财经大学会计学第九讲-流动资产管理.ppt

流动资产管理 流动资产管理 第一节货币资金第二节短期投资第三节应收和预付款项第四节存货 第一节货币资金 现金银行存款其他货币资金 货币资金 现金与内部控制银行结算银行存款的核对外汇收支业务的核算 现金与内部控制 现金内部控制现金出纳管理 它强调内部牵制原则 要求严格凭证稽核 执行职能牵制 钱帐分管 收支分管等 对库存现金实行限额管理 要求企业收入的现金逐日送存银行 不准滞留库存额度以外的现金严格控制现金使用范围现金业务的会计处理设置 现金 帐户月末 现金日记帐 的余额须与 现金总帐 的余额核对相符 银行结算 银行结算的种类银行结算的会计处理 银行结算的种类 银行汇票商业汇票银行本票支票汇兑委托收款异地托收承付信用证 银行结算的会计处理 例如 某企业要求银行对境外供货单位开出信用证65000元 根据银行盖章退回的 信用证委托书 回单 编制会计分录如下借 其他货币资金 信用证保证金65000贷 银行存款65000 银行存款的核对 企业应设置 银行存款日记帐 核算银行存款的收付业务 并且与银行转来的对帐单相互核对 每月至少核对一次 若不符 检查记录正确性 检查是否存在未达帐项 未达帐项包括 企业已收款入帐 银行尚未入帐企业已付款入帐 银行尚未入帐银行已收款入帐 企业尚未入帐银行已付款入帐 企业尚未入帐 外汇收支业务的核算 某公司帐面上应收帐款户上有国外A公司所欠货款为1000美圆 原汇率为8 10 已做会计记录 一个月后收到上项贷款时 汇率为8 30 汇兑收益应调减财务费用 做分录如下 借 银行存款 美圆户 1000 8 30 8300贷 应收帐款 美圆户 A公司 1000 8 10 8100财务费用 汇兑损益200若收到贷款时 汇率为8 05 则汇兑损失应增加财务费用 分录为 借 银行存款 美圆户 1000 8 05 8050财务费用 汇兑损益50贷 应收帐款 美圆户 A公司 1000 8 10 8100 第二节短期投资 短期投资的种类短期投资的取得短期投资的收益短期投资的转让 出售短期投资的期末计价及会计处理 短期投资的种类 短期投资的主要对象是有价证券有价证券可分为 债券性证券权益性证券混合性证券 如优先股股票 可转换公司债等 短期投资的取得 某企业2001年1月2日购入甲公司同日发行的面值为20000元的1年期债券 年利率15 另付手续费 税金等500元 会计分录如下 借 短期投资 债券投资20500贷 银行存款20500某公司作为短期投资购入另一公司股票10万股 每股购入价5 5元 另支付手续费等1000元 该股票已宣告但未支付股利为每股0 5元 会计分录如下 借 短期投资 股票投资501000应收股利50000贷 银行存款551000 短期投资的收益 某企业2001年6月收到B公司到期债券本息 共计7000元 利息800元 会计分录如下 借 银行存款7800贷 短期投资 债券投资7000投资收益 债券投资收益800某企业2001年3月实际收到B公司发放的股利1100元 含购入时已经宣告但尚未发放的股利600元 会计分录如下 借 银行存款1100贷 应收股利600投资收益 股票投资收益500 短期投资的转让 出售 某公司由于经营需要资金 将作为短期投资的债券转让 该批债券实际成本100万元 转让取得收入106万元 会计分录如下 借 银行存款1060000贷 短期投资 债券投资10000000投资收益60000某企业因生产需要资金 将A公司股票1000股出售 取得收入23000元 其中含已宣告发放但尚未收取的股利3000元 该股票帐面实际成本18000元 会计分录如下 借 银行存款23000贷 短期投资 股票投资18000应收股利3000投资收益2000 短期投资的期末计价及会计处理 某企业持有甲公司的股票25000股 每股面值1元 购入时按每股8元 共支付价款200000元 本期期末 该股票市价已经升至每股8 8元 市价总额220000元 成本法流动资产 短期投资 股票 市价为220000元 200000 元 市价法会计分录 借 短期投资20000贷 投资收益20000资产负债表上的列示如下 流动资产 短期投资 股票 市价为220000元 220000 元 短期投资的期末计价及会计处理 成本与市价孰低法比较短期投资项目的总成本与总市价 总市价低于总成本的部分 计入当前损益 并设立短期投资跌价准备帐户 将短期投资的帐面价值调整为总市价 这种计价的原则为 成本低于市价 按成本计价 成本高于市价 按市价计价 第三节应收和预付款项 一应收帐款的核算二应收票据的核算三预付帐款与其他应收款的核算 一应收帐款的核算 应收帐款及其帐户设置应收帐款的一般业务处理坏帐准备与坏帐损失的核算 应收帐款及其帐户设置 设置 应收帐款 帐户应收帐款的明细帐应按债务客户分别开设 应收帐款的一般业务处理 不交纳增值税业务的帐务处理某企业根据合同向B企业提供劳务服务 价款计9000元 价款在20天后交纳 会计分录如下 提供劳务时 借 应收帐款 B企业9000贷 主营业务收入9000收到价款时 借 银行存款9000贷 应收帐款 B企业9000 应收帐款的一般业务处理 交增值税业务的帐务处理某工业企业对外销售产品一批 销售收入为20000元 增值税率为17 应向客户收取的应收帐款数额为23400元 会计分录为 借 应收帐款23400贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400主营业务收入20000收到货款时 借 银行存款23400贷 应收帐款23400 应收帐款的一般业务处理 折扣的帐务处理商业折扣 从供货方面来讲 目的在于优厚大宗交易 现金折扣 鼓励客户及早付款如2 10 1 20 n 30 意思为 若10日内付款 可以给予2 的现金折扣 20日内付款可以给予1 的现金折扣 否则在30日内偿付全额 超过30日信用期限 即视为购方违约或逾期拖欠 坏帐准备与坏帐损失的核算 坏帐准备的提取和抵补根据应收帐款的期末余额 按规定比例 提取坏帐准备时 做会计分录如下 借 管理费用贷 坏帐准备发生坏帐损失时 经批准 用坏帐准备金弥补 做分录如下 借 坏帐准备贷 应收帐款坏帐收回如果已确认并转销的坏帐损失 后来又得以收回 应按其可收回的数额重新列帐 做分录如下 借 应收帐款贷 坏帐准备同时 借 银行存款贷 应收帐款 二应收票据的核算 应收票据的概念和种类目前我国企业使用的商业票据主要是商业汇票 商业汇票有银行承兑汇票和商业承兑汇票两种 应收票据的帐户设置与帐务处理某企业2003年5月8日向A公司销售一批商品 按所签合同采用商业汇票结算 价款计200000元 票据期限为2个月 做分录如下 借 应收票据 商业汇票 A公司200000贷 主营业务收入200000上项商业汇票期满 同年7月8日收到该项商品产品价款 做分录如下 借 银行存款200000贷 应收票据 商业汇票 A公司200000假定上例中的票据为带息票据 年利息率为12 则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同 会计分录为 应收利息 200000 12 2 12 4000 元 借 银行存款204000贷 应收票据200000财务费用4000 二应收票据的核算 应收票据贴现的帐务处理设上述企业在持有不带息票据1个月后 向银行申请贴现 贴现率为15 分录如下 贴现利息 200000 15 1 12 2500 元 借 银行存款197500财务费用2500贷 应收票据 商业汇票200000设上述企业在持有带息票据1个月后 向银行申请贴现 贴现率为15 分录如下 贴现利息 200000 15 1 12 2500 元 实得额 204000 2500 201500 元 借 银行存款201500贷 应收票据200000财务费用1500 三预付帐款与其他应收款的核算 预付帐款的核算某企业外购某紧俏物品 按规定 向供货方汇去预付货款18000元 待供货方发回货物时 所列物品的发票金额为18500元 该企业按发票金额又补付了500元 会计分录如下 汇出预付货款时 借 预付帐款18000贷 银行存款18000收到物品 并按发票金额补付款项时 借 物