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Ch4收入确认和应收帐款 收入确认收入计量应收帐款 一 收入的确认 收入确认为什么成为问题 收入确认的一般问题 收入确认的具体标准 按不同经营业务 收入确认为什么成为问题 经营循环与利润实现的 对应 关系 1 理论上 两者应该具有对应关系 即随着经营的开展 利润不断地得以实现 但实际上 很难 客观 地给出这样地对应关系 因为 经营循环是一个连续不断的过程 如果一定要为经营过程的 每一时点 确认收入 费用从而利润 就会很 主观 收入确认的一般问题 根据 实现原则 与 稳健原则 收入确认的基本原则是 1 企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作 换言之 客户的正常需要已经得到满足 2 已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利 当然 也可以是取得非现金资产或抵消负债 3 营业收入 相关费用 从而利润都可以 可靠 地加以计量 即不存在严重的不确定性 收入确认的一般问题 续1 收入确认的基本类型 1 在销售 发货或提供劳务等 时确认收入实现 即 交货法 适用于绝大多数经营业务 收入确认的一般问题 续2 2 在销售之前 如长期合同等 确认收入 即 生产法 完工百分比法 适用于生产周期长 未来收入实现基本无风险的经营业务 3 在销售 发货 之后 如分期付款销售等 确认收入 即 分期付款法 适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务 收入确认的具体标准 按不同经营业务 商品销售收入的确认 通常采用 交货法 即以发出商品 货物 为确认收入的具体标志 因为 通常而言 发出商品意味着 1 与商品所有权相关的 风险 及 权益 业已转移给 买方 2 与交易相关的经济利益 收款权利 能够实现 3 与交易相关的收入及费用业已可以 可靠 地计量 收入确认的具体标准 按不同经营业务 一些特殊情形下的具体确认标志 1 商品须经比较 复杂 的安装程序时 通常须待安装完毕时再确认 2 附有退货条件的商品销售 可以在买方正式接受商品或退货期满时确认 也可以在发货时间确认 但若数额较大 须在年度报告中作为 重大事项 进行表外披露 收入确认的具体标准 按不同经营业务 3 委托销售 代销 委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入 受托方卖出货物的具体标志是将 代销清单 交给委托方 4 预收货款销售 订货销售 无论是全部预收还是部分预收 都应该在交付商品时确认收入 委托代销 K公司与W公司签定了协议 前者将委托后者销售它生产的照相机 W公司作为受托方 承诺将尽力销售K的照相机 W公司每卖掉一台照相机 它就从销售价格中扣下自己应得的佣金 然后将余额返给柯达公司 由W公司售出的K照相机 若存在损坏或质量问题 都由K公司收回 K公司应在什么时候确认收入 将商品委托给另一方进行销售 当另一方将商品销售出去时 提供一份销货清单 据以结帐 发出商品借 委托代销商品贷 库存商品收到销货清单 确认收入实现借 应收帐款 银行存款 贷 主营业务收入结转成本借 主营业务成本贷 委托代销商品 委托代销 收入确认的具体标准 按不同经营业务 4 分期收 付 款销售 通常应采用 分期付款法 即在每期收到货款时确认收入 其理由是 如果顾客不能履行付款义务 商品需要重新收回 美国FASB认为 销售收入基本上应该在销售实现时予以确认 只有在销售货款得不到合理保证得情况下 才使用 分期付款法 分期收款销售 例 某企业2004年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台 售价500000元 实际成本为300000元 合同约定款项分5年平均收回 每年的付款日期为当年6月1日 并在商品发出后先支付第一期货款 分期付款法 发出商品时 借 分期收款发出商品300000贷 库存商品300000 每年6月1日确认收入实现借 银行存款100000贷 主营业务收入100000结转成本借 主营业务成本60000贷 分期收款发出商品60000 成本补偿法 成本回收法 发出商品时借 分期收款发出商品300000贷 库存商品300000每年6月1日确认收入实现借 银行存款100000贷 主营业务收入100000前三年结转成本借 主营业务成本100000贷 分期收款发出商品100000 收入确认的具体标准 按不同经营业务 续4 劳务收入的确认 通常就在劳务提供时确认收入 持续时间较长的劳务的收入确认 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 2 劳务的开始和完成跨年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出 可靠 的估计 即满足以下条件 合同总收入和总成本能够可靠地计量 取得了收款权利且无重大风险 劳务地完成程度能可靠地确定 则应该按 完工百分比法 确认收入 收入确认的具体标准 按不同经营业务 续5 3 劳务的开始和完成跨年度 且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出 可靠 的估计时 如果已经发生的成本估计能够得到补偿 则按已发生的劳务成本确认收入 成本补偿法 否则 不应确认收入 长期合同 假定某施工企业与市政府签定了一项固定造价50000000元的合同 承建桥梁 桥梁总成本预计为40000000元 具体如下 第1年 15000000元 第2年 20000000元 第3年 5000000元 建造桥梁时间为3年 注意 在此案例中 交货点是第三年工程结束 并将工程交给市政府使用的时间 长期合同 完全合同法 全部完工法 交货法 承前例 在完全合同法 全部完工法 下 前两年公司不确认任何收入和费用 只有在第三年 当桥梁完工 公司将全部收入和费用反映在当年损益表 注 国际惯例 长期合同 完工百分比法 在完工百分比法下 则公司应在第一年确认多少收入 单位 千元 年份完工程度收入费用利润115 40 37 5 18750150003750220 40 50 2500020000500035 40 12 5 625050001250500004000010000 二 收入的计量 商品销售收入的计量一般地 商品销售收入 商品销售数量 单价 但应注意以下几点 商业折扣 Tradediscount 标价 商业折扣率 成交价 商业折扣不影响销售收入的计量 现金折扣 销售折扣 Cashdiscount Salesdiscount 为鼓励客户提前付款而给予购货方的价款折扣优惠 这在会计实务上有两种处理方法 详见本章5 2 2与 应收帐款 部分 商品销售收入的计量 续1 销售退回 因品种 质量等不符合合同要求而遭购货方退货 故应冲减销售收入 我国规定 销售折让 Allowance 因品种 质量等不符合合同要求 在不退货的情况下 销货方给予购货方的价格让步 故也应冲减销售收入 我国规定 借 销售退回及折让 销售收入 贷 现金 应收帐款 借 存货贷 销售成本 商品销售收入的帐务处理 商品销售收入在确认时 应按确定的收入金额 借记 应收帐款 银行存款 等科目 按确定的收入金额 贷记 主营业务收入 或 其他业务收入 科目 商品销售收入的帐务处理 收入的会计处理一般情况 借 银行存款 现金 应收账款 应收票据 贷 主营业务收入 销售收入 结转成本 借 主营业务成本 销售成本 贷 库存商品 存货 三 应收帐款 货币性资产现金应收账款 货币性资产 货币性资产 指货币及将以固定或基本可确定金额收取货币的权利性资产 具体包括 现金 应收账款 应收票据 应收股利 应收利息 其他应收款 以及准备持有至到期的债券投资 应收账款 应收账款 亦称应收销货款 是指企业在经营过程中因赊销商品 产品 材料或提供劳务等而应向客户收取的款项 管理 核算方法 总价法与净价法 应收账款 总价法 以未扣减现金折扣前的发票总金额作为应收账款的入帐金额 实际收取的金额与应收账款总额之差额即为 销售折扣 或作为 财务费用 处理 我国采用此法 或作为销售收入的减项 如同销售退回及折让的列示方式一样 应收账款 总价法 例 某月某日 A公司销售商品一批 发票金额为10000元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 则应做的会计分录为 1 赊销发生时 借 应收账款10000贷 销售收入10000 2 如在10天内付款 借 银行存款9800财务费用200贷 应收账款10000 应收账款 总价法 3 如在10天之后但20天之内付款 则 借 银行存款9900销售折扣100贷 应收账款10000 应收账款 净价法 净价法 以发票金额扣减最大可能现金折扣后的余额作为应收账款的入帐金额 如果客户过了折扣期而放弃现金折扣 则将其作为 利息收入 冲减 财务费用 承上例 1 赊销发生时 借 应收账款9800贷 销售收入9800 应收账款 净价法 2 若10天内付款 借 银行存款9800贷 应收账款9800 3 若20天内付款 借 银行存款9900贷 应收账款9800财务费用100 4 20天后付款 借 银行存款10000贷 应收账款9800财务费用200 应收账款 坏帐 坏帐 因客户失去信用能力而不能收回的应收账款 坏帐损失的会计处理 直接转销法备抵法 直接冲销法 发生坏帐时 直接冲销应收帐款 将坏帐损失确认为当期管理费用 计入当期损益帐户处理简单不符合配比原则夸大资产 坏帐 确认坏帐的一般依据有三 1 自然人死亡又无继承人 2 法人破产且资不抵债 3 法人虽无破产 但财务状况严重恶化 应收账款已被拖欠3年以上 注 坏帐核销应有严格的控制制度和审批程序 直接冲销法 举例 当一笔具体的应收账款 如1000元 确认无法收回时 将其转销作费用处理 借 管理费用 坏帐损失1000贷 应收账款1000如果已冲销的应收帐款又收回时借 应收账款1000贷 管理费用 坏帐损失1000同时借 银行存款1000贷 应收账款1000 备抵法 采用这种方法 一方面按期估计坏账损失记入 管理费用 一方面设置 坏账准备 科目 待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额 使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值 提取坏帐准备时 借记 管理费用 贷记 坏帐准备 发生坏帐损失时 借记 坏帐准备 贷记 应收帐款 收回已确认并冲销的坏帐时 应按收回金额 借记 应收帐款 贷记 坏帐准备 同时 借记 银行存款 贷记 应收帐款 备抵法 备抵法优点 符合配比原则避免虚盈实亏 预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用如实反映财务状况 使应收账款实际占用资金接近实际 消除了虚列的应收账款 应收账款 在备抵法下 期末估计坏帐的方法有三 1 销售 赊销 收入百分比法 2 期末应收账款余额百分比法 3 帐龄分析法 将应收账款按帐龄期间归类 并为各帐龄期间的应收账款确定坏帐概率 在此基础上估算各帐龄期间的坏帐 最后予以加总 销货百分比法 根据赊销 销售 金额的一定百分比估计坏帐损失的方法不考虑以前年度坏帐准备的金额 销货百分比法举例 假设北京中财网公司99年赊销金额56000元 估计坏账损失为赊销金额的0 1 则年末应作分录为 借 管理费用 坏账损失56贷 坏账准备56 应收帐款余额百分比法 按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备要考虑以前年度坏帐准备的金额 调整计提当期坏帐准备 应收帐款余额百分比法举例 假如北京中财网公司在1999年12月31日应收账款余额为5600元 若按此法以5 计提坏帐损失 在该日 坏帐准备 贷方余额为8元 则应计提坏账损失多少 并编制会计分录 应计提坏账损失为5600 5 8 20借 管理费用 坏账损失20贷 坏账准备20若企业在2000年确认坏账40元借 坏账准备40贷 应收账款40 应收帐款余额百分比法举例 假如北京中财网公司在2000年12月31日应收账款余额为5000元 若按此法以5 计提坏帐损失 在该日 坏帐准备 借方余额为12元 则应计提坏账损失多少 并编制会计分录 应计提坏账损失为5000 5 12 37借 管理费用 坏账损失37贷 坏账准备37 应收帐款余额百分比法举例 接上页 2001年 在2000年已冲销的应收帐款30元又收回 2001年12月31日应收账款余额为6000元 仍以5 计提坏帐损失 借 应收账款30贷 坏帐准备30借 银行存款30贷 应收账款30 坏帐准备 余额应为 6000 5 30 坏帐准备 余额已有 5000 5 30 55应冲回多提 坏帐准备 为 55 30 25借 坏账准备25贷 管理费用 坏账损失25 帐龄分析法 实质也是应收帐款余额百分比法根据应收帐 22分类目录款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法前提假设 拖欠时间越长 坏帐可能性越大要考虑以前年度