定， 印花税是一种具有行为税性质的凭证税， 凡发生书立、 使用、 领受应税凭证的行为， 就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 就物流企业与客户签订的财产租赁合同、 货物运输合同、 仓储保管合同就合同金额许抵扣的一定比率缴纳印花税。6附加税凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均需按一定比例缴纳各项附加税费。主要的附加税有城市维护建设税和教育费附加。以下为物流行业基本税种及税率：税种税率营业税运输业3%服务业5%增值税17%房产税70%房产原值的1.2%所得税25%或15%印花税购销合同金额0.03%，实收资本与资本公积之和的0.05%附加税城建税营业税的7%教育费附加营业税的3%地方教育费附加营业税的2%以上税种并不是中国物流企业所需缴纳的全部税种，但已可知中国物流企业面临税负过重的普遍问题，因此合理避税，进行必要的税务筹划已势在必行。l 大新华南方物流有限公司营业及纳税情况：大新华南方物流有限公司共有5家具有独立法人资格且独立进行生产经营并核算的子公司，分别为广州公司，深圳公司，香港公司，福建公司及广西公司。其中深圳和香港公司因业务联系紧密并处于经济特区，可将它们视为深港区域公司。除5家已可独立自主经营的子公司外，南方公司还下辖新近筹备组建的供应链和收购不久的富奎公司，这两家公司管理尚未成熟，各项业务及财务规划还有待发展。南方公司开展的主要业务有空运物流，海运物流及综合物流。截止7月，南方公司2011年总收入约4亿，各营业收入及所占比例如下：主营业务收入（万）比例空运收入国际货运1907.424.77%国内货运1078.062.7%航空快递17.760.04%海运收入外贸航线海运1322533.09%内贸航线海运11145.744127.89%船舶代理(航次)235.630.59%驳船及支线4107.1710.28%公共货代2809.027.03%租船业务944.012.36%综合物流储运收入地面快运2628.876.58%仓储业务45.960.11%海铁联运贸易收入进口业务出口业务1435.213.59%项目收入TEU380.890.95%TON7.66080.02%由上表可知南方公司目前主要营业收入为海运，占总收入的81.23%，由于南方公司目前的营业税驱动因素80%来自海运收入，因此南方公司的税务筹划在收入层面上应着重关注海运板块。目前南方公司下属各分子公司均独立向当地税务部门缴纳各项税金，具体纳税情况如下：1. 广州：营业税主要按服务业类缴纳5%，少部分收入可委托地税部门开具运输类发票，缴纳运输类营业税3%。城建税为营业税额的7%，教育附加费3%及堤围费。2. 福建：营业税按服务业类缴纳5%，城建税，教育附加费3. 广西：营业税按服务业类缴纳5%，城建税，教育附加费，4. 深圳：营业税按服务业类缴纳5%，城建税，教育附加费，堤围费5. 香港：适用税制与大陆地区不同6. 富奎：营业税主要按服务业类缴纳5%，少部分收入可委托地税部门开具运输类发票，缴纳运输类营业税3%，城建费，教育附加费，堤围费7. 供应链：营业税按运输类缴纳3%，城建税，教育附加费，堤围费其中，年底盈利的公司需缴纳25%的企业所得税。深圳和香港则因税收政策不同而另行计算。各公司截止7月2011年营业收入及缴纳的营业税金及附加如下所示：公司收入（万）毛利（万）利润（万）营业税及附加（万）广州公司11236.95940.79477.9949.85福建公司8746.4614.296243.9822.54深圳公司7020.55342.8-134.8619.18香港公司6646.75300.56143.6216.56广西公司2389.1141.66-15.937.17富奎公司2515.65463.15-226.0874.23供应链1410.8510.35-59.880汇总39966.252813.6-22.14189.53分析此表可知南方公司2011年截止7月共缴纳189.53万，其中富奎公司毛利463.15万，却缴纳了74.23万的税金，相较广州毛利940.79万却仅缴纳50万的税金而言，无疑非常不合理，在各分子公司的税务筹划层面上应格外重视。除需每月缴纳的营业税及附加税外，各公司在年底还需按25%缴纳企业所得税（深港公司另算）。l 南方公司税务筹划方案及可行性分析：1 营业税筹划方案：目前营业税税率分为两种，一种为按照运输业缴纳3%，第二种为按照服务业缴纳5%。目前南方各成员公司除供应链外均无国家承认的运输业业务，几乎所有的营业收入都按服务业缴纳5%的营业税，极仅小部分营业收入委托相关税务部门开具运输类发票可按照3%缴纳营业税。如若各成员公司可取得开具运输业发票的资格，则可按照3%缴纳营业税。现假设各成员公司所有营业收入均可开具运输业发票，营业税按3%缴纳，附加税只有城建税7%+教育附加费3%+地方教育附加费2%=12%（实际各公司需缴纳的附加税及税率均不可能相同），和各公司均按5%缴纳营业税相比（实际各公司有少部分按3%缴纳，深港公司使用税法不同），南方公司2011截止7月可少缴纳营业税及附加费如下：广州：940.79*（5%-3%）+940.79*（5%-3%）*12% = 21.07福建：614.29*（5%-3%）+614.29*（5%-3%）*12% =13.76深圳：342.8*（5%-3%）+342.8*（5%-3%）*12% =7.67香港：300.56*（5%-3%）+ 300.56*（5%-3%）*12% =6.73广西：141.66*（5%-3%）+ 141.66*（5%-3%）*12% =3.17富奎：463.15*（5%-3%）+ 463.15*（5%-3%）*12% =10.37供应链：10.35*（5%-3%）+10.35*（5%-3%）*12% =0.23累计：21.07+13.76+7.76+6.73+3.17+10.37+0.23=63.09l 可行性分析：根据 中华人民共和国营业税暂行条例 规定，对物流企业提供运输、 配送、 装卸、 搬运等劳务取得的收入， 按 “交通运输业” 缴纳营业税， 税率为 3%；对物流企业提供货代、 仓储、 包装、 物流加工、 租赁等业务按 “服务业” 税目征税， 税率为 5%。南方各成员公司想要按照交通运输业缴纳营业税3%，必须具有开具运输业发票的资格，这必然涉及国家税务部门的认定批准，事实上要想从税务部门取得开具运输业的发票资格不仅成本高且难度极大。一是南方公司各成员公司的业务主要是提供货代，仓储等，本身就处于国家规定的服务业税目中。二是地方税务部门必然希望收取更多的税款，因此想要税务部门给予南方公司按照3%缴纳营业税违背他们的意愿。不排除有的企业通过疏通或特殊关系取得按照3%缴纳营业税的资格，但成本相当大，可能超过了因降低营业税所可以节约的税金。2. 企业所得税筹划方案：国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知（国税函 2006 270 号） 规定， 物流企业在同一省、 自治区、 直辖市范围内设立的跨区域机构 （包括场所、 网点）， 凡在总部统一领导下统一经营、 统一核算， 不设银行结算账户、 不编制财务报表和账簿， 并与总部微机联网、 实行统一规范管理的企业， 其企业所得税由总部统一缴纳， 跨区域机构不就地缴纳企业所得税。 凡不符合上述条件之一的跨区域机构， 不得纳入统一纳税范围， 应就地缴纳企业所得税。现有两种方案：方案一：各公司独立就地缴纳税额：假设南方公司（包括深港），需在7月底按照25%缴纳所得税，如若各公司独立就地缴纳企业所得税，则盈利的三家公司需缴纳所得税如下：广州：477.99*25% =119.5福建：243.98*25% =61香港：143.62*25% =35.91累计：119.5+61+35.91 =216.41方案二：总部统一缴纳司2011截止7月一共亏损约22万，因此不用缴纳所得税，如若采用此方案可节约216.41万元所得税。l 可行性分析：南方公司做为一个才发展起来的物流企业，前期发生亏损时采用总部统一缴纳所得税可以节约一大笔所得税，但要想实现此方案必须得到各公司所在税务部门批准该公司异地纳税。比如福建公司不独立纳税，交由南方总部汇总各分公司利润后再向广州税务部门缴纳所得税，福建公司必须先向福建的税务部门申请纳税转移，不再向福建税务部门纳税，改由南方总部向广州税务部门纳税，但这必然是福建税务部门不愿意看到的。 另外南方各成员公司经过几年的发展完全有可能实现全部盈利，此时再由南方公司统一缴纳所得税已没有意义，各成员公司独立纳税反而可以享受不同省份的税收政策优惠。因此，如果预计南方公司会长时间亏损且可申请到总部统一缴纳所得税的许可，并且申请成本低于可节约的所得税，那么企业统一纳税方案是切实可行的，但难度很大。如果预计南方各成员公司在一两年内都可扭亏为盈，那么各成员公司独立就地纳税可能享受到税收优惠，不宜进行统一纳税。3. 利润转移筹划方案：现阶段南方各成员公司实际均独立就地缴纳所得税，利润情况为3家盈利，4家亏损，可将4家公司的亏损额通过一系列内部往来操作转移到盈利的3家公司。具体转移额为：1. 同时将将深圳100万的亏损和富奎200万的亏损转嫁到福建2. 将供应链50万的亏损转嫁到广州最佳转嫁方法与金额需认真确认，以节约最大所得税额转移情况如下表：公司实际利润（万）利润转移后利润（万）广州公司477.99477.99-50福建公司243.98243.98-300深圳公司-134.86-134.86+100香港公司143.62143.62广西公司-15.93-15.93富奎公司-226.08-226.08+200供应链-59.88-59.88+50汇总-22.14-22.14经以上利润转移后，总利润并没有改变，盈利的只有广州，香港公司，各公司经利润转移后独立就地缴纳税款额变为：广州：427.99*25% = 107香港：143.62*25% =35.91累积：107+35.91 = 142.91利润转嫁后相比转嫁前节约所得税216.41-142.91= 73.5，事实上经过计算可得到最佳的转嫁额可使节约额达到最大。l 可行性分析：利润转移不受外部税务部门影响，操作成本极低且操作性强。但风险比另外两个方案大，属于在中国税法的灰色地带操