财务报表税收分析,直击企业涉税风险.ppt

财务报表税收分析直击企业涉税风险 主讲人 课程导读 最新政策的解析与运用 金税三期下数据管税模式分析 财务报表的整体审查与分析 财务报表的涉税风险分析 财务报表的涉税指标风险分析 第一讲最新政策的解析与运用 新政解析 国家税务总局公告2017年11号 税总货便函 2017 127号 财税 2017 37号 财税 2017 34号 国家税务总局公告2017年19号 国家税务总局公告2017年17号 国家税务总局公告2017年16号 第二讲金税三期下的数据管税模式分析 金税三期工程应用架构 金三 工商 银行 国税 地税 社保 企查查 百度地图 媒体 水电 以票控税 数据仓库 数据管税 金税三期 以后税局 仓库保管 第三讲财务报表的整体审查 资产负债表 底子利润表 面子现金流量表 日子 分析企业资产的来源和构成判断企业生产经营情况发现企业存在的涉税问题 资产负债表整体分析 生产制造业 商品流通业 建筑业 分析企业总体经营情况 1 通过流动资产和固定资产的数量和比重判断企业的行业特点 情况1 工业企业固定资产净值2000万 流动资产150万 其他应收款130万 情况2 工业企业固定资产净值380万 流动资产5900万 2 通过流动资产和固定资产配比来判断企业的生产经营情况 分析企业总体经营情况 我们赚钱了吗 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 造血功能 放血功能 输血功能 第四讲财务报表的涉税风险分析 资产负债表项目分析 货币资金 案例一 广东企业稽查案 依据 某公司由一法人股东和两名自然人股东A B共同投资成立的有限责任公司 2010年 两个自然人股东分别从该公司借款500万元 2014年6月归还 2014年8月 该地主管税务机关在日常纳税辅导时发现 该项借款并未用于被投资企业的生产经营活动 责成该公司依法补扣补缴个人所得税200万 案例二 应收账款长期挂账的原因 1 真实货款 2 虚开发票 3 操纵利润 国家税务总局公告2014年第39号 资产负债表项目分析 应收账款 供应商 采购方 销售货物 开具发票 支付款项 国家税务总局公告2014年第39号 销售方 采购方 货物或劳务 发票 付款 采购方风险 国税发 1995 192号 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 案例 营改增后的 三流一致 营改增后的挂靠经营 关联企业或关系企业 A公司 B公司 操纵利润 销售 期末余额大幅度减少 1 是否存在 应收账款 明细账的贷方余额 是否属于预收账款的性质 应收账款预收账款 500万 500万 应收款账期末余额增减变化分析 1 企业收入 收入确认的税会差异与调整 案例分析1 A企业2016年12月销售一批商品给B公司 根据合同规定 B公司支付58 5万预付款给A企业 同时A企业开具增值税发票 A企业财税处理 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 销售货物的增值税纳税义务时间 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 财税 2016 36号 第四十五条增值税纳税义务 扣缴义务发生时间为 一 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 财税 2016 36号 第四十五条增值税纳税义务 扣缴义务发生时间为 一 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 1 书面合同确定的付款日期 2 服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 企业预收款的纳税时间总结 1 提供建筑服务收到 预收款 时 需要纳税 2 房产公司销售自行开发的房地产项目收到 预收款 时 需要纳税 3 提供租赁服务收到 预收款 时 需要纳税 4 销售 充值卡 收到 预收款 时 不需要纳税 5 其他业务收到 预收款 时 开具发票需要纳税 期末余额大幅度减少 第五条企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 1 是否增提了坏账准备 是否进行了纳税调整 核销的应收账款是否经主管税务机关批准 国家税务总局2011年第25号 应收账款 预付账款损失申报 专项申报 1 应收账款损失如何申报 2 应收账款损失什么时间申报 企业所得税汇算清缴时一并 3 应收账款损失应提供哪些资料证据 7种情况 一 相关事项合同 协议或说明 二 属于债务人破产清算的 应有人民法院的破产 清算公告 三 属于诉讼案件的 应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书 或者被法院裁定终 中 止执行的法律文书 四 属于债务人停止营业的 应有工商部门注销 吊销营业执照证明 五 属于债务人死亡 失踪的 应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡 失踪证明 六 属于债务重组的 应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明 七 属于自然灾害 战争等不可抗力而无法收回的 应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明 思考 预收与分期的区别 1 收取的价外费用不计缴增值税 企业所得税第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 应收款账期末余额增减变化分析 期末余额大幅度增加 2 借方发生额直接对应存货类账户 应收账款 收入 存货 2000 应交税费 2000 2000 1 17 0 17 2000 1 17 其他应收款期末余额分析 1 其他应收款期末余额居高借款 企业股东借款 企业员工借款 其他企业借款 存货 如应收账款类 2 其他应收款期末余额过小价外费用做为重点检查 隐瞒收入 其他业务收入 营业外收入 贷方余额 资产负债表项目分析 其他应收款 1 自有资金无偿借他人使用 营改增 2 将银行贷款借于他人使用 将贷款无偿借于他人使用 将贷款收息借于他人使用 企业将资金借于他人使用 按银行利率 自定利率 企业集团的统借统还模式支付的利息税前扣除凭证是什么 如何认定企业集团 财税 2016 36号 资产负债表项目分析 预付账款 预付账款涉税分析 1 利用 预付账款 长期挂账 2 是否通过 预付账款 隐瞒借款 应收股利期末余额分析是否将尚未收到的股利 确认为应税投资收益 并按规定缴纳税收 企业所得税法实施条例 第十七条企业所得税法第六条第 四 项所称股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 资产负债表项目分析 应收股利 库存 账面 存货 资产负债表项目分析 2 期末余额较大或急剧增加1 集中备货 2 虚开发票 3 将用于在建工程的工程物资计入存货 4 货物已发出而未确认收入 5 是否实现收入未入账 存货项目期末余额分析 存货余额较小或急剧下降1 正常结转成本 2 是否提取减值准备 3 是否多转成本 4 是否有视同销售 存货项目期末余额分析 主营业务成本 库存商品 生产成本 原材料 原材料 生产成本 3000万 3500万 财税 2016 36号非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 二 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 财税 2009 57号七 对企业盘亏的固定资产或存货 以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额 作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除 八 对企业毁损 报废的固定资产或存货 以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值 保险赔款和责任人赔偿后的余额 作为固定资产或存货毁损 报废损失在计算应纳税所得额时扣除 十 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 国家税务总局公告2014年第3号 一 商业零售企业存货因零星失窃 报废 废弃 过期 破损 腐败 鼠咬 顾客退换货等正常因素形成的损失 为存货正常损失 准予按会计科目进行归类 汇总 然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报 同时出具损失情况分析报告 二 商业零售企业存货因风 火 雷 震等自然灾害 仓储 运输失事 重大案件等非正常因素形成的损失 为存货非正常损失 应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报 存货与固定资产盘点会计处理总结 5000万 5000万 库存商品 主营业务成本 库存商品减少 主营业务成本 1000万 增值税的视同销售 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 7 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送他人 企业所得税的视同销售根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 固定资产项目分析固定资产期末余额分析1 购入固定资产 2 加速计提折旧 3 处置固定资产 4 固定资产对外投资 5 固定资产减值准备 资产负债表项目分析 固定资产 二 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限 其折旧应按会计折旧年限计算扣除 税法另有规定除外 一 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限 其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分 应调增当期应纳税所得 国家税务总局公告2014年第29号 五 固定资产折旧的企业所得税处理 所以我的忠告是 行业 十大行业 十行小微 全行业 所有设备 研发 生产 研发专用 缩短年限 加速折旧 一次扣除 5000以下 100万下 100万上 年数总和 双倍余额 A公司从事建筑节能产品的生产 销售及相关节能技术改造项目 自2011年7月起 甲公司享有 三免三年减半 的企业所得税税收优惠 每年所得额600万 享受加速折旧优惠一定对企业有利吗 3 处置固定资产 报废国家税务总局公告 2011 25号第五条企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 第九条下列资产损失 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 第十条前条以外的资产损失 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 企业销售旧固定资产的处理 有形动产 不动产 原增值税企业 营改增企业 所有企业 时间节点 计税方法 开具发票 时间节点 计税方法 开具发票 时间节点 计税方法 开具发票 在建工程项目分析 余额增减变动 1 在建工程试运行收入 企业会计制度 第三十一条规定 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的 能够对外销售的产品 其发生的成本 计入在建工程成本 销售或转为库存商品时 按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本 资产负债表项目分析 在建工程 2014年10月26曰 税务检查人员通过对财务报表比对发现红光公司在建工程项目金额1 2亿挂账长达6年 且金额无变化 稽查案例 2 在建工程长期挂账未结转固定资产 余额长期无变动 财税地字 1986 8号 十九 关于新建的房屋如何征税 纳税人自建的房屋 自建成之次月起征收房产税 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续之次月起征收房产税 纳税人在办理验收手续前已使用或出租 出借的新建房屋 应按规定征收房产税 三 负债类项目涉税分析 1 短期借款与长期借款分析 1 借款与利息支出是否相符 2 利息支出是否合理 有无虚列或超标 3 借款是否是借款企业自己使用 4 借款利息的资本化与费用化 5 注意资本弱化 资产负债表项目分析 借款与利息支出是否相符 财务费用率 财务费用 借款总额涉税问题 1 是否存在虚列利息 2 是否存在超标利息 利息支出的增值税与企业所得税风险 1 应付账款长期挂账 虚开发票无法偿付无现金流对应不开发票 2 应付账款做为隐匿收入的账户 应付账款变动率与存货增长分析应付账款直接对应存货 资产负债表项目分析 应付账款项目分析 1 应付账款长期挂账 应付账款与存货比例分析应付账款 存货 100 比例 1 无现金流对应的存货 2 应付账款贷方直接对应货币资金隐瞒收入 案例分析 公司资产负债表中存货是78865 81万元 应付账款是74406 46万元 应付账款与存货的比率达到95 1 应付账款长期挂账 虚开发票 无票存货 117万存货 110万 少抵进项税17万 多缴企业所得税25万 采购选择 无法偿付的应付账款企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 2 应付账款做为隐匿收入的账户 应付账款变动率与存货增长分析应付账款变动率 期末 期初 期初 100 预收账款期末的挂账问题收入的确认时点预收账款与销售收入与存货结合分析预收账款占销售收入20 以上 预收账款项目分析 资产负债表项目分析 应付股利 资产负债表项目分析 应付股利项目分析应付股利期末有余额的涉税问题 国税函 1997 656号 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息 股息 红利收入 通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下 收入所有人有权随时提取 在这种情况下 扣缴义务人将利息 股息 红利所得分配到个人名下时 即应认为所得的支付 应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税 其他应付款期末余额过大 虚开发票 隐瞒收入 非法集资 延迟纳税 关联方借款交易 返利 押金 其他应付款项目分析 资产负债表项目分析 延迟纳税房地产企业的 诚意金 税收风险 关联方借款方交易 企业所得税法 第四十一条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 1 实收资本 1 实收资本未到位的利息处理 2 实收资本期末余额发生增减变化 变更注册资本谨防税务风险 3 抽逃出资 四 所有者权益项目分析涉税 2 实收资本期末余额发生增减变化 变更注册资本谨防税务风险注册资本转增需区别对待盈余公积转增资本未分配利润转增资本资本公积转增资本 企业存续期间转增资本的个税 平价 股权转让 企业所得税 个人所得税 财税 2009 57号六 企业的股权投资符合下列条件之一的 减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资 可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除 一 被投资方依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照的 二 被投资方财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已连续停止经营3年以上 且无重新恢复经营改组计划的 三 对被投资方不具有控制权 投资期限届满或者投资期限已超过10年 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的 四 被投资方财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已完成清算或清算期超过3年以上的 五 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 企业减资或撤资的个人所得税问题国家税务总局公告2011年第41号个人因各种原因终止投资 联营 经营合作等行为 从被投资企业或合作项目 被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入 违约金 补偿金 赔偿金以及其他名目收回的款项等 均属于个人所得税应税收入 应按照 财产转让所得 项目适用的规定计算缴纳个人所得税 个人由于撤资 减资等原因从被投资企业分回的资产 超过投资成本的部分应该全部确认为财产转让所得 1 未分配利润长期挂账不分配 案例 股息红利变借款 2 未分配利润长期为负数 案例 雷锋 精神 企业长亏不倒 未分配利润项目分析 利润表项目的涉税分析 营业收入项目分析资产负债表中的应收应付大幅增加 营业收入持平或下降 应收应付 营业收入 2 资产负债表中固定资产大增 营业收入持平或下降 分析增加的固定资产性质结合存货的库存 营业成本与营业税金及附加项目分析注意与营业收入的配比 营业收入 营业成本 案例分析 投资收益与营业外收入项目分析结合现金流量表具体分析 现金流量表项目的涉税分析 现金 经营活动的现金流入销售商品提供劳务 投资活动的现金流入收回投资取得股息 红利或利润出售固定资产 筹资活动的现金流入发行股票取得权益性投资发行债劵或取得借款 经营活动的现金流出购买商品接受劳务 投资活动的现金流出购建固定资产和并购权益投资 债权投资 筹资活动的现金流出偿还借款偿还借款利息分配股利和利润 现金流量表在税务稽查中的应用一是现金流量表可以为税务稽查提供最清晰的信息 二是现金流量表的会计信息可以提供税务稽查选案的针对性 三是现金流量表可以弥补权责发生制的不足 利润表的营业收入 现金流量表 资产负债表 销售商品提供劳务收到的现金 应收账款或应收票据增加 例 某企业相关数据如下 1 应收账款 年初100万 年末120万2 应