成本计算管理与分类(ppt 119页).ppt

成本计算与管理 传统成本计算原理作业成本计算与管理 成本分类 成本流动与分类 直接材料 直接人工 制造费用 在成品 产成品 销售产品成本 销售及管理管理费用 产品成本 资产负债表存货 销售产品 销售收入 毛利 净利润 期间成本 直接成本 共同成本 甲原材料 乙原材料 丙原材料 产品A 产品B 产品C 产品D 折旧费 判断间接费用的成本区分 直接成本以同一设备生产几种产品时 按产品直接判断 跟踪的成本 如 直接材料费共同成本各种产品的全部或一部分共同发生的成本 当以相同的机器生产两种产品时 机器折旧费等属于共同费用 部门个别费用成本的发生场所和金额很清楚 可以按部门直接汇总的成本 部门共同费用在所有或一部分部门共同发生的成本 间接费用 共同费用必须分别按某种标准分摊成品成本 分步成本计算 A产品 分批成本计算 B产品 原材料费 间接费用 辅助部门费用 制造部门费用 财务会计 交易数据 直接费用 人工费用 制造费用 直接计入 分摊 按费用项目计算 按部门计算 按产品计算 成本汇总程序 按费用项目计算 首先将成本按原材料 人工费用 管理费用的形式分类再辅以按功能的分类 与产品有关的分类 最后分成直接费用和间接费用 按部门计算 将费用项目算出的成本 再按各发生场所加以汇总 当按部门分别生产产品时 需要按部门分别计算各种产品的成本 为了正确地计算制造成本 需要按成本发生场所 合理地汇总成本 并将它合理地分配给在这里制造的产品 再按照产品生产经过的工序和部门的顺序 依次汇总成本 按产品计算 按产品进行成本计算时 要将成本要素分别按所生产的产品加以汇总 这种成本计算方式可以分为 分步成本计算分批成本计算 传统成本计算两步制程序 第一步第二步 成本 成本 库 归集点 成本对象 传统成本计算 直接费用全部按照不同的产品进行汇总 间接费用只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费用 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊 传统成本计算 辅助服务部门为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量 分别由各制造部门分摊 制造部门汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机械运转时间等分摊标准 分摊到各个产品身上 间接制造费用的分摊 假定某企业生产A B两种产品 已知直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额 间接制造费用必须分摊到A B产品上 假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元 应根据直接作业时间分摊 传统成本计算 传统成本计算 传统成本计算 传统成本计算的局限性 作业成本法 ABC 的必要性 影响企业盈利性的市场力量 低成本竞争对手替代品的出现 创新 迅猛发展的科技快速多变的顾客需求产品新特色 多选择的产品或服务 产品质量 作业成本法 ABC 的必要性 企业的反应 采取许多措施以保持其竞争优势结果 成本结构变化对策 成本管理的日益重视 作业成本法 ABC 的必要性 竞争对经理们提出的要求 了解产品 客户 分销渠道的盈利性掌握利润和成本动因明确影响总体盈利能力的作业或流程满足顾客需求 快速反应市场之措施 企业盈利 成本信息状况 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得出完全不同的结论 各部门的总和与企业总体不相等不同角度 如产品 客户 部门 得出的盈利能力结果 与在最高层次进行加总之后得出的结果并不一致 企业盈利 成本信息状况 成本和盈利能力信息的不全面或不正确 导致据此作出的战术决策和战略决策的不正确性 解决方案 ABC可以为多角度分析提供更好的 一致的管理信息 作业成本计算原理 作业消耗资源成本对象 产品 客户 部门 消耗作业 作业成本计算两步制程序 资源 成本对象 产品 客户 部门 成本库 归集点 作业或作业中心 资源动因 作业动因 作业成本计算基本步骤 第一步确认主要作业中心第二步将成本 资源 分配作业中心第三步将成本分配到各种成本对象 步骤1 作业的确定 采购部门销售上的确定 订货 交货期的确认等销售部门业务承揽的处理 顾客访问 估价报告 收回货款 投诉的处理 公司内部营销会议 报告等 步骤1 识别作业并进行作业分析 4类作业单位级作业 unit levelactivity 完成单位产品所发生的作业批别级作业 batch levelactivity 因每批产品而发生的作业产品级作业 product levelactivity 为支持不同产品的生产而发生的作业设备级作业 facility levelactivity 在总体上支持产品生产而发生的作业 步骤2 作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心 然后对各自的间接制造费用进行汇总 例如 通过对设计 零部件集散 材料采购 机械作业 组装 检查 搬运等各项作业进行汇总 就可以设立有效的作业中心 步骤3 将资源成本分配给作业 典型的资源动因 公用事业 仪表数薪酬作业 雇员人数调整作业 调整次数材料整理作业 材料移动次数机器运行作业 机器小时门卫 清洁作业 空间大小 步骤4 确定作业动因 将与各项作业的成本有密切关系的数量数据作为分摊的基准 成本动因 例如 就零部件集散来说 订购单上的数量 订购零部件种类数等通常作为分摊基准来考虑 步骤4 将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因 采购订单份数验收单份数检验报告数或时数零部件储存数支付次数直接人工小时机器小时 步骤5 最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中 然后进行成本计算 步骤5 将作业成本分配给成本对象 典型的成本对象 产品服务顾客部门业务单位 间接制造费 生产现场 检查 材料采购 设计 A产品 B产品 直接材料费 直接人工费 设计次数 零部件数 检查数 组装时间 机械时间 作业中心 作业动因 作业成本分配 作业成本计算 作业成本计算 北方高科有限公司案例 生产和销售两种打印机 有关资料如下 作业及其动因 实际作业 传统成本计算法下工厂间接成本分配 直接人工小时分配率分配额 普通型750001500000豪华型25000500000合计100000 20 DLH2000000单位间接成本 普通型 1500000 15000 100豪华型 500000 5000 100 传统成本计算制下产品盈利能力分析 豪华型普通型单位售价 400 200单位产品成本直接材料和人工20080工厂间接成本100100单位成本300180产品利润 100 20 作业成本计算 1 2 3 4 2 3 作业动因成本作业消耗作业分配率工程作业时间 12500012500 10调整次数3000003001000机器小时150000015000010包装单数量75000150005 间接成本分配 豪华型打印机 1 2 3 4 2 3 5 作业动因分配率作业量间接成本单位间接成本工程作业时间 105000 50000 10调整次数100020020000040机器小时1050000500000100包装单数量5500250005 间接成本分配 普通型打印机 1 2 3 4 2 3 5 作业动因分配率作业量间接成本单位间接成本工程作业时间 107500 75000 5 00调整次数10001001000006 67机器小时10100000100000066 67包装单数量51000500003 33 ABC制下产品盈利能力分析 豪华型普通型单位售价 400 200单位成本直接材料和人工 200 80工厂间接成本技术 10 5 00调整406 67机器运行10066 67包装51553553 3381 67161 67利润 45 38 33 作业成本计算的实证结果 在传统的产品 服务成本制度下 往往会高估标准化 大批量生产的产品的成本 且往往会高估达5 15 相反地 小批量 顾客化产品或服务的成本则往往会被低估 且低估达 50 当ABC充分发挥其潜能时 成本计算可通过分销渠道 顾客细分和 或地理区域等进行 以作业为基础的产品 服务成本可包括分销 销售 工程设计以及一般和管理成本 作业成本计算的实证结果 组织往往会惊奇地发现 当考虑到所有与开发 分销 生产 营销和销售相关的作业时 很多分销渠道 顾客细分和地域划分都变得无利可图了 一个组织若发现60 70 的顾客能带来100 的报告利润 那是一点儿也不奇怪的 资源动因 资源耗费 业务活动 作业 成本对象 流程 产品 客户 成本动因 绩效评价指标 流程改进 作业动因 ABM 成本视角 成本视角 作业分析 成本动因分析 业绩分析 ABM 从业务流程的角度消除浪费作业 达到消减成本 改善经营状况的目的 依据ABM进行经营革新 对所有的活动进行筛选 按照顾客满意度标准将所有活动 作业 区分为产生顾客价值的增值作业非增值作业 依据ABM进行经营革新 增值作业促进和强化其工作效率非增值作业予以撤销或消除 依据ABM进行经营革新 为降低成本必须重视现场和流程导向意识 产品流程变革 缩短产品开发时间缩短产品交货时间排除多余浪费 不合理和重复现象 实现经营效率化顾客服务的渗透成本的降低质量的改善 依据ABM进行经营革新 根据ABC编制作业预算进行业绩分析 据以了解 无效作业无效作业成本改善作业 ABM在业务改善方面的作用 把握业务流程 业务活动 增值作业 设定行业基准 非增值作业 减少或消除 本公司业务改善 ABM在业务改善方面的作用 掌握成本动因分析造成非增值作业的原因了解他同改善活动的关系例如 获得业务订单 作业的相关原因 订单票据的页数销售人员数 发送货物 作业的相关原因 产品单位数量距离重量等 ABM在业务改善方面的作用 确定问题和成本降低活动在把握问题的基础上 通过日常作业 降低成本 减少浪费的时间消除无效率作业和重复性作业机械化重组和整合利用外部资源 ABC工作原理 流程 中心作业动因 处理件数服务部门产品客户 ABC的战略性作用 1 提供真实的成本数据从作业层次收集成本信息 按因果关系进行成本分配 保证了成本信息的真实性间接制造费用管理可视化解决了从产品 客户 组织机构等多角度核算成本的一致性问题 ABC的战略性作用 2 优化业务流程和成本结构产品耗费作业 作业耗费资源控制成本的关键在于 业务流程的优化作业的持续改善 ABM ABC的战略性作用 3 有效支持市场定位决策企业市场定位应解决的问题 应开发和推广何种产品 产品应确定什么样的价格 产品应该卖给谁才能盈利 何种分销渠道向客户销售产品 用ABC信息进行盈利能力分析 作业成本计算的应用 战略成本管理 产品成本计算 客户的盈利能力 经营成本管理 战略规划 资源管理 绩效管理 作业管理 成本降低 作业预算 盈利能力分析 顾客盈利能力分析 不管所处行业如何不同 通过顾客盈利能力分析 我们可以发现企业之间的许多共同点 许多公司通过顾客盈利能力分析后惊讶地发现 在它们所服务的顾客中 不能为企业提供利润的顾客比例是如此之大 一般说来 超过30 的顾客是不能为企业创造任何价值的 这不是特殊情况 而是规律 顾客盈利能力分析 企业的利润和损失在顾客中分布的巨大不平衡性 已经成为影响企业生存和发展的战略问题 企业解决这类问题的方法是采用以丰补欠的策略 用可盈利顾客创造的利润来弥补不盈利顾客的损失 以便维持顾客的忠诚度比例 这种策略一个致命的缺陷是它很容易受到竞争对式的攻击 他们会努力吸引那些最具盈利性的顾客 如果企业的盈利顾客比例只有30 那么 危险是显而易见的 顾客盈利能力分析 管理理论总是拿出帕累托定律来说明这个问题 按照这个定律 20 的顾客创造了公司80 的利润 这显然是不正确的 20 的顾客也许会带来公司80 的销售量 但利用利润指标来衡量 情况可能就截然不同了 因为销售量不一定带来利润 而且这种利润在不同的顾客之间的分布也是极其不平衡的 资料来源 ThisillustrationwasdevelopedbyKajStorbacka CRMCustomerRelationshipManagement Ltd 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析能够对现有的顾客重新进行分类 可以更有效地指导企业的营销和服务工作的开展 企业应当关注那些为企业利润贡献大的顾客群体 20 的优质客户带来80 的利润 顾客盈利能力分析 根据KajStorbacka对商业企业的调查 满意顾客中有相当大一部分是不能为企业带来利润的 这些顾客的交易量通常是很小的 尽管并不总是这样 更深入的考察会发现 即使交易量很大的顾客也并不都是盈利的顾客 因此 顾客可以分为这样几类 少量购买并满意的不盈利顾客 大量购买的不盈利顾客 少量购买的盈利顾客 大量购买的盈利顾客 对这些顾客的管理显然需要不同的策略 不同的方法 顾客盈利能力分析 企业A购买量大量中等量少量 0 顾客关系盈利能力 顾客盈利能力分析 企业B购买量大量中等量少量 0 顾客关系盈利能力 顾客盈利能力分析 如果企业不了解不同顾客或顾客群对企业利润的贡献 就没有办法采取恰当的策略 例如 对那些不盈利的少量顾客应当提供一种不同的而且费用相对低廉的服务系统 如企业鼓励那些零散的顾客充分利用网上企业或者在家里利用计算机来付款 而对大量购买但不盈利的顾客则采用另外的策略 顾客盈利能力分析 需要注意的是 从企业财务报表或报告中获取这些资料是相当困难的 因为财务会计系统是按产品了设计的 而不是按顾客来设计的 因此 需要对会计数据进行单独分析 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 确定合适的产品和客户组合 传统战略 向所有客户提供所有产品 已经不再奏效面临的问题 潜在客户和产品数量的增加 企业资源有限 顾客盈利能力分析 关键性对策 发现盈利市场或产品组合结合企业自身竞争优势选择决定为谁服务以及如何提供服务 必须确定合适的产品和服务组合 在合适的市场提供给合适的客户群体 顾客盈利能力分析 高市场份额并注意味着高利润关键不是你拥有大量的顾客 而是拥有合适的顾客 并留住这些顾客要想从你的顾客关系管理投资中获取回报 首先要搞清楚你公司的利润地带在哪里金钱无法买到顾客的忠诚 顾客盈利能力分析 设某公司生产销售甲产品 其顾客分为大顾客群 中顾客群 小顾客群三类 向他们销售产品的数量 金额等指标如下表所示 顾客盈利能力分析 根据ABC信息 可得出各顾客群的盈利能力如下 销售收入 经营利润 大顾客群38 167 3中顾客群22 732 8小顾客群39 2 0 1 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 困难 支持产品管理和客户盈利能力的分析信息是相互矛盾的 客户盈利和产品盈利不能同时实现 对策 采用一套综合信息解决方案 同时满足产品和客户两个视角的要求 这一解决方案应该涵盖客户所使用的所有产品系列和服务 顾客盈利能力分析 产品管理过程产品的整体概念设计 营销 培训 监督 定价 交付 包括包装 上市 分销 监督 顾客盈利能力分析 客户盈利能力过程定位并定义客户群 制定财务目标和期望 招揽客户 产品和服务的捆绑 达成交易 包括客户定价 客户初始转换 培训 完成合同所需的其他工作 监控 顾客盈利能力分析 产品管理系统将从垂直的方向或单纯从交付系统收集信息客户视角对各个垂直产品和系统产品信息进行合并 建立在产品视角基础上的客户盈利能力视角能够全面地反映企业总体经营和生产情况 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析 顾客类型细分 全面成本管理 1 本公司的业务流程和作业2 这些业务流程和作业的成本有多大 3 为什么成本会很高 审查非增值业务流程和作业4 如何改进业务流程和作业 改进机会 成本削减5 我们的工作情况如何 绩效评价 分析深度 全面成本管理 全面成本管理 机构不能管理成本本身 而是要管理导致成本发生的内在流程和作业传统成本管理和成本削减方法 降低成本预算在部门层次考核实际费用按比例进行成本削减裁员等 全面成本管理 传统成本管理的结果 并未删除产生成本的动因 作业成本会恢复到原有水平除非工作量会真正减少 否则 成本削减行为只能是导致更少的人来完成同样的工作 最终仍会带来企业成本的不自觉上升 全面成本管理 削减作业 成本自然就会减少Peter F Drucker 唯一真正有效的成本削减途径就是同时减少作业 一个应注意的细节是 要尽量删去那些无效的成本 但不能轻意去做那些不该做的事 业务流程分析 应该将企业视为相互关联的业务流程网 每一个业务流程是一系列相关作业的集合 而且由多个部门共同承担整个流程的责任 业务流程和作业在企业中水平流动 一个部门从事多个不同流程相关的作业 而单个流程要由企业中的多个部门来实施 业务流程分析 流程分析能使企业围绕管理目标和客户需要中心安排任务 而不必改变组织 外部客户 购买产品或服务 要求高质 廉价 快速服务内部客户 利用上有单位的输出作为自己的输入 自己的输出将为下有单位的输入 要求保质 保量 保时间 业务流程分析 全面成本管理的关注点 确定客户需要满足客户需要的必备工作完成工作的成本节约方法不关注 组织结构和部门 业务流程分析的步骤 确定相关作业确定并论证对其他领域的输入要求估计完成作业所需时间确定作业动因和作业使用者确定每项作业对顾客需要的价值 确定根本原因 找到引起成本或作业发生的原因 流程动因 不兼容的系统多余的流程 如多余的数据录入 设计粗糙的数据收集工具 很差的表格 妨碍工作流程的工作领域控制不足或过度控制等 流程价值分析 定义从客户的角度出发考核每项作业和任务 并按是否满足增值或非增值标准进行归类 增值作业实际增值作业 为了满足客户需要经营增值作业 本身并不能增值 但是经营活动所必需的 流程价值分析 非增值作业实现期望产出并不需要进行的作业客户认为不重要 不愿意支付其费用的作业例如 存储 返工等根据流程价值分析的信息 就可进行成本削减 流程改善等 全面成本管理的细分能力 1号流程这些流程ABC和作业成本有多大1号作业2号作业3号作业为什么流程价成本很高值分析根本原因分析如何改进改进机会 增值和非增值成本分析 ABC传统方法增值作业非增值作业总计工资119211设备2112场地租赁费43 50 54应计利息1 11日常管理费3213总计2115 55 521 控制流程中的非增值因素 增值 流程的客户愿意为这个活动付钱流程 增值链但流程中对输出不直接产生价值的活动究竟占多大比例 思考的企业比例不高国际研究结果 流程中增值活动时间占全流程周期的比例通常不到5 大量的资源和时间浪费在非增值活动 作业 上 流程中非增值作业 作业与作业之间缓慢传递和等待 造成时间上的延误 过多的检查 评审点 导致流程整体效率的下降 不能第一次执行正确导致的返工 造成时间上的延误和成本增加 复杂的客户界面 或太多的客户接触点 导致沟通上的障碍 造成顾客的不便 时间上的延误和顾客满意度的下降 控制流程中非增值作业的方法 消除或压缩等待和传递时间优化检查 评审点减少返工优化客户接触点 消除或压缩等待和传递时间 将串行活动变成并行活动在产品开发流程中导入并行工程思想 市场 采购 生产 财务 售后服务等职能部门及早介入 可以加快产品上市时间 消除或压缩等待和传递时间 合并内部的界面 环节 流程中如果涉及得角色太多 就意味着转手的环节太多 容易造成延误 沟通障碍而易出错 IBM信贷业务流程从客户提出信贷申请到返回信贷结果要经过公司内部5个环节处理 流程周期要1 2周 而流程实际操作性时间不到1 5个小时 大多数时间浪费在公文旅行上 后来将5个角色合并为2个角色 结果等待和传递的时间就大为降低 流程的周期缩短为4个小时 将专业性相近的作业整合到一个角色去执行 可以提高留成的整体效率 降低人工成本 消除或压缩等待和传递时间 调整各环节的地理位置 压缩传递时间压缩每个环节的时间 规定时间期