会计·第二章·(交易性金融资产).doc

章重点与难点第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类如下图所示。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的【例题1多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ AC ）。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收股利；应收利息）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一） 企业取得交易性金融资产=借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用计入当期损益也就是投资收益）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等=（二） 持有期间的股利或利息=借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益=（三）资产负债表日公允价值变动=1 公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动=（四）出售交易性金融资产=（交易性金融资产在出售时，公允价值高于成本时，公允价值变动在贷方，相反则在借方）借：银行存款（价款扣除手续费）公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益=【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例题2计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【解析】P29【例2-1】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：=借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000=（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：=借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000= （3）6月30日，确认股票价格变动：（股票公允价格上升）=借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000=（4）8月15日，乙公司股票全部售出：=借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000=P30【例2-2】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：=借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000=（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：（已经确认收到的利息对于已经收到的利息收入分录为：【借：银行存款】【贷：应收利息】）=借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000=（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：=借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动上升时：【借：交易性金融资产公允价值变动】【贷：公允价值变动损益】公允价值变动下降时：【借：公允价值变动损益】【贷：交易性金融资产公允价值变动】 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 （到期应当收到的利息但实质没收到应收利息到期应当收入的利息单实质没有收到时：【借：应收利息】【贷：投资收益】） 20 000贷：投资收益 20 000=（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：=借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000=（5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：（公允价值变动降低公允价值变动降低：分录【借：公允价值变动损益】【贷：交易性金融资产公 允价值变动】）=借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000=（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：（已经确认收到利息）=借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000=（7）208年3月31日，将该债券予以出售：=（应收的一个月的利息但是尚且没有收到）借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000（出售交易性金融资产）借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000（上升时公允价值变动）150 000（下降时公允价值变动损益）50 000150 000 50 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000投资收益 170 000（已经确认收到一个月的利息）借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000 =【例题3单选题】甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题）A100万元 B116万元 C120万元 D132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（万元）。（现金总支出=成本+费用）投资收益 = 现金总流入 现金总支出 = 现金总流入 交易性金融资产成本 费用【例题4单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A860 B856 C900 D864 （2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A40 B140 C36 D136 【答案】（1）B，（2）B【解析】交易性金融资产初始计量 = 公允价值 费用（1）交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。投资收益 = 现金总流入 交易性金融资产成本 费用 + 现金股利（2）应确认的投资收益=900-（860-4）-4+1001=140（万元）。【例题5单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2