第六章 无形资产.ppt

第六章无形资产 本章内容 无形资产的确认和初始计量无形资产的后续计量无形资产处置和报废 第一节无形资产的确认和初始计量 一 无形资产的确认条件 一 无形资产的概念企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 不具有实物形态2 具有可辨认性3 属于非货币性资产长期资产 二 无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确认为无形资产 三 无形资产的内容 无形资产包括 1 专利权2 商标权3 土地使用权4 非专利技术5 著作权6 特许权商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 二 无形资产的初始计量 按照成本进行初始计量 即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出 作为无形资产的成本 外购自行研究开发投资者投入 无形资产 账户 反映企业持有的无形资产的成本 无形资产 增加的无形资产的成本 减少的无形资产的成本 实有无形资产的成本 一 外购无形资产 成本包括 购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 1 为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 例题1 单选题 20 8年2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800B 1890C 1930D 1905 答案 B 注 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 借 无形资产 所购无形资产购买价款的现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应支付的金额 例 某A上市公司20 6年1月8日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计6000000元 每年末付款3000000元 两年付清 假定银行同期贷款利率为6 2年期年金现值系数为1 8334 有关会计处理如下 无形资产现值 3000000 P A 6 2 3000000 1 8334 5500200未确认融资费用 6000000 5500200 499800 借 无形资产 商标权5500200未确认融资费用499800贷 长期应付款6000000第一年底付款时 借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用330012贷 未确认融资费用330012第一年应确认的融资费用 5500200 6 330012 第二年底付款时 借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用119788贷 未确认融资费用119788第二年应确认的融资费用 499800 330012 119788 二 自行研究开发的无形资产 自行研究开发的无形资产 其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 1 研究 为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 停留在理论上 2 开发 在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 在实验室里 一 研究阶段和开发阶段的划分 研究阶段与开发阶段的区别1 目标不同 不具体 具体 2 对象不同 是否有一个具体的对象 3 风险不同 成功率 风险 4 结果不同 可行性报告 新技术 产品 二 研究与开发支出的确认1 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 2 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 满足一定条件的 才能确认为无形资产 3 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时计入管理费用 5个条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品 4 存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 有足够的技术 财务和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三 研究与开发费用的账务处理 核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 研发支出 研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 期末转入损益的费用化支出 达到预定用途形成无形资产转出的资本化支出 正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出 1 发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化资出贷 银行存款 应付职工薪酬2 期末时 借 管理费用贷 研发支出 费用化支出3 研发成功 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 例题2 关于企业内部研究开发项目的支出 下列说法中正确的有 A 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 应确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 可能确认为无形资产 也可能确认为费用 答案 ABD 例题3 单选题 2007年8月1日 某企业开始研究开发一项新技术 当月共发生研发支出800万元 其中 费用化的金额650万元 符合资本化条件的金额150万元 8月末 研发活动尚未完成 该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为 万元 2008年考题 A 0B 150C 650D 800 答案 C 例 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2007年12月31日 发生研发支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2008年1月1日开始进入开发阶段 2008年发生研究支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资产化的条件 2008年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 1 2007年发生的研发支出 借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款2000000 2 2007年12月31日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 3 2008年 发生开发支出并满足资本化确认条件 借 研发支出 资本化支出300000贷 银行存款等300000 4 2008年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产 借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 三 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 无形资产贷 实收资本 股本 资本公积 例 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为2000万元 按照市场情况估计其公允价值为1500万元 已办妥相关手续 该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元 A公司投资持股比例为20 借 无形资产1500资本公积500贷 股本2000 四 土地使用权的核算1 通常应确认为无形资产 2 用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 3 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 计入所建造的房屋建筑物成本 4 外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的应当全部作为固定资产 5 改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产 第二节无形资产的后续计量 一 判断无形资产的使用寿命是否确定1 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 2 合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续 且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的 续约期应当计入使用寿命 3 合同或法律没有规定使用寿命的企业 应当综合各方面因素判断以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限 4 无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的 作为使用寿命不确定的无形资产 5 估计无形资产使用寿命应考虑的因素 1 运用该资产生产的产品通常的寿命周期 以及可获得的类似资产使用寿命的信息 2 技术 工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 3 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 4 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 5 为维持该资产带来未来经济利益的能力 所预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力 6 对该资产的控制期限的相关法律规定或类似限制 例如特许使用期 租赁期等 7 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 无形资产使用寿命的确定准则将无形资产划分为使用寿命确定 摊销 减值 和不确定的无形资产两种 减值 二 无形资产摊销 使用寿命有限 一 应摊销金额 成本 预计残值 已计提的无形资产减值准备注 无形资产应自可供使用当月起开始摊销 处置当月不再摊销 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 二 摊销期限及方法1摊销期限 自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 2摊销方法 直线法 工作量法等 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 采用直线法摊销 三 摊销的会计处理借 管理费用 一般 其他业务成本 出租 生产成本等 无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 贷 累计摊销 累计摊销 账户 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 累计摊销 转出的无形资产累计摊销 计提的累计摊销 无形资产期末的累计摊销 例 某股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款30000000元 款项已支付 该商标权的使用寿命为10年 不考虑残值的因素 借 无形资产 商标权30000000贷 银行存款30000000借 管理费用3000000 30000000 10 贷 累计摊销3000000 三 使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 寿命有限 无限均须计提减值准备 2012年试题 下列各项中 关于无形资产摊销表述不正确的是 A 使用寿命不确定的无形资产不应摊销B 出租无形资产的摊销额应计入管理费用C 使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销D 无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 答案 B 例题6 企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时 其摊销额应根据不同情况分别计入 2007年考题 A 管理费用B 制造费用C 财务费用D 其他业务成本 答案 ABD 四 期末复核 1 复核无形资产的使用寿命及摊销方法 变更 2 复核使用寿命不确定的无形资产的使用寿命 或改变为按使用寿命有限的无形资产 五 无形资产减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 其可收回金额低于账面价值的 企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 第三节无形资产处置和报废 一 让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本 借 银行存款贷 其他业务收入借 其他业务成本贷 累计摊销 二 出售无形资产按取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产应交税费营业外收入 例题7 某企业以350万元的价格转让一项无形资产 适用的营业税税率为5 该无形资产原购入价450万元 合同规定的受益年限为10年 法律规定的有效使用年限为12年 转让时已使用4年 不考虑减值准备及其他相关税费 企业在转让该无形资产时确认的净收益为 万元 2006年考题 A 32 5B 50C 62 5D 80 答案 C 三 预期不能为企业带来经济利益将该无形资产的账面价值予以转销 转作营业外支出 借 营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产 例