施工企业会计项目6 无形资产 .ppt

项目6无形资产 学习任务 任务1无形资产的核算任务2长期待摊费用的核算 任务1无形资产的核算 一 无形资产的取得二 无形资产的摊销三 无形资产的处置四 无形资产的减值 科目设置 无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出 一 无形资产的取得 1 购入无形资产 练习 企业购入一项专利技术 以银行存款支付转让费240000元 增值税税率为6 借 无形资产 专利权240000应交税费 应交增值税 进 14400贷 银行存款254400 2 自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出 研发支出账务处理图示 企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出 研究阶段或开发阶段 借 研发支出 费用化支出贷 原材料银行存款应付职工薪酬 期 月 末 不满足资本化条件的支出借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 满足资本化条件的研发支出 开发阶段 借 研发支出 资本化支出贷 原材料银行存款应付职工薪酬 满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 例题 企业自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费300000元 人工工资250000元 以银行存款支付的其他费用100000元 按照研究开发支出确认无形资产的原则 总支出中符合资本化条件的支出为150000元 期末 该项专利技术已经达到预定的用途 借 研发支出 费用化支出500000 资本化支出150000贷 原材料300000应付职工薪酬250000银行存款100000期末借 管理费用500000无形资产 专利权150000贷 研发支出 费用化支出500000 资本化支出150000 3 投资者投入无形资产 例 企业接受A公司一处土地使用权的投资 双方约定的价值为5000000万 约定的价值公允 借 无形资产 土地使用权5000000贷 实收资本 A公司5000000 例 企业接受B公司以一项专利权向企业进行投资 双方约定的价值为380000元 该项专利权的公允价值为400000元 借 无形资产 专利权400000贷 实收资本380000资本公积20000 4 接受捐赠的无形资产 例 企业接受A公司捐赠的特许权 双方根据市场价格确定该特许权的实际成本为150000元 不考虑相关税费 借 无形资产150000贷 营业外收入150000 5 土地使用权的处理企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地及建筑物价值的 应当对支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间分配 无法合理分配的 应全部确认为固定资产 例 2016年7月 施工企业购入一块土地使用权 以银行存款支付7000000元 增值税420000元 并在该土地上自行建造办公楼 以银行存款支付工程物资采购款9000000元 增值税1530000元 该工程物资全部用于该办公楼建造 并发生工资费用6000000元 其他相关费用5000000元 2017年9月31日 该工程将完工并达到预定可使用状态 不考虑相关税费 1 支付转让价款借 无形资产 土地使用权7000000应交税费 应交增值税 进 420000贷 银行存款74200002 建造办公楼借 工程物资9000000应交税费 应交增值税 进 1530000贷 银行存款10530000 借 在建工程20000000贷 工程物资9000000应付职工薪酬6000000银行存款50000003 工程完工借 固定资产20000000贷 在建工程20000000 二 无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 无形资产摊销方法包括直线法 生产总量法等 借 管理费用 企业自用 其他业务成本 出租 贷 累计摊销 108页例7 6 例 2014年1月1日 甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司 该非专利技术成本为3600000元 双方约定的租赁期限为10年 甲公司每月应摊销30000元 每月摊销时 甲公司应编制如下会计分录 借 其他业务成本30000贷 累计摊销30000 三 无形资产的处置 1 出售 企业出售无形资产 应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出 例 甲公司将拥有的一项非专利技术出售 该专利权的账面余额为120000元 已摊销30000元 没有计提减值准备 按合同规定出售价款为150000元 增值税9000元 款项已存入银行 借 银行存款159000累计摊销30000贷 无形资产 非专利技术120000应交税费 应交增值税 销 9000营业外收入60000 例 企业将拥有的一项专利权出售给甲公司 出售价款为100000元 增值税6000元 款项已通过银行存款收到 该项专利权初始成本为700000元 累计摊销为460000元 已计提减值准备80000元 借 银行存款106000累计摊销460000无形资产减值准备 专利权80000营业外支出60000贷 无形资产 专利权700000应交税费 应交增值税 销 6000 2 出租租金收入借 银行存款贷 其他业务收入摊销出租无形资产的成本借 其他业务成本贷 累计摊销 例 企业将拥有的一项专利技术出租给其他企业使用 合同约定租期3年 每月租金30000元 该项专利技术账面余额为1200000元 摊销期限为10年 假定不考虑其他相关税费 借 银行存款30000贷 其他业务收入30000借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000 3 报废借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产 例 企业拥有的一项专利技术已被其他技术替代 预期不能给企业带来经济利益 该项非专利技术账面余额为400000元 已计提累计摊销300000元 已计提减值准备40000元 经批准办理报废转销手续 借 累计摊销300000无形资产减值准备40000营业外支出60000贷 无形资产400000 四 无形资产的减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 其可收回金额低于账面价值 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 任务2长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 企业应通过 长期待摊费用 科目 核算长期待摊费用的发生 摊销和结存等情况 112页例7