成本控制模组规划(ppt 56页).ppt

成本控制模組 Controlling 前言 成本控制 Controlling CO 模組是以內部管理會計的觀點來提供財務資訊 ERP系統具有 整合 integration 與 即時 realtime 之兩大特性 故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下 將可即時提供各階層管理者所需的管理會計資訊 管理會計應提供資訊 產品 或服務 成本計算之資訊 productcosting 規劃與控制之資訊 planningandcontrol 決策之資訊 decisionmaking 管理會計之意義 係指 為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識 衡量 彙集 分析 編製 解釋與溝通之過程 ERP對管理會計之助益 ERP可整合所有企業功能之作業與資訊系統ERP可整合所有企業功能之資料 使資料有一致性ERP可即時提供管理決策有關之資訊 表8 1管理會計探討之課題與有關之ERP模組 廣義的管理會計 財務會計成本會計在製品存貨製成品存貨銷貨成本 管理會計之內容 提供成本資訊提供規劃與控制資訊提供決策資訊 提供產品與各種成本標的之成本資訊 分批 分步與逆溯成本制不同的生產型態 應使用不同的成本制度 分批 分步與逆溯成本制分別是在訂單式 連續性與JIT等生產型態下適用之成本制度 製造業成本在會計帳戶間流動 如圖8 1所示 圖8 1製造業之成本流程 分批成本制 JobCosting 以生產訂單或生產批次為成本標的 而以分批成本單來彙集某生產訂單 批次 之所有相關成本包括直接材料 直接人工與已分攤製造費用 當一批產品完工時 由其所屬之分批成本單所記載的成本 得知該批產品之生產成本 分步成本制 ProcessCosting 以生產部門或製程為成本標的 而分別為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶 在一段期間後或會計期末 再以約當產量之觀念來分別計算各部門或製程於該期間之直接材料 直接人工與製造費用的單位成本 並依據實體產品於各部門或製程間的流動情況 將其產品成本移轉 而逐步地累計產品經過各部門或製程所應計之生產成本 逆溯成本制 BackflushCosting JIT生產型態下適用 因JIT將存貨量降至最低 故不必對其在製品存貨作詳細的記載與成本計算 而將大部分成本計入銷貨成本 期末時再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本 成本分攤 成本分攤此一課題主要係指製造費用之分攤 為能即時計算產品成本 通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品 分批分步成本制皆可採用這些方法 圖8 2預計製造費用分攤率之種類 作業成本制 Activity BasedCosting ABC 直接人工成本之重要性越來越低 容易對產品成本計算造成極大扭曲 Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實務個案研究而發展出 作業成本制 Activity BasedCosting 作業成本制所包含之兩構面為 成本分派構面 costassignmentview 與程序構面 processview 如下圖8 3 圖8 3兩構面之ABC模式 成本分派構面 係採兩階段成本追溯程序首先按各項作業耗用之資源 resources 多寡而將資源成本追溯於各項作業 activities 再依各項成本標的 costobjects 耗用之作業量多寡而將作業成本追溯於各項成本標的 以便依據管理者不同的資訊需要而計算出各種成本標的之精確成本以資源動因 resourcedrivers 來衡量各作業之資源耗用量而以作業動因 activitydrivers 來衡量各成本標的之作業耗用量 程序構面 1 強調應先將公司營運劃分成一些程序 process 每一程序係由一系列達到某特定目的之作業所組成 且經常是跨部門的 可經由程序價值分析 ProcessValueAnalysis 將組成每一程序之所有作業逐一區分為有附加價值或無附加價值作業 對於無附加價值作業應減少其負荷量甚或消除 並可由其作業成本之柏拉圖分析 ParetoAnalysis 來找出作業改善優先順序 每一項作業 可經由成本動因 costdrivers 分析來找出造成該作業負荷量大小之決定因素 並可訂定該項作業之績效指標 performancemeasures 以供衡量該項作業之執行績效 程序構面 2 經由績效指標衡量 程序價值分析與柏拉圖分析 可找出作業改善的有效方向與優先順序 再經由減少或消除欲改善之作業的成本動因 方能真正達到作業改善與降低成本之目的 ABC現已廣泛應用於各行各業 包括製造業 服務業 非營利機構 政府單位等等對於製造費用之分攤而言 採用全廠性質製造費用分攤率 部門別製造費用分攤率 以及作業成本制之比較 如圖8 4所示 圖8 4製造費用之各種分攤法之比較 成本習性分析 成本項目包含固定成本 變動成本與半變動成本可用成本習性分析方法將半變動成本中之固定成本 變動成本分離出來 才能正確計算在各產量下之總成本 成本習性分析方法有帳戶分析法 工程法 高低點法 散佈圖法 迴歸分析法等 變動 直接 成本法 傳統成本法僅將直接人工 直接材料與變動製造費用視為產品成本 而固定製造費用分攤給產品 為解決固定製造費用分攤不均問題 倡議將變動生產成本 包括直接人工 直接材料與變動製造費用 視為產品成本 而固定製造費用則視為期間成本 變動成本可編製邊際貢獻式損益表 以便對短期決策分析有所助益 提供規劃與控制之資訊 1 成本數量利潤分析 CVP分析 係探討變動成本 固定成本 產銷量 售價及銷售組合發生變動 對利潤所發生的影響 標準成本制 StandardCosting 標準成本係以科學方法預計在良好工作效率下產品生產所應發生的成本 需定期比較實際成本與標準成本 算出其中差異 依例外管理原則 就較重大的差異成本 分析其差異發生原因 以及時採取修正行動 提供規劃與控制之資訊 2 預算編製 Budgeting 企業的計畫以財務方式表達即為預算 可用標準成本來編製 以縮短預算編製時間 責任會計 ResponsibilityAccounting 針對企業組織圖上每一方格所代表之主管可控制之收入或成本 編製責任會計報告 供該主管據以進行修正行動 以達成成本 收入 控制的目的 責任會計雖可顯示主管之成本責任所在 但其最終目的仍在於成本控制 提供規劃與控制之資訊 3 市場區隔報表 SegmentedReporting 以區隔變數 產品項目 銷售地區 顧客類別 進行市場劃分 以邊際貢獻式損益表來表達各市場區隔之獲利性 以提供管理者決策上之攸關資料 提供規劃與控制之資訊 4 績效衡量對於企業整體或企業各部門之績效 可用不同績效指標來衡量 平衡計分卡 BalancedScorecard 之應用 其係依據 財務 Financial 顧客 Customer 企業內部流程 InternalBusinessProcess 與 學習與成長 LearningandGrowth 四個構面發展出績效指標 同時強調財務性及非財務性指標 以便將企業策略得以具體行動化 績效衡量 續 企業實際衡量之績效指標值需與企業過去指標值比較 或與企業設定的目標值比較 或與做的最好的企業作比較 以判別其績效之優劣 至於與做得最好的企業作比較 則稱為 標竿制度 Benchmarking 提供規劃與控制之資訊 5 存貨規劃與控制係指探尋適當的存貨策略 以便在各種情況下 能及時訂購適當的數量 以符合營業活動的需要 而使存貨總相關成本為最低 通常為考慮安全庫存 購料前置時間等因素 決定訂購點與經濟訂購量 提供規劃與控制之資訊 6 品質成本控制品質成本通常以預防成本 評鑑成本 內部失敗成本 外部失敗成本來加以衡量 一般的經驗是提高預防成本 將可降低評鑑成本 內部失敗與外部失敗成本就SAP系統而言 上述之品質成本相關的成本可能存在於CO模組之成本中心 內部訂單與專案 或程序 作業 此外 與品質成本有關之SAP模組尚有 品質管理 模組 提供決策之資訊 1 產品訂價CO模組可提供產品生產成本 以供訂價參考 例如要求降價的特殊訂單 內部移轉計價將企業內部每一部門均視為利潤中心 則企業內部各部門間發生產品或勞務移轉時 即有內部移轉計價之問題 移轉價格可用成本 市價或議定決定 提供決策之資訊 2 短期決策分析通常係指非例行性之短期決策分析 如要求降價之特殊訂單 設備是否更新 零件自製或外購等 所以其所需之決策資訊各不相同 可能來自ERP的各個模組 提供決策之資訊 3 資本支出決策資本支出涉及較大金額的投資 所牽涉的時間長 決策錯誤對企業影響極深 在進行此類分析時 最好要考慮貨幣的時間價值 並著重現金流量以及現金流入流出的時間 評估方法 會計報酬率法 還本期間法 內部報酬率法 淨現值法 它所需資料亦可能來自ERP各相關模組 ERPCO模組之性質 CO模組不僅僅是成本管理而已CO模組並不聚焦於交易自動化或企業程序自動化CO模組是一種觀念性的設計CO模組可用於比較分析CO模組可用以提供邊際貢獻與邊際毛利之報導 CO模組具有廣泛之產能管理的功能CO模組可支援成本管理CO模組具有成本管控與績效偵測之功能CO模組提供修正行動之機會 CO模組為了提供上述之機能 需與其他核心模組緊密地整合 圖8 5係以SAPR 3系統為例展示此一整合關係 為了容納所有這些整合點 SAPCO模組被劃分為幾個不同分析領域的副模組 這些領域涵蓋了與組織 事件 程序 作業 產品 與市場有關的分析 而每一個分析領域則對應於一個副模組 圖8 5CO模組與其他模組之整合 構成CO模組五大副模組 自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個副模組 成本中心會計 CostCenterAccounting CCA 工單與專案會計 OrdersandProjectAccounting OPA 作業成本制 Activity BasedCosting ABC 產品成本計算 ProductCosting PC 獲利性分析 ProfitabilityAnalysis PA 圖8 6CO模組之構成 四 ERPCO模組之內容 以SAPR 3系統為例 一 成本中心會計 成本中心會計 CostCenterAccounting CCA 為了提供責任會計所須資訊而自部門之觀點來報導一組織的費用支出 成本中心會計 CCA 副模組可回答如下之問題 何種資源被消耗於何處 哪些為資源的動因 這些資源被運用於何處 哪些成本差異是由哪些資源產生的 圖8 7展示CCA副模組在CO模組中的結構 圖表8 7CO模組觀念性設計中之CCA副模組 二 工單與專案會計 工單與專案會計 OrdersandProjectAccounting OPA 成本的支出可能是用於支援某些事件活動或與製造費用 間接費用 overhead 有關之專案 OPA副模組可用以針對與這些事件有關之費用進行規劃 偵測 資料收集與分攤 工單與專案會計 OPA 係用以分析組織發生之事件 events 或製造費用 間接費用 專案 overheadprojects OPA可以用針對製造費用工單 overheadorders 來定義 規劃 編製預算 控制 收集實際成本 分攤與報導 而此製造費用工單又稱為內部工單 InternalOrders 內部工單可用以支援的分析項目為 此事件 專案 之規劃與預算編製所需之資源為何 內部工單之各個階段已發生哪些成本 此事件所產生之利潤為何 圖8 8係CO模組之觀念性設計加入OPA副模組後的情況 圖表8 8CO模組之觀念性設計的OPA副模組 以出席聽課人數為約當數而將成本分攤至生產有關之成本中心 T200此一內部訂單係用以彙集有關此訓練課程之成本 三 作業成本制 作業成本制 Activity BasedCosting ABC 以程序 process 觀點來報導該組織之費用支出 並可用以尋找企業程序再造之機會所在 SAP系統有兩種型式之ABC 1 第一種為平行性ABC ParallelABC 其係SAP系統最初的ABC功能 平行性ABC之功能就像是獨立運作的ABC系統而支援一種非整合式的模式分析 2 第二種SAPABC之型式是作業性ABC OperationalABC 其係完全整合於整體SAPR 3系統 ABC副模組可用於解答如下述之問題 程序成本 processcost 為何 執行某一程序需要哪些資源 是哪些成本標的 諸如產品 顧客 訂單與專案等 在耗用程序 作業 為什麼不同的組織單位所執行的同一程序會耗用不同的成本金額 以圖8 9說明ABC副模組 圖表8 9CO模組之觀念性設計的ABC副模組 四 產品成本計算 產品成本計算 ProductCosting PC 用以估計產品標準成本 將製造費用歸屬於產品 收集實際的生產成本 計算生產的成本差異 以及將生產費用歸屬於適當的獲利性市場區隔 ProfitabilityMarketSegment 此副模組的目的係支援如下之分析項目 甚麼服務 產品招致成本的發生 在給定的產量之下 其成本將為多少 生產之產品成本差異及差異的原因為何 在製品之成本為多少 圖8 10係CO模組之觀念性設計加入PC副模組後的情況 圖表8 10CO模組之觀念性設計的PA副模組 在實際分派成本時 必須將檢驗程序過帳至生產工單 五 獲利性分析 獲利性分析 ProfitabilityAnalysis PA 所有的費用標的 如成本中心 程序 事件或專案 產品等 會將其成本再分攤或歸屬於PA副模組 而此副模組可用