基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究(pdf 44页).pdf

兰州大学 硕士学位论文 基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 姓名 袁瑾 申请学位级别 硕士 专业 管理学 企业管理 指导教师 田中禾 20100501 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 中文摘要 近年来随着市场的全球化 企业所处的外部经济环境发生了巨大变化 为了 应对日趋激烈的市场竞争 获得和保持竞争优势 建立以利益共享为目的的虚拟 企业成为了很多企业的选择 同时 现代企业环境的变化对成本管理提出了严峻 的挑战 客观上要求成本管理的理论实现种种革新 重新构建适合现代环境要求 的模式 价值链理论的提出为虚拟企业的成本管理提供了一种全新的研究思路 将价 值链运用于虚拟企业成本管理 从价值链的角度进行虚拟企业成本管理体系构 建 以增强企业的整体竞争优势 深入挖掘企业降低成本的潜力 提高产品及企 业的价值 从而塑造企业的核心竞争力 本文在参考大量文献资料的基础上 采用规范的研究方法 创造性的构建了 基于价值链的虚拟企业成本管理体系 从虚拟产品价值形成的全过程来考虑成本 管理 首先 第一部分概述了问题提出的背景 研究的理论和现实意义 国内外 研究现状等 从而引出下文的分析 第二部分作为理论基础 对虚拟企业 成本 管理以及价值链的概念进行论述 第三部分概括性的描述了基于价值链虚拟企业 成本管理体系框架 包括内涵和原则等 第四部分则分三个方面即预算 核算 控制对基于价值链的虚拟企业成本管理体系进行具体构建 最后一个部分对本文 主要工作进行总结并提出了未来研究的方向 关键词 价值链 虚拟企业 成本管理 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 A b s t r a c t W i t ht h em a r k e tg l o b a l i z a t i o ni nr e c e n t y e a r s t h ee x t e r n a le c o n o m i ce n v i r o n m e n to f e n t e r p r i s e sh a sc h a n g e dal o t S O i no r d e rt or e s p o n s et ot h ei n c r e a s i n g l yf i e r c 冷m a r k e tc o m p e t i t i o n a n dt og a i na n dm a i n t a i nc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s t h ec h o i c eo fm a n ye n t e r p r i s e si st oe s t a b l i s ha v i r t u a le n t e r p r i s ea i m i n ga ts h a r i n gb e n e f i t s M e a n w h i l e t h ec h a n g eo fe n v i r o n m e n to fm o d e m e n t e r p r i s e sc h a l l e n g e sc o s tm a n a g e m e n ts e r i o u s l y t h a ti s i ti so b j e c t i v e l yr e q u i r e dt or e f o r mt h e t h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n ta n dt or e s t r u c t u r eam o d a lw h i c hi sa p p r o p r i a t e f o rm o d e m e n v i r o n m e n t a lr e q u i r e m e n t s T h ec r e a t i o no fv a l u ec h a i nt h e o r yp r o v i d e sat o t a l l yn o wr e s e a r c hp e r c e p t i o nf o rt h ec o s t m a n a g e m e n to fv i r t u a le n t e r p r i s e s w h e r ei t w i l lb ea p p l i e da n db u i l di t ss y s t e mf r o mt h e p e r s p e c t i v eo fv a l u ec h a i n s o 舔t oe n h a n c et h eo v e r a l lc o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s d e e p l yt a p i t sp o t e n t i a lt or e d u c et h ec o s t a n di m p r o v et h ev a l u e so f b o t hp r o d u c t sa n dc o m p a n i e s t h e r e f o r e s h a p i n gi t sC O r ec o m p e t i t i v e n e s s B a s e do nal a r g en u m b e ro fl i t e r a m r m 谢t l ln o r m a t i v em e t h o d o l o g i e s t h et h e s i sc o n s t r u c t s c r e a t i v e l yc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo fv i r t u a le n t e r p r i s e sf o u n d e do nt h ec o n c e p to f v a l u ec h a i n A n dc o n s i d e r e dt h a tc o s tm a n a g e m e n tt a k i n gt h ee n t i r ep r o c e s so fv a l u ef o r m i n gi nv i r t u a lp r o d u c t i n t oa c c o u n t F i r s to fa l lp a r to n ew i l lg i v eu sa ni n t r o d u c t i o na b o u tt h ei s s u eb a c k g r o u n d r e s e a r c h t h e o r y p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e r e l e v a n tr e s e a r c h e sb o t l la th o m ea n da b r o a d a n ds oo n w h i c hl e a d s t ot h ef o l l o w i n ga n a l y s i s A st h eb a s i so ft h e o r yt h es e c o n dp a r tw i l ld e f i n ev i r t u a le n t e r p r i s e s c o s t m a n a g e m e n t a n dv a l u ec h a i n T h e nt h et h i r dp a r tw i l ld e s c r i b ei ng e n e r a lt e r m st h es y s t e m a t i c f i a m e w o r ko fc o s tm a n a g e m e n to fv i r t u a le n t e r p r i s e sw h i c hi sb r o u g h tu po nt h en o t i o no fv a l u e c h a i n i n c l u d i n gc e r t a i np r i m a r yt r a i no ft h o u g h t p r i n c i p l e s e t c P a r tf o u rw i l lb ed i v i d e di n t o t h r e es e c t i o n st oe r e c ts p e c i f i c a l l yt h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo fv i r t u a le n t e r p r i s e sb a S e do nt h e c o n c e p to fv a l u ec h a i n n a m e l y f r o mt h ea S p e c t so fb u d g e t a c c o u n t i n g a n dc o n t r 0 1 A n dt h el a S t p a r tw i l ls u m m a r i z et h em a j o rt a s ko ft h ep a p e ra n dp u tf o r w a r dt h ed i r e c t i o nf o rf u t u r es t l l d y K e yw o r d s v a l u ec h 豳 v i r t u a le n t e r p r i s e c o s tm a n a g e m e n t 原创性声明 本人郑重声明 本人所呈交的学位论文 是在导师的指导下独立进行研究 所取得的成果 学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果 数据 观点 等 均已明确注明出处 除文中已经注明引用的内容外 不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研究成果做出重要贡献的个人 和集体 均已在文中以明确方式标明 本声明的法律责任由本人承担 论文作者签名 皇 疆 一 日 期 业刍j 丝壬坐且 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品 知识产权归属兰州大 学 本人完全了解兰州大学有关保存 使用学位论文的规定 同意学校保存或 向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索 可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文 本人离校后发表 使用学 位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时 第一署名单位仍然为兰州大 学 保密论文在解密后应遵守此规定 论文作者签躬 塞量导师签 日 期 兰型 垒垒日丝司 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 一 研究背景及意义 一 绪论 2 0 世纪9 0 年代以来 全球经济进入以信息经济 网络经济和知识经济为基 础的新时代 信息 知识和技术的交流在计算机网络的支持下给人类的生产和生 活方式带来巨大的变革 变得前所未有的方便和快捷 新的观念 模式和组织运 作方法在信息技术和计算机网络的推动下不断的涌现 传统的企业正在向计算机 化 信息化 网络化和敏捷化的方向发展 快速原型 并行工程 电子商务 敏 捷制造等技术正日益成为企业发展进步的主要推动力 同时 随着市场竞争日益 加大 越来越多的企业意识到单凭自身内部的资源整合已经难以实现产品快速地 开发和产业化 于是它们开始将注意力转向企业外部 以一种更加主动 更加默 契的方式寻求多方合作 并使各成员企业的组织结构和生产模式能在最短时间 内 以最优质量满足用户的个性化需求 而作为以核心能力为形式的 对企业外 部资源进行优化整合的一种手段 虚拟企业 正伴随着经济全球化趋势和信息 技术的不断发展 成为许多企业的现实选择 成本管理始终是一个企业最重要的管理内容 实体企业的成本管理往往局限 于企业内部环节 集中在传统的生产成本上 即注重企业内部的生产过程中发生 的成本 只从产品本身的角度来考虑降低成本提高竞争力 而虚拟企业是由核心 企业与若干成员企业共同构成的动态联盟 其成本管理是以核心企业为中心 站 在核心企业的位置进行分析的 同时 核心企业对虚拟企业的成本管理 并不是 单纯以追求虚拟企业的产品成本最低 利润最大化为目的 而不考虑各成员企业 的利益 不能以牺牲成员企业的利益为代价而使核心企业获取超额利润 虚拟企 业成本管理的目标是核心企业追求的以 多赢 的互利关系为前提的虚拟产品的 成本优势 由于传统实体企业的成本管理思想和方法存在多种局限性 它已不能 满足企业进行虚拟经营的需求 因此 亟待寻找与虚拟企业的经营理念和管理需 求相适应的成本管理体系 上世纪8 0 年代以来 企业所面临的客观环境发生了巨大的变化 人类社会 步入了以知识经济为背景的信息化 技术化社会 企业赖以生存的市场环境 技 术环境 管理环境 信息环境等发生了的显著变化 差异化竞争已经成为现代企 业最基本的竞争战略 而由此也产生了新的竞争模式 首先 企业竞争的核心从 提供价廉物美的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争 先进的服务手 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 段已成为企业取胜的关键 其次 企业的竞争范围从单一企业延伸到价值链 现 代信息和网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源 扩大到了供应 商 分销商 服务商以及最终用户 再次 企业竞争的内容也从价格竞争转变为 价值竞争 企业的任务是创造和传递价值 产品生产者与供应商 分销商 服务 商及最终用户之间在价值的生产和实现上相互依存 企业由追求自身利益的最大 化而逐渐转变到企业价值增值最大化的目标上来 1 9 8 5 年 美国学者迈克尔 波 特在 竞争忧势 一书中提出了价值链的概念 价值链概念一经提出即受到很大 重视 企业创造和提高竞争优势的途径成为对价值链的分析 价值链分析要求将 企业的价值链置于整个行业的价值系统中 注重与改善企业与供应商 分销商 服务商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各项活动之间的联系 因此 如 何有效的将价值链分析方法应用于成本管理的实践 成为企业获得成本竞争优势 所亟待解决的问题 目前 对于虚拟企业的成本管理主要集中在理论的探讨中 而缺乏对虚拟 企业成本管理体系的系统研究 本文从虚拟企业价值链角度进行分析 以成本预 算体系 成本核算体系 成本控制体系三个方面 系统构建了基于价值链的虚拟 企业成本管理体系 在理论上 将价值链分析应用于虚拟企业成本管理的研究有 助于企业从战略的角度考虑企业的成本管理 扩大了成本管理的时间和空间范 围 同时 探讨基于价值链的虚拟企业成本管理体系 为目前的虚拟企业成本管 理模式的革新提出一种新的构想 以改变现行成本管理模式对虚拟经营不适应的 现状 使其能够全面 准确 及时地反映企业和价值链的成本信息 做出更加合 理的决策 从价值链的角度实现对成本的有效管理和控制 提升企业的核心竞争 力 从而在激烈的市场竞争中取得竞争优势 真正实现企业价值增值最大化 在 实践中 价值链分析方法在虚拟企业成本管理中极具应用前景 基于价值链的虚 拟企业成本管理体系为虚拟企业的经营管理提供了参考 促进虚拟企业运用价值 链的思想和方法获取竞争优势 国内外研究进展 1 关于虚拟企业的国内外研究现状 虚拟企业首次是由美国里海大学于1 9 9 1 年在 2 1 世纪制造企业研究 一个 工业主导的观点 报告中提出来的 1 9 9 2 年 威廉 戴维陶 W i l l i a mH D a v i d o w 迈克尔 马隆 M i c h a e lS M a l o n e 发表了理论专著 虚拟企业 2 1 世纪企业的构 2 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 建和新生 1 主要从产品的角度出发 对虚拟企业的概念进行探讨 其中指出 新的商业革命将围绕生产一种 费时短 且可以同时在许多地点满足不同的客户 化需要 的产品 虚拟产品或服务展开 由此必将产生一种全新的企业形式一 一虚拟企业n 1 1 9 9 3 年 约翰 拜恩 J o h n A B y m e 在美国 商业周刊 上发表 了名为 虚拟企业 的封面文章 总结性的提出了虚拟企业作为一种新的组织形 式应具有的五大特点 为虚拟企业的理论研究奠定了基础 1 9 9 4 年 史蒂文 戈 德曼 S t e v e nL G o l d m a n 罗杰 内格尔 R o g e rN N a g e l 和肯尼斯 普瑞斯 K e n n e t hP r e i s s 等人联合发表了 灵捷竞争者与虚拟组织 专著 书中明确指出 计算机网络和远程通信技术的结合使许多企业有可能将地理位置上和组织上分 散的能力结合在一个 虚拟企业 中 并在该过程中获得强有力的竞争优势 1 这本专著进一步扩展了虚拟企业涵盖的范围 标志着虚拟企业理论的形成 随后 自2 0 世纪9 0 年代中期以来 有关于虚拟企业的理论研究逐渐成为一个学术界的 热门话题 众多学者不断丰富着这一理论 国外关于虚拟企业的研究多集中在结构分析和过程建模 如B e m u s 提出了 一个基于A g e n t 的虚拟企业组织设计方法和集成结构 M e z g a r 针对中小规模企业 S M E 的虚拟企业协作形成给出了网络化协调运作框架 K a t z y 设计和应用虚拟 企业的概念模型 并以瑞士一家中型制造企业为例进行了实证研究 此外 美国 的国家工业信息基础协议组织开展了关于虚拟企业的一些大型研究项目 其目的 是为了发展 示范和传播用于工业虚拟企业的关键支撑技术 欧盟在E S P R I T 计 划框架下 主要面向虚拟企业的基础结构开展了 系列研究 M a r t i n 利用工作流 来研究虚拟企业的组建和运行 韩国C H K i m 的利用仿真技术来设计虚拟企业 的价值链b 1 国内于1 9 9 3 年开始对虚拟企业的研究 主要集中在虚拟企业构建 合作伙 伴选择和优化 组织与运行 利益和风险分配 协调机制 风险管理等方面 如 我国学者战德臣 徐晓飞等从1 9 9 6 年起对企业组织的敏捷性 虚拟企业的建立 原则与战略 实现虚拟企业的途径和技术基础等进行研究 探讨在中国实现虚拟 企业的思路 近年来 清华大学现代管理研究中心在国家杰出青年科学基金 7 9 8 2 5 1 0 2 国家8 6 3 高技术发展计划项目 8 6 3 5 1 卜9 3 0 0 1 4 国家自然科学 基金项目 7 0 0 7 1 0 1 5 中国博士后科学基金 中博基 1 9 9 9 9 4 号 支持下 对虚 拟企业构建与管理的若干问题进行了研究 其研究综合了国内外的相关成果 对 虚拟企业模型的构建进行分析 并探讨了虚拟企业如何形成价值链 综上所述 关于虚拟企业的研究从定义 组织结构 组建 信息化到激励机 1 W i l l i a mH D a v i d o w M i c h a e lS M a l o n e T h eV i r t u a lC o r p o r a t i o n S t r u c t u r i n ga n dR e v i t a l i z i n gt h eC o 巾o m f i o n f o r21 C e n t u r y H a r p e rB u s i n e s s aD i v i s i o nH a r p e rC o l l i e sP u b l i s h e r 19 9 2 3 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 制与利益分配机制都是比较成熟的 但是对虚拟企业成本管理的研究较少 随着 信息技术的迅速发展 虚拟企业已经逐渐演化形成为一种新的组织与管理模式 因此 对虚拟企业成本管理有待进行更加深入的探讨 以适应虚拟企业的经营与 管理的需要 2 关于价值链的国内外研究现状 价值链概念最早由美国哈佛商学院的教授迈克尔 波特 M i d l a e lE P o r t e r 2 于 1 9 8 5 年提出 在 竞争优势 一书中他提出 价值是客户对企业提供给他们的 产品或服务所愿意支付的价格 每一个企业都是在设计 生产 销售 交货和对 产品起辅助作用的各种活动的集合体 所有这些活动都可以用一个价值链来表 示 H 1 价值链在经济活动中是无处不在的 上下游关联的企业与企业之间存在 行业价值链 企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链 企业内部各业务 单元之间也存在着价值链联结 价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够 实现多大的价值造成影响 他同时提出 企业价值链与上游供应商价值链 下 游买方的价值链连接 这一大串的活动构成价值系统 波特的价值链理论通常被认为是传统意义上的价值链 较偏重于以单个企业 的观点来分析企业的价值活动 企业与供应商和顾客可能的连接 类似我们所说 的业务活动或作业链 只是他更强调作业后面的价值创造与价值增值 后来彼 得 海恩斯 P e t e rH i n e s 从价值实现的最终目标出发对价值链进行了重新定义 将波特的价值链重新定义为 集成物料价值的运输线 他把顾客对产品的需求 作为生产过程的终点 把利润作为满足这一目标的副产品 这与波特把实现企业 利润作为最终目标存在较大的差别 其次 海恩斯把原材料和顾客纳入他的价值 链系统中 同时将价值链从企业内部扩展到企业外部随1 随着信息技术和全球经济的日新月异 竞争环境的不断变化 以及因特网 电子商务的广泛应用 人们对价值链的研究更加关注核心企业的网链关系 相继 提出了价值流 产业价值链 虚拟价值链 数字价值链 价值网和价值链战略联 盟等创新概念 并开始探索价值链思想的各种管理用途 产生了价值链管理的思 想 目前 国内集中关于价值链理论的著作还比较少 我国学者张继焦博士在其 价值链管理 2 0 0 1 一书中指出 价值链管理将企业的业务过程描绘成一个价 值链 即如何将企业的生产 营销 财务 人力资源等各方面有机的整合起来 做好计划 协调 监督和控制等各个环节的工作 使他们形成相互关联的整体 真正按照 链 的特征实施企业的业务流程 使各个环节既相互关联 又具有处 2M i c h a e lE P o r t e r 1 9 9 8 C l u s t e r sa n d t h eN e wE c o n o m i c so f C o m p e t i t i o n H a r v a r dB u s i n e s sR e v i e w 1 2 4 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 理资金流 物流和信息流的自组织和自适应能力 使企业的产供销形成一条价值 链嘲 关于价值链理论研究的文章逐年增多 具有代表性的有孙茂竹 2 0 0 2 把价 值链概念划分为企业内部价值链 纵向价值链和横向价值链三类 并以价值链分 析作为重新架构管理会计学科的主线 王田苗等 2 0 0 2 从企业流程再造和信息 集成的角度出发 指出价值链是企业为顾客 股东 企业职工等利益集团创造价 值所进行的一系列经济活动的总称 此外 还有不少学者对供应链与价值链的关 系进行了研究 迟晓英 宣国良 2 0 0 0 认为 虽然价值链和供应链涉及的活动 范围相同 但价值链集中在价值的创造 供应链注重产品的供应 郑霖 马世华 2 0 0 2 认为广义的供应链就是价值链 由此可见 价值链是近年来国内外研究应用的热点 因为价值链管理思想的 产生体现了管理发展的要求 体现了价值增值的企业管理的目的 是管理思想发 展的趋势 并且随着人类社会经济环境的发展变化不断完善 逐步拓展了价值链 理论在经济管理各个方面和领域的应用以及创新 3 关于价值链成本管理理论国内外研究现状 成本管理历来受到国外专家学者的重视 2 0 世纪7 0 年代以来 以战略成本 管理和价值链成本管理为代表的一些先进管理理念开始受到人们的广泛关注 战 略成本管理最早于1 9 8 1 年由英国学者肯尼斯 西蒙兹 K e n n e t hS i m m o n d s 提出 他当时仅仅从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计作了一些理论 层面的探讨 认为战略成本管理就是 通过对企业自身以及竞争对手的有关成本 资料进行分析 为管理者提供战略决策所需的信息 m 随后 美国学者迈克尔 波特教授在 竞争优势 和 竞争战略 两本书中 对成本战略进行了专门探讨 提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方 法 在此基础上 美国管理会计学者杰克 桑克 J a c kS h a n k 和戈文德瑞亚 V G o v i n d a r a j a 等人于1 9 9 3 年出版了 战略成本管理 一书 他们通过对成本 信息在战略管理的四个阶段所起的作用进行研究 将战略成本管理定义为 在战 略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用 使真正意义上的战略成本 管理具体化 1 9 9 8 年 一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾 库珀 R o b i nG o o p e r a n d 在美国管理会计杂志上发表一年的连载 详细介绍了以作业成本制度为核心的战 略成本管理模式 这种模式的实质是 要通过全面运用作业成本法 用准确的成 本资料 向企业展示更广阔的成本竞争地位的图景 使各级管理者及员工把自身 工作与企业的战略地位相联系 以实现在降低成本的同时 提高企业竞争力 嘲 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 从而构成一种战略管理会计系统 2 0 世纪9 0 年代以后 日本理论界和企业界也逐渐加强对价值链成本管理的 研究和探讨 提出了新的具有代表意义的战略成本管理模式 成本企画 这种 新型成本管理模式萌芽于6 0 年代初期 实质是一种 源流 思想的管理 即从 事物的最初点开始 实施充分透彻的分析 来减少或者消除非增值作业 使成本 达到最低 其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的战术 综上所述 国外对于现代成本管理理论的研究是从2 0 世纪8 0 年代开始的 9 0 年代得到了快速发展 其研究的成果主要表现为建立起基本的分析方法 拓 宽了成本管理的视野 其研究的目的是帮助企业确立竞争战略 并采取与企业战 略相配合的成本管理制度 使企业能在激烈的市场竞争中获胜 与国外对现代成本管理的研究相比 国内的研究相对起步较晚 但是 仍有 相当一部分学者对成本管理投入了极大的热情 并取得了一定的成就 其中具有 代表性的主要有 夏宽云教授于2 0 0 0 年出版了专著 战略成本管理 详细阐述 了价值链分析 战略定位和战略成本动因 陈轲博士于2 0 0 1 年出版了专著 企 业战略成本管理研究 从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论 与方法展开了系统研究 提出如何运用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争 力的建议 我国著名会计学家阎达五教授致力于价值链管理理念在会计中的应用 研究 把价值链理念与会计管理活动论相结合 并首次提出价值链会计思想 将 价值链会计表述为以价值增值为目的 对以战略联盟为表现形式的价值链加以追 踪 核算 预测 控制 评价的一种管理活动呻1 南京航空航天大学的谢馄教授 刘思峰教授提出了基于价值链理论的成本管理框架 通过对价值链的分析确认企 业的价值活动 分布状态 以及在整个行业价值链中所处的位置 并将企业价值 活动所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较 确定其发生的合理性 进而决定 对其是消除还是改进 这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性 但是还仅仅停留在粗浅的 探讨阶段 在具体管理方法上 国内学者多局限于引进和介绍西方的方法 对于 运用价值链来分析成本管理并没有形成系统的 完整的研究框架 从国内外研究现状可以发现 关于价值链理论与成本管理的视角主要是运用 价值链分析来降低成本 但是虚拟企业是针对某个市场机遇即客户的需求组建 的 其竞争归根到底是竞争顾客 为此目的企业必须创造顾客价值 而顾客价值 又是由价值链所创造 基于此本文从价值链视角对虚拟企业成本管理进行讨论 6 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 三 研究方法及论文结构 本文在研究方法上采用规范研究方法 从理论阐述到具体分析应用逐步进行 研究 具体的研究思路是 第一部分概述了问题提出的背景 研究的理论和现实 意义 国内外研究现状等 从而引出下文的分析 第二部分作为理论基础 对虚 拟企业 成本管理以及价值链的理论进行阐述和并对相关概念进行界定 第三部 分着重研究了基于价值链的虚拟企业成本管理体系构建总体框架 包括构建的内 涵和原则 第四部分是文章的重点 在第二 三部分研究的基础上 分三个方面 即预算 核算 控制对基于价值链的虚拟企业成本管理体系进行具体构建 最后 一个部分对本文主要工作进行总结 图卜1 研究思路图 7 兰州大学硕士学位论文 基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 一 价值链理论 二 相关理论综述 1 价值链的概念 价值链对于大家来说并不算陌生 从1 9 8 5 年迈克尔 波特提出价值链概念开 始 人们对价值链的研究经历了 个从人知道到积极探讨的过程 价值链管理也 已经被实务界广泛接受 波特开始提出的价值链主要是针对一个企业来说的 从价值的角度对企业的 设计 生产 销售 交货等各种活动进行再分析 通过区分增值活动和不增值活 动达到逐渐减少不增值活动 改进过程 从而降低交易成本 加快响应速度 提 高顾客满意度的目的 每一个企业都是用来进行采购 设计 生产 销售 发送 以及对产品起辅助作用的各种活动的集合 而这些价值活动可以划分为两类 基 本活动和辅助活动 基本活动是对企业中所有相互关联的价值创造活动的总称 主要包括五大类 内部后勤 生产经营 外部后勤 市场销售以及服务 辅助活 动是对企业中确保价值创造过程完成 对基本活动起支持 促进作用的所有活动 的总称 主要包括四大类 采购 技术开发 人力资源开发和基础设施 其体系 构成可以通过下图来表示n 们 r 企业基础设施 辅利 助 人力资源管理 活技术开发芦一 润 动 采购 内部后勤生产经营外部后勤市场销售服务 1r 基本活动 图2 1 基本价值链活动图 这九种活动的具体内容是指 1 企业基础设施 在这里 基础设施不是指一般的固定资产等设施 而是指 服务于公司 企业履行基本管理职能的各种活动 包括把各种活动连接起来的计 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 划 财务管理 会计核算 质量管理 企业内的公共事务 法律管理 全面管理 等诸多活动 它是对整个价值链而不是单个活动起辅助作用 2 人力资源管理 指包括各类人员的招聘选拔 雇用 培训 职业发展 报 酬和激励确定 解聘开除等在内的一系列活动 3 技术开发 改善产品和工艺的各种努力 指支持企业从投入到产出的设备 技术知识 信息平台等的开发 设计 建设 维护的各项活动 4 采购 指购买用于企业价值链的各种投入活动 而不是外购投入本身 投 入要素除原材料外 还包括机械设备 办公设备及建筑物等 5 内部后勤 指包括选择供应商 处理与供应商的关系 接受 储存和分配 采购货物的一系列活动 对企业来说 供应商和消费者既可以是内部的 也可以 是外部的 他们互相依存 亲密合作 互惠互利 6 生产经营 指从原材料或劳务投入到最终产品或服务形成的整个过程所包 括的所有活动 比如机械加工 包装 组装以及设备维护等 7 外部后勤 指对产品或服务进行搜集 存储 配送的所有活动 如产成品 库存管理 原材料搬运 订单处理和生产进度安排等 8 市场销售 指培育市场 销售产品或服务及为此开展的活动 如广告 促 销 销售 报价 渠道选择 渠道关系和定价 9 服务 指确保售出产品或服务能够有效工作的所有活动 如安装 修理 修配 为产品顺利操作实施的培训 零部件供应和产品调整 本文对价值链作以下定义 价值链是包括核心企业内部各种活动以及从最初 的供应商开始的上游企业到将最终产品或服务最终用户的下游企业的相关活动 在内的所有活动的集合 价值链的概念说明企业价值活动不是相互独立的 而是 一个相互联系 相互依存的系统 价值链中的各项价值活动需要进行有效的协调 由此 可以得出价值链有三个方面的含义 1 企业内各项活动之间都有密切联系 例如原材料供应的计划性 及时性 协调性与生产制造过程有密切的联系 它们共同存在于价值链体系当中 2 每项活动都要给企业带来有形或无形的价值 否则这项活动就没有存在 的必要 如售后服务 企业必须密切关注用户所需并做好售后工作 以提高企业 声誉 从而带来无形价值 3 价值链不仅包括企业内部各个链式活动 更重要的是也包括企业外部活 动 如与供应商之间 与顾客之间的关系 价值链是企业为顾客等创造价值所进行的一系列经济活动的总称 企业从事 价值链活动 一方面创造顾客认为有价值的产品和服务 另一方面也需承担各项 价值链活动所产生的成本 企业的利润来自于顾客对产品或服务所需支付的价格 9 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 与价值链活动所耗成本间的差距 企业从材料采购 产品制造到产品销售的生产 过程就是一个不断增加其市场价值或附加值的增值过程 而顾客在购买商品时 实质上是在购买商品或服务所带来的价值 因此 价值链上每一环节是否增值 增值的大小都会成为影响企业竞争力的关键 每个企业都在追求各自的利润的最 大化 这就要求企业从顾客角度定义价值 尽可能消除低增值和不增值作业 2 价值链的种类 虽然价值活动是构筑竞争优势的基石 但是价值链并不是一些独立活动的集 合 价值链之间存在着的联系被称为 联结 价值活动是由价值链的内部联系 联结起来的 而这种联结不仅在企业内部存在 而且存在于企业价值链与供应商 和销售渠道的价值链之间n 按照企业价值链联结关系的不同 可以将价值链分 为企业内部价值链和企业外部价值链 1 企业内部价值链 企业内部的价值链一般可以按照组织层次分为企业价值链 各业务单元的 价值链和各业务单元内部的价值链 假设某公司生产三种产品A B C 三种产品 的原材料供应 生产流程 目标客户 售后服务完全不同 企业共设置企业基础 设施 人力资源管理 技术开发 采购 内外部后勤 生产经营 市场销售和服 务八个战略层次价值活动 则企业价值链如下图 A 产品 B 产品 C 产品 企 业 基 础 设 施 人 力 资 源 管 理 霁A 妻H 委H 塞 H 喜H 圣耄H 兰 警H 季H 塞 H 轰歹HB 喜誓H 爹警f 1 爹门耋 f 经产门 门爹 凳C 袭H 季H 曼多H 差C 喜H 喜C 耄H 霎C 图2 2 企业价值链示意图 不同的业务类型提供不同的产品 因而有不同的客户价值 而不同的客户价 值显然是由不同的价值链环节创造的 例如在生产 营销 服务和内外部后勤环 节上的活动显然完全不同 但也需要经过一些共同的价值链环节 在基础设施 l O 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 人力资源管理等方面还是有许多共同点的 为向客户提供A 产品而需进行的价值 活动所组成的价值链环节构成了A 产品的业务价值链 为向客户提供B 产品而需 进行的价值活动所组成的价值链环节构成了B 产品的业务价值链 当我们把企业各业务价值链结合起来的时候 我们就得到了企业价值链 上 图可以从纵向和横向两个方面来考察 从横向看 每一条价值链反映了某一种产 品的价值形成过程中各个价值链环节活动 从纵向看 每一列表示的是企业的一 个战略层次价值链环节 它包括各个产品在本环节的价值活动 各列价值链环节 构成企业价值链 上述企业价值链的设置 既为企业战略发展提供了价值链分析 框架 又为某种产品的价值链优化提供了分析基础 2 企业外部价值链 企业外部的价值链是指与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动 主 要包括行业价值链 竞争对手价值链n 铂 企业的每一种产品都属于某一个特定的 行业 而在这个行业中 从最初级的原材料 到最终交给消费者的产品所经过的 每个加工环节构成了本行业的价值链 行业价值链的设置 确定了企业所从事行 业中所处的地位 确定了企业与客户 供应商之间的联系 为企业与客户 供应 商之间的价值链优化提供了线索 竞争对手价值链是指由本企业与其竞争对手组 成的价值链 二 虚拟企业成本管理理论 虚拟企业是指一些独立的厂商 顾客 甚至竞争对手 以市场机遇为基础 依托网络信息技术 充分利用各自的核心能力 以合作协议 外包 战略联盟 特许经营等方式构建的动态的 网络型的经济组织n 3 1 它以外部资源配置方式取 代内部资源配置方式 快速实现资源优化配置 在联盟体内部实现优势互补 从 而缩短生产准备时间 降低产品成本 提高产品从设计 制造到安装调试全过程 的整体柔性和敏捷性 增强企业联盟的竞争力 1 虚拟企业的成本构成分析 在虚拟企业环境下对成本进行分析 成本的概念是广义的 可以理解为 为 虚拟企业的收益而导致的所有耗费与支出 经过研究 虚拟企业所特有的成本 主要有以下几种H 铂 1 基础设施成本 虚拟企业建立在网络环境下 作为未来企业的主要模式是以信息网络为基础 的 需要计算机网络技术的支撑 虚拟企业成功的首要条件就是能够集成海量信 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 息并对信息作出敏捷反应 快速处理 虚拟企业在很大程度上依赖着先进的通讯 技术和四通八达的互联网技术 为了生产出令顾客满意的产品就必须建立覆盖供 应商 制造商 分销商及最终顾客的信息网络 实时采集市场数据 跟踪市场需 求 并将设计 生产时的问题或建议及时反馈给顾客 同时 虚拟企业的运行中 信息共享是关键 各成员企业都可以共享设计 生产 销售及顾客的有关信息 因此 这一网络可能会延伸到世界的每一个角落 这就增加了虚拟企业各成员的 基础设施成本 2 市场机遇的捕捉成本 虚拟企业具有时效性的特征 而市场机遇的捕捉是虚拟企业产生的契机 因 此 核心企业必须能够准确 及时的捕捉到市场机遇 并取得其他成员企业的共 识 在此基础上快速组建虚拟企业 对于稍纵即逝的市场机遇的准确捕捉就需要 核心企业进行充分的市场调查 掌握大量的市场信息 否则 一旦决策失误 损 失是无法挽回的 这就势必会发生相应的成本支出 3 虚拟企业的组建成本 核心竞争力的确定与培养成本 企业核心竞争力是指企业通过对长期努力所 积累的各种知识 能力的整合所表现出来的一种独特的 难以转移 其它企业难 以模仿的竞争力 并且具备有相对于企业竞争对手的竞争强势 核心能力决定各 成员企业价值链上存在的优势环节与劣势环节 企业希望强强联手 以弥补其弱 势环节 获取更大的收益 因此 虚拟经营实质上是企业资源整合 优化配置的 经营方式 它的开展是以虚拟企业的核心竞争力为基础的 构建虚拟企业过程中 核心竞争力的开发与培育是一个长期而复杂的系统工程 需要企业的不断的积 累 而这个过程中将会产生成本 虚拟企业首先应在了解虚拟企业的核心竞争力 特征及内涵基础上 对企业核心竞争力进行识别 评价和选择 其次要对各合作 企业的核心竞争力进行培养 以形成完整高效的资源整合 再次 提升其核心竞 争力 最后 还要采取一定的措施对虚拟企业的核心竞争力加以保护 以防止其 被复制或泄漏 虚拟合作伙伴的选择与确定成本 虚拟企业是为了市场机遇而存在的利益联 盟 各伙伴企业根据联盟的要求迅速的以自身的技术 人才和管理参与联盟 因 此 合适的虚拟企业伙伴的选择是虚拟企业建立过程中的重要问题之一 它直接 关系到虚拟企业的最终成功 虚拟产品成本的高低 然而 合作伙伴的选择是一 个非常复杂的问题 核心企业在进行伙伴企业选择时 必须多方面权衡各种因素 通过对各潜在伙伴企业的特征信息进行分析 整理 评估而全面考察潜在的伙伴 企业 从中确定最优的伙伴企业构成方案 继而确定各伙伴企业的参与方式 相 较于传统企业 合作伙伴的选择与确定是虚拟企业所特有的成本支出 1 2 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 成员企业之间的协调成本 虚拟企业是以价值链为依据整合其资源 作为一 种临时的合作体 其组建过程是各伙伴企业沟通协调的过程 因此 为了保证各 合作伙伴能够有效的完成自身的工作以实现共同目标 协调机制是必不可少的 虽然 由于信息技术的飞速发展 各伙伴企业之间可以更加方便 快捷地进行交 流与合作 但是虚拟企业成员之间的协调管理仍然存在着巨大的成本费用 而如 何在充分发挥好协调职能的前提下 尽可能地降低协调成本 是虚拟企业建立过 程中的重大问题 4 解散重构的调整成本 虚拟企业是各成员企业为共同的市场机遇而组成的动态联盟 随市场机遇产 生而成立 并随市场机遇消失而解散 其存在时间完全取决于产品 一旦产品完 成 各成员企业就不能构成互利的经济关系 旧的虚拟企业随即宣告结束 在解 散1 日的虚拟企业以及组建新的虚拟企业的过程中就会产生相应的调整成本 如结 清合同 清理债权债务关系 调整网络访问权限等等 而由于虚拟企业的动态性 暂时性 随着市场机遇的变化而改变 这种解散重构的调整成本是经常会发生的 5 风险成本 虚拟企业主要是为了快速响应市场 实现资源共享 整合企业的核心优势 从而增强企业的竞争力 其中一个重要的特征就是合作的契约性 即各成员企业 在平等互助的基础上签订严格的合同协议 这些合同协议界定了成员之间的协作 利益关系 建立起稳定 可靠的内部约束机制 虽然 合作的初衷是引导参与联 盟的各成员企业更好的实现自己的战略目标 但是 由于合作过程中存在的不利 于合作的主观与客观因素的共同作用 合作过程中会产生多种合作风险 一旦某 个成员企业不遵守协议或者某一环节出现问题 虚拟企业的产品不能及时提供 就会支出多笔违约金或赔偿金 甚至将会导致整个虚拟企业的瘫痪 而且 与传 统企业的内部管理易于控制不同 虚拟企业功能的虚拟性大大增加了企业的经营 风险 随之而产生的风险成本问题是不容忽视的 2 虚拟企业成本管理的特征 在虚拟企业环境下 传统的成本管理思想和方法由于其存在局限性已经不能 满足企业进行虚拟经营的需要 首先 成本管理观念落后 传统的成本管理机制 侧重于通过成本控制而使企业目标利润顺利实现 虚拟企业则需要通过创新和成 本投入牟取高附加值 获得高额利润 虚拟企业成本管理的目标也不再是局限于 避免价值牺牲这种低层次的认识 而是要利用成本管理达到优化企业经营决策和 管理行为 在顾客满意的目标下力求实现持续性的成本降低 从而赢得竞争优势 其次 传统成本管理认为企业的利润来源于企业内部的效率 成本管理的范围局 兰州大学硕士学位论文基于价值链的虚拟企业成本管理体系研究 限于企业内部生产过程的材料节约和工时减少 并往往以产品成本的升降为评价 成本控制与管理水平的唯一标准 这在一定程度能够促使企业讲求核算 加强管 理 然而 传统的成本管理系统孤立地分析企业自身情况 忽略外部竞争环境和 竞争对手的信息 与日渐激烈的市场竞争相脱节 这导致了其所提供的信息在成 本管理中逐渐失去相关性 虚拟