实务记录范文.doc

实务记录范文 实务记录第一章资产货币资金1.其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。 【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。 【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。 2.银行汇票存款。 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 3.银行本票存款。 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 4.信用卡存款。 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 信用卡是银行卡的一种。 【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 5.信用证保证金存款。 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 6.存出投资款。 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。 【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算；如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。 7.外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 应收及预付款项资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。 账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。 坏账准备计算公式当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的借方企业计提坏账准备时，按减记的金额(冲减多计提的坏账准备，做相反分录)借资产减值损失计提的坏账准备贷坏账准备实际发生坏账损失时借坏账准备贷应收账款（其他应收款）已确认并转销的应收款以后又收回的借应收账款（其他应收款）贷坏账准备借银行存款贷应收账款（其他应收款）1/17应收账款账面价值=应收账款账面余额与应收账款有关的坏账准备计提坏账准备减少应收账款账面价值，不影响应收账款的账面余额发生坏账损失减少应收帐款账面余额，不影响应收账款的账面价值金融资产的学习顺序是交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 例xx/1/1，A公司面值400万元，年利率4%；支付价款416万元，含利息16万元，另支付交易费用2万元。 xx/1/5，收到利息16万元；xx/12/31，公允价值424万元；xx/4/20，出售售价430万元。 A公司出售时应确认投资收益的金额为（430-400=30）万元。 销售时应确认的投资收益，不是说投资收益的最终金额取得时会计分录借交易性金融资产成本（公允价值）400投资收益（发生的交易费用）2应收股利（已宣告但尚未以放的现金股利）16应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷其他货币资金等418持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利、利息借应收股利（被投资单位宣告发放的现股利*投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷投资收益收到现金股利，不影响投资收益借其他货币资金等16贷应收股利16公允价值上升借交易性金融资产公允价值变动24贷公允价值变动损益24公允价价值下降借公允价值变动损益贷交易性金融资产公允价值变动2/17交易性金融资产的处置借其他货币资金（价款扣除手续费）430贷交易性金融资产400投资收益（也有可能是借贷方相反分录）30同时借公允价值变动损益（原计入该份额资产的公允价值变动）24贷投资收益（也有可能是借贷方相反分录）24【例题案例分析题】甲公司xx年7月1日购入乙公司xx年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。 xx年12月31日，该股票市价为12元。 xx年3月宣告现金股利500元，xx年4月收到现金股利，xx年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。 要求编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。 【答案】 （1）账务处理借交易性金融资产成本2000投资收益150贷其他货币资金存出投资款2150xx年12月31日借交易性金融资产公允价值变动400贷公允价值变动损益400xx年3月借应收股利500贷投资收益500xx年4月借其他货币资金存出投资款500贷应收股利500xx年5月1日借其他货币资金存出投资款3000贷交易性金融资产成本2000公允价值变动400投资收益600借公允价值变动损益400贷投资收益400 （1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计或总的现金流入（其他货币资金存出投资款借方）（3000+500）减去总的现金流出（其他货币资金存出投资款贷方） （2150）=1350（元）。 （2）计算对某一年度（当期损益）的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益，负数为亏损xx年对当期损益的影响金额=400-150=250（万元）；xx年对当期损益的影响金额=500+200*（15-12）=1100（万元）。 （3）计算对某一年度（投资收益）的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益，负数为亏损。 xx年投资收益的影响金额=-150（万元）；xx年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500（万元）。 两年合计总的投资收益=1350元。 【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。 假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。 （xx年）【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）3/17借其他货币资金存出投资款3000贷交易性金融资产成本2500交易性金融资产公允价值变动300投资收益200借公允价值变动损益300贷投资收益300投资收益总额=200+300=500（万元）（将涉及到的投资收益简单加总即可）。 【例题单选题】xx年5月20日，甲公司以200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 xx年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。 假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司xx年当期损益的影响金额为（）万元。 【解析】甲公司该项交易性金融资产xx年的会计处理购入时借交易性金融资产成本195投资收益1应收股利5贷其他货币资金存出投资款201期末公允价值变动时借交易性金融资产公允价值变动15贷公允价值变动损益15因此，该项交易性金融资产对甲公司xx年当期损益的影响金额为14万元（公允价值变动损益15万元-投资收益1万元）。 【例题单选题】甲公司xx年7月1日购入乙公司xx年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。 之后收到价款中包含的利息，该债券面值为2000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。 甲公司xx年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 解析】xx年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元）。 借交易性金融资产成本2060应收利息40投资收益15贷其他货币资金存出投资款2115收到价款中包含的应收未收利息借其他货币资金存出投资款40贷应收利息40确认半年的利息借应收利息40（20004%1/2）贷投资收益404/171.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益；为特定客户设计产品的设计费用计入存货成本2.存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用，计入存货成本商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，计入存货成本；也可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。 进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 3.下列费用不计入存货成本非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用，应计入当期损益，不计入存货成本存货入库后的仓储费，入当期损益；但生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费计入存货成本不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，计入当期损益，不得计入存货成本4.计价方法一经确定，不得随意变更，若变更，应在财务报表附注中予以说明。 个别计价法成本计算准确，存货收发频繁，发出存货分辨工作量较大先进先出法随时结转存货成本，工作量在；物价上涨，期末存货接近市价，发出成本偏低，高估当期利润和库存存货价值月末一次加权平均法简化成本计算工作，无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。 移动加权平均法及时了解存货的结存情况，计算工作量大【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 购入作为“工程物资”科目核算，作为一项非流动资产列示于资产负债表。 【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货，会计科目记入“开发产品”科目。 【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。 【提示6】委托外单位加工的存货【提示7】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。 【提示8】据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。 原材料1.实际成本核算原材料、在途物资、应付账款5/172.计划成本核算A公司购入材料价款3,000,000增税510,000计划成本3,200,000已入库;月初结存1,000,000，差异30,740领用:基本生产车间2,000,000辅助车间600,000车间管理部门250,000行政部门50,000采购时借材料采购（按实际成本付款）3,000,000应交税金-增(进)510,000贷银行存款3,510,000入库时&结转时借原材料3,200,000贷材料采购3,000,000材料成本差异200,000“材料成本差异”借方超支差异、发出材料应负担的节约差异；借方余额，实际成本计划成本贷方节约差异、发出材料应负担的超支差异；贷方余额，实际成本计划成本平时发出材料，一律用计划成本借生产成本-基本生产车间2,000,000借材料成本差异116,870辅助生产车间600,000贷生产成本-基本生产车间80600=2000000*4.03%制造费用250,000辅助生产车间24180管理费用50,000制造费用10075贷原材料2,900,000管理费用xx计算材料成本差异率本期材料成本差异率期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本(30,740-200,000)/(1,000,000+3,200,000)=-4.03%节约差异用负号，超支差异用正号。 发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本原材料借方余额材料成本差异（超支，借方）原材料实际成本原材料借方余额材料成本差异（节约，贷方）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率；发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）；结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率；结存材料的实际成本=结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）。 包装物/低值易耗品1.生产领用，计入产品成本2.随同产品出售单独计价的包装物、出租包装物，计入其他业务成本3.随同产品出售不单独计价的包装物、出借包装物，计入销售费用4.出租或出借给购买单位使用的包装物5.多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销;低值易耗品按使用次数分次计入成本费用;金额较小,可在领用时一次计入成本费用,在备查簿上进行登记.委托加工物资1.加工物资收回后，直接销售，受托方代扣代缴的消费税，计入委托加工物资成本2.加工物资收回后，继续加工，受托方代扣代缴的消费税，抵扣加工的消费品销售后的消费税，3.支付的增值税可以抵扣库存商品1.商品流通企业发出存货毛利率法、售价金额核算法2.毛利率销售毛利销售净额100%销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本6/173.商品进销差价率期初库存商品进销差价本期购入库存商品进销差价期初库存商品售价本期购入商品售价本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入（1商品进销差价率）期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购入商品的进价成本本期销售商品的成本存货减值存货应当按照成本与可变现净值孰低计量1.存货成本可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益借资产减值损失计提的存货跌价准备贷存货跌价准备2.以前减记存货价值的影响因素消失的，恢复减记金额，转回存货跌价准备，计入当期损益借存货跌价准备贷资产减值损失计提的存货跌价准备3.结转存货销售成本，已计提存货跌价准备的借主营业务成本（其他业务成本）贷库存商品借存货跌价准备贷主营业务成本（其他业务成本）持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力，持有至到期的非衍生金融资产。 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 (权益工具投资不能划分为持有至到期投资)取得借持有至到期投资成本（公允价值+交易费用）利息调整（差额，可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的已到期但未领取的利息）贷其他货币资金利息取得借应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷投资收益（期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，可能在借方）金融资产的摊余成本，是指金融资产初始确认金额经下调整后的结果1.扣除已偿还的本金2.采用实际利率法，将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3.扣除已发生的减值损失投资损益本期计提的利息收入期初摊余成本实际利率期末的摊余成本期初摊余成本本期计提的利息本期收到的利息和本金本期计提的减值准备期初摊余成本(1+实际利率)债券面值（1+票面利率）本期计提的减值准备期末的账面价值期初摊余成本(1+实际利率)债券面值票面利率本期计提的减值准备减值计提（转回做相反分录）借资产减值损失贷持有至到期减值准备出售分录借其他货币资金持有至到期投资减值准备同时贷持有至到期投资投资收益（差额，可能在借方）xx/1/1，A公司购入面值4000万元债券。 实际支付价款4157.96万元，另支付交易费用20万元。 发行日xx/1/1，5年期，分期付息，到期还本，票面利率5%，实际利率4%，每年12/31付当年利息。 到xx年12/31号的账面价值为（）万元。 xx/12/31的账面价值=（4157.96+20）*（1+4%）-4000*5%=4145.08万元7/17xx/12/31的账面价值=4145.08*（1+4%）-4000*5%=4110.88万元xx/1/，A公司购入债券24万张，支付价款2100万元，另支付相关费用24万元。 发行日xx/1/1，面值100元/张，3年期，票面利率5%，每年12/31付当年利息。 则A公司到期累计应确认的投资收益（）万元确认的投资收效现金流入现金流出收回债券的本金和利息购入债券支付的款项10024（1+5%*2）-（2100+24）=516长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重在影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能被可靠计量的权益性投资人。 1.成本法企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的取得借长期股权投资（初始投资成本，包含费用、税金、其他必要支出）应收股利（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷其他货币资金被投资单位宣告发放现金股利或利润借应收股利贷投资收益处置（在成本法下，除追加、收回投资外，余额保持不变）借其他货币资金长期股权减值准备贷长期股权投资8/17应收股利投资收益（差额，可能在借方）2.权益法企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资企业对被投资单位具有得大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业长期股权投资初始投资成本公允价值，不调整初始投资成本初始投资成本公允价值，调整初始投资成本借长期股权投资成本贷营业外收入贷银行存款xx/1/1，A公司购入B公司股份25%，支付1000万元，另支付费用10万元，公允价值4400，所有者权益4200万元。 xx/1/1确认的营业外收入（440025%（1000+10）=90）万元被投资单位发生盈利借长期股权投资损益调整贷投资收益被投资单位发生亏损借投资收益贷长期股权投资损益调整被投资单位宣告现金股利借应收股利贷长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动借长期股权投资其他权益变动贷资本公积其他资本公积（或相反分录）长期股权投资的处置借其他货币资金长期股权减值准备贷长期股权投资应收股利投资收益（差额，可能在借方）同时结转原计入资本公积借资本公积其他资本公积贷投资收益（或相反分录）长期股权投资减值金额的确定1.对子公司、合营企业及联营企业账面价值与可收回金额比较2.不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的账面价值与未来现金流量现值比较借资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷长期股权减值准备权益法下，账面价值发生变动被投资单位实现净利润、计提长期股权投资减值准备权益法下，被投资单位实现净利润可亏损，投资方应按持股比例确认投资收益借资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产股票投资取得借可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）9/17应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷其他货币资金债券投资取得借可供出售金融资产成本（面值）利息调整（可借可贷）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷其他货币资金持有期间取得利息借应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，可能在借方）宣告发放利息借应收股利贷投资收益资产负债表日，按照公允价值计量，有变动作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润公允价值上升借可供出售金融资产公允价值变动贷资本公积其他资本公积公允价值下降借资本公积其他资本公积贷可供出售金融资产公允价值变动减值损失计量借资产减值损失贷资本公积其他资本公积可供出售金融资产减值准备减值转回时借可供出售金融资产减值准备贷资产减值损失可供出售权益工具（如股票投资）发生减值损失，不得通过损益转回，要入资本公积借可供出售金融资产减值准备贷资本公积其他资本公积可供出售金融资产的出售借其他货币资金贷可供出售金融资产投资收益（差额，可借可贷）同时借资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益）贷投资收益（累计损失做相反分录）固定资产1.企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；（可以抵扣）2.建造厂房等不动产领用材料时，需要将材料购入时的进项税额转出（不可以抵扣）3.影响折旧因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产使用寿命4.年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核使用寿命与原先估计数有差异的，应调整使用寿命预计净残值与原先估计数有差异的，应调整预计净残值与固定资产有关的经济利益预期视实现方式有重大改变的，改正折旧方法以上三种的改变，应作为会计估计变更企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 5.年限平均法（原价残值）使用年限原价（1残值/原价）使用年限原价年折旧额(将固定资产的折旧平均分摊到固定资产预计使用寿命内,每期折旧额相等)6.工作量法单位工作量折旧额原价1残值率总工作量10/17月折旧额当月工作量单位工作量折旧额7.双倍余额递减法年折旧率2使用年限100%年折旧额固定资产账面净值年折旧率在固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产的账面净值扣除净残值后的净值平均摊销xx/3购入，原值1720万元，使用年限5年，预计净残值4万元，xx年应计提的折旧额481.60万元xx年折旧额172040%9/12=516万元xx年折旧额1720-51640%=481.608.年数总和法年折旧率尚可使用年限预计使用年限100%年折旧额原价残值年折旧率原值400000元，残值4000元，使用年限5年。 第三年的折旧额79200元第1年（400000-4000）51+2+3+4+5=3690005/15=132000第2年（400000-4000）41+2+3+4+5=3690004/15=105600第3年（400000-4000）31+2+3+4+5=3690003/15=79xx.固定资产的后续支出后续支出满足固定资产确认的，计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；后续支出不满足固定资产确认的，确认固定资产修理费用，计入当期损益。 固定资产原值400万元，已折旧240万元，改建支出120万元，被替换部分20万元，出售所得2万。 改建后的价值400-240+120-20=260万元10.固定资产盘盈借固定资产贷以前年度损益调整借以前年度损益调整贷盈余公积利润分配未分配利润固定资产盘亏借待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷固定资产报批后处理借其他应收款/营业外支出盘亏损失贷待处理财产损益定资产减值，收回金额账面价值，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借资产减值损失贷固定资产减值准备不计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地注意当月增加当月不计提，当月减少当月计提已提足折旧，不论是否使用，均不再计提;提前报废的,也不再补提折旧已达可使用状态但未办理决算,按估计价值计折旧;完工后调整暂估价值,便不调整已计提的折旧额投资性房地产1.投资性房地产指为赚取租金或资本增值，可二者兼有而持有的房地产。 2.包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物3.不属于投资性房地产自用房地产、作为存货的房地产4.存货投资性房地产借投资性房地产成本（转换日公允价值）公允价值变动损益（借方差额）贷开发产品（账面价值）资本公积其他资本公积（贷方差额）自用建筑物投资性房地产借投资性房地产成本（转换日公允价值）11/17公允价值变动损益（借方差额）累计折旧固定资产减值准备贷固定资产资本公积其他资本公积（贷方差额）成本模式，后续计量，计提折旧或摊销借其他业务成本贷投资性房地产累计折旧（摊销）成本模式，后续计量，租金收入借银行存款贷其他业务收入成本模式，后续计量，计提减值准备借固定资产减值损失贷投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回成本模式，投资性房地产的处置，借银行存款贷其他业务收入借其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷投资性房地产公允价值模式，后续计量，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面余额公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 借投资性房地产公允价值变动贷公允价值变动损益（公允价值上升）借公允价值变动损益（公允价值下降）贷投资性房地产公允价值变动公允价值模式，投资性房地产的处置，借其他业务成本贷投资性房地产成本公允价值变动（差额，可借可贷）借资本公积其他资本公积贷其他业务成本成本模式公允价值模式,作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价与账面价值之间的差额,调整期初留存收益.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式.无形资产:企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产.1.使用寿命有限的无形资产要摊销,通常残值视为零,当月摊销,处置当月不再摊销2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销3.摊销方法:平均法直线法、生产总量法；选择摊销方法，应当反映与无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 若无法12/17可靠确定预期实现方式，应当采用平均法直线法4.无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回第二章负债1.企业外购动力、燃气等动力一般通过“应付账款”核算借应付账款贷银行存款月末按照动力外购动力的用途借生产成本制造费用管理费用贷应付账款2.企业转销无法支付的应付账款借应付账款贷营业外收入3.预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿还预付账款属于企业的流动资产4.非货币性职工薪酬以自产产品作业非货币性福利发放借管理费用生产成本制造费用贷应付职工薪酬非货币性福利确认收入借:应付职工薪酬非货币性福利贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）同时结转成本以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借管理费用同时借应付职工薪酬非货币性福利生产成本贷累计折旧制造费用贷应付职工薪酬非货币性福利租赁住房等资产供职工无偿使用借管理费用生产成本制造费用贷应付职工薪酬非货币性福利5.通过管理费用核算的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费6.购进机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用材料，进项税额不要转出计入在建工程借在建工程贷原材料购进办公楼等不动产领用材料，进项税额转出计入在建工程借在建工程贷原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）购进机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用本企生产产品，不确认销项税额借在建工程13/17贷库存商品购进办公楼等不动产领用本企生产产品，确认销项计入在建工程借在建工程贷库存商品应交税金应交增值税（销项税额）7.营改增，一般纳税人企业接受应税服务时借应交税金应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本等（差额）贷银行存款（实际支付或应付的金额）对于期末一资性进行账务处理的企业借应交税金应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷主营业务成本等8.营改增，小规模纳税人企业接受应税服务时借应交税金应交增值税主营业务成本等（差额）贷银行存款（实际支付或应付的金额）对于期末一资性进行账务处理的企业借应交税金应交增值税贷主营业务成本等9.企业转让无形资产使用权借营业税金及附加贷应交税费应交营业税企业转让无形资产所有权借应交税费应交营业税贷银行存款10.固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税支付的增值税可以抵扣；车船税计入管理费用11.长期借款资产负债表日（应付债券一样处理）每期记入:利息费用=期初摊余成本实际利率每期确认应付利息=债券面值票面利率借在建工程/制造费用/财务费用/研发费用/管理费用等贷应付利息（分期付息）长期借款应计利息（到期一次还本付息）长期借款利息调整12.长期应付款应付融资租入固定资产的租赁分期付款方式购入固定资产发生的应付款项13.应付融资租入固定资产的租赁按最低租赁付款额，确认长期应付款借固定资产（在建工程）（赁公允价值&最低租赁付款额现值较低者初始直接成本）未确认融资费用（差额）贷长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接成本）14.分期付款方式购入固定资产发生的应付款项所购资产成本=延期支付购买价款的现值为基础确定实际支付的价款&购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期成本或损益15.租赁内含利率14/17指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人的初始直接费用第三章所有者权益1.所有者权益企业资产扣除负债后由所有都享有的剩余权益。 (股东权益)2.股份公司以外接受现金投资借银行存款贷实收资本（在企业注册资本中所占份额）资本公积资本溢价（实际收到的金额在企业注册资本中所占份额）3.股份公司接受现金投资借银行存款贷实收资本（面值*发行股份总额）资本公积资本溢价（实际收到的金额面值*发行股份总额）4.实收资本（或股本）增加资本公积或盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本借资本公积资本/股本溢价盈余公积贷实收资本5.实收资本（或股本）减少股份有限公司，采用收购公司股票方式减资，按票面面值和注销股数计算的面值总额冲减股本借股本（按库存的账面余额）资本公积资本溢价（购回股票支付的价款面值总额）盈余公积（股本溢价不足冲减的）利润分配未分配利润（股本溢价不足冲减的）贷库存股资本公积资本溢价（购回股票支付的价款面值总额）6.资本公积的资本或股本溢价（资本公积资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积基他资本公积）7.留存收益盈余公积、未分配利润可供分配的利润=上年初未分配利润当年实现的净利润盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利可利润第四章收入 一、收入的确认1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入3.预收款方式销售商品，发出商品时确认收入，之前预收的货款确认为预收账款4.支付手续费方式委托代销商品，在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的代销手续费用计入销售费用 二、折扣和折让1.商业折扣扣除商业折扣后的金额确认销售商品的收入金额2.现金折扣实际发生时计入当期账务费用3.销售折让冲减销售商品收入金额 三、提供劳务交易结果能够可靠估计1.收入金额能够可靠地计量2.相关的经济利益很可能流入企业3.交易的完工进度能够可靠地确定4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 四、提供劳务交易结果不能可靠估计1.已发生的劳务成本预计能全部得到补偿的，应按已收或预计能收回的金额确定收入，并结转已发生的成本15/172.已发生的劳务成本预计能部分得到补偿的，应按得到部分的金额确定收入，并结转已发生的成本3.已发生的劳务成本预计能全部不能得到补偿的，不确认收入，已发生的成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本） 五、让渡资产使用权收入其他业务收入1.出租固定资产取得的租金2.进行债权投资取得的利息3.进行股权投资取得的现金股利第五章费用1.其他业务成本销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的折旧或摊销、出租包装物的成本或摊销、采用成本模式计量投资性房地产的折旧额或摊销2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用3.企业生产车间和行政部门等发生的固定修理费用等后续支出，计入管理费用第六章利润1.利润收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失2.营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售管理财务费用资产减值损失公允价值变动损益/损失投资收益/损失3.利润总额营业利润营业外收入营业外支出4.所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税负债期末余额期初余额递延所得税资产期末余额期初余额借所得税费用递延所得税资产（可借方可贷方）贷应交税金应交所得税递延所得税负债（可借方可贷方）5.净利润利润总额所得税费用（注有些还要扣除分配的利润）6.其他综合收益反映企业根据规定在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额7.综合收益总额企业净利润其他综合收益8.结转本年利润的方法表结法月末损益类科目余额不结转到“本年利润”科目账结法月末损益类科目余额结转到“本年利润”科目9.营业外收入非流动资产处置利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、非货币性资产交接利得、债务重组利得、无法支付而按规定批准后转作营业外收入的应付账款10.营业外支出非流动资产处置损失、盘盈损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交接损失、债务重组损失、非常损失第七章账务报告 一、资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表1.流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产2.非流动资产长期股权投资、固定资产、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用、其他非流动资产3.流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债4.非流动负债长期借款、应付债券、其他非流动负债5.根据有关总账科目余额计算交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、贷币资金库存现金银行存款其他货币资金16/176