审计学教程-负债及所有者权益的审计.ppt

审计学教程 第十章 负债及所有者权益的审计 负债审计的特点 和资产审计相比较 负债审计具有不同的特点 如果要使所有者权益和利润高估 则资产就应高估 而负债要低估 所以 如果估计被审计单位有动机高估利润 那么对资产的审计重点应放在资产的真实性 存在性 上 而对负债的审计重点则放在完整性上 注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债 从而虚增了所有者权益和盈利能力现象 负债审计的内容和范围 流动负债的审计 应付帐款的审计 预收帐款的审计 短期借款的审计 应付票据的审计 其他流动负债的审计 长期负债的审计 长期借款的审计 应付债券的审计 长期应付款的审计 应付帐款内部控制制度 请购 采购 验收 保管 付款 会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成 以减少错误和舞弊发生 应付帐款必须在经过必要的审核之后才能偿付 审核的内容包括仓储部门或生产部门的请购单 采购部门的订购单 仓储部门的验收报告 供货商的销售发票 审查其有无经过授权 金额 日期是否正确 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章 防止以后再次重复支付 将应付帐款按信用期到期日顺序排序 经常检查到期日 争取做到既充分利用供应商提供的商业信用 又在到期日前付款 采用总价法记录现金折扣 并制定严格的复核制度 审查是否发生折扣损失 应付帐款应设总帐和明细帐户 明细帐户根据应付帐款的债权人分别设置 定期核对总帐和明细帐户的余额 以防止记录汇总过程中出现差错 按月向供货方取得对帐单 与应付帐款明细帐和未付凭单明细表相互调节 应付票据内部控制制度 设置 应付票据登记簿 记录票据的种类 编号 签发日期 到期日 票面金额 合同交易号 收款人姓名 付款日期等 票据的经办人 登记人 审核人应由不同人员负责 所有签发的票据必须得到相应负责人的承认 应付债券的内部控制制度 发行要有正式的授权程序 董事会授权 申请发行时要履行审批手续 有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利 签订债券契约 承销或包销协议 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 债券持有人明细分类账定期与总分类帐核对相符 未发行债券必须有专人保管 债券的购回要有正式的授权程序 应付帐款的实质性测试 一 获取或编制应付帐款明细表 复核加计正确并与报表数 总帐数和明细帐合计数核对是否相符 二 分析性复核 1 对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 2 分析长期挂帐的应付帐款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润 3 计算应付帐款对存货的比率 应付帐款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付帐款整体的合理性 4 利用存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付帐款增减变动的合理性 应付帐款的实质性测试 三 函证应付帐款 一般情况下 应付帐款不需要函证 这是因为函证不能保证查出未记录的应付帐款 况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付帐款的余额 但如果控制风险较高 某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 应进行应付帐款的函证 函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 以及那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 作为函证对象 函证最好采用肯定形式 并具体说明应付金额 如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 比如 可以检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐等 核实其是否已支付 应付帐款的实质性测试 四 查找未入帐的应付帐款 注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入帐时间是否正确 检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证 确认其入帐时间是否正确 检查时注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和基建合同来进行 应付帐款的实质性测试 五 检查应付帐款是否存在借方余额 如有 应查明原因 必要时建议被审单位作重分类调整 六 结合预付帐款的明细余额 查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目 结合其他应付款的明细余额 查明有无不属于应付帐款的其他应付款 如有 应作出记录 必要时 建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整 七 检查应付帐款长期挂帐的原因 作出记录 注意其是否可以发生呆帐收益 八 对于用非记帐本位币结算的应付帐款 检查其采用的折算汇率是否正确 应付帐款的实质性测试 九 验明应付帐款在资产负债表下的披露是否恰当 一般来说 应付帐款 项目应根据 应付帐款 和 预付帐款 科目所附明细科目的期末贷方余额的合计数填列 审计中 如果发现被审计单位因重复付款 付款后退货 预付货款导致某些明细帐户借方出现较大余额 注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录 以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产 如果被审计单位为上市公司 通常在其会计报表附注中还应披露持有5 含5 以上股份的股东单位帐款情况 短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试 注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小 占负债总额的比重 以前年度发现问题的多少以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法 短期借款的实质性测试应包括以下内容 获取或编制短期借款明细表 函证短期借款的实有数 检查短期借款的增加和减少 审查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款利息 检查外币借款的折算 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 应付票据的实质性测试 取得或编制应付票据及利息明细表 并与有关会计记录相核对审查有关附件及凭证 核对会计记录 审计人员可采用核对法 把应付票据及利息明细表与应付票据存根 应付票据备查簿 应付票据总帐 明细帐报表进行核对 看有无数额或分录不正确的情况 审查应付票据有关业务审计人员首先核查应付票据的合同 凭证 确定其是否属正常业务需要 凭证 手续是否齐全 审查偿还的应付票据数额是否正确 特别对有息票据的利息计算是否正确 会计处理是否正确 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当 应付票据在资产负债表上应作为流动负债类单独列示 并对其金额 利息率 到期日 担保抵押资产在会计报表注释中加以详细说明 其他应付款的实质性测试 其他应付款是否真实 有无虚构的情况 例如 利用其他应付款调节成本和利润 将未查明原因的错帐余额列入其他应付款中等 审查时要注意其他应付款发生的原因和具体内容是否属于本单位的正常业务范围 有无弄虚作假 虚列帐户的情况 其他应付款是否通过银行结算 其他应付款往往成为贪污某些款项时所用的一个过渡性帐户 例如 将有些款项先转入其性应付款 然后再用现金从其他应付款中取出 进行贪污 因此 审查其他应付款时要特别注意用提取现金的方式减少其他应付款的情况 其他应付款是否及时归还 有无长期拖欠的情况 存入保证金帐实是否相符 有无挪用情况 应付债券的实质性测试 取得或编制应付债券明细表审查债券交易的有关原始凭证 债券副本 现金收据 汇款通知书 送款登记簿 银行对帐单及偿还债券的支票存根 审查应计利息 债券溢折价摊销及其会计处理是否正确 函证应付债券帐户期末余额 审查到期债券的偿还 确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露 所有者权益审计的特点 所有者权益具有和长期负债相同的特点 如增减变动的业务较少 但每笔金额都很大等 所以所有者权益的审计也采用详细审计的方法 所有者权益的审计重点是防止高估 所有者权益审计的主要目标 评价资本投入 股票发行和利润 红利分配的内部控制制度是否充分适当 确定有关所有者权益的经济业务是否经过适当授权 是否符合有关法律的规定 确定企业股本数额和投资者实际出资是否相符 确定资本公积 留存利润 未分配利润 应付股利的正确性 确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露是否公允 所有者权益的内部控制制度 所有者权益的增减变动是否经过适当授权 通常与所有者权益有关的经济业务的金额都比较巨大 诸如股票发行 回购 发放股利等都要经过公司董事会 股东大会的审核和特别授权 职责分工是否明确 是否建立了完善的帐簿体系和会计制度 被审计单位除了为所有者权益项目建立总帐和明细帐外 还应该为每一种股票 如普通股 优先股 A B股等 建立备查登记簿 登记诸如股票的发行日期 已发行数量 尚未发行数量 面值 发行价格 股东姓名等情况 有关支付股利的内部控制制度和现金的内部控制制度相似 委托独立的登记结算公司保管有关记录和发放股利 我国上市公司委托证券交易所的证券结算公司保管股东名册 记录有关股票过户和发放股利的经济业务 所有者权益的实质性测试 股本的实质性测试 审阅公司章程 实施细则和股东大会 董事会会议记录 包括 核定股份和已发行股份的份数 股票面值 股票收回 股票分割及认股权证等 通过这些资料 审计人员应进一步确定被审计单位股本的交易是否符合有关的法规规定及股东大会或董事会的决议 检查股东是否按照公司章程 合同 协议规定的出资方式出资 各种出资方式的比例是否符合规定 所有者权益的实质性测试 股本的实质性测试 取得或编制股本明细表明细表的内容应包括股本变动的详细记载及有关的分析评价 明细表的内容应与有关的原始凭证和会计帐目进行核对 检查股票的发行 收回等经济活动检查与股票发行 收回有关的原始凭证和会计记录 是验证股票发行 收回是否确实存在的重要步骤 应检查的原始凭证包括 股票登记簿 向外界收回的股票 募股清单 银行对帐单等 应检查的会计记录包括 银行存款日记帐 股本明细帐与总帐等 所有者权益的实质性测试 股本的实质性测试5 函证发行在外的股票审计人员检查已发行的股票数量是否真实 是否均已收到股款或资产 审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量 并与股本帐面数额进行核对 确定是否相符 检查股票发行费用的会计处理如果采用发起式筹集资本 其筹集费用很低 可以直接计入开办费或管理费用 而采用向社会发行股票的方式来募集资本 因为发行的数量大 印刷费用高 另外支付给证券商的发行费用较高 会计上需特别处理 采用溢价发行股票 其应付证券商的费用可以从溢价收入中抵消 无溢价 或溢价不足以支付的部分 作为长期待摊费用 在不超过2年的期限内平均摊销 审计人员应审查相关会计记录和原始凭证 确定被审计单位对股票发行费用的会计处理是否正确 所有者权益的实质性测试 股本的实质性测试7 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露 审计人员应核对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符 审计人员检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项 如股本的种类 各类股本金额及股票发行的数额 每股股票的面值 本会计期间发行的股票等 所有者权益的实质性测试 资本公积实质性测试 检查资本公积的增减变动是否符合规定查阅相关会计记录和原始凭证 确认资本公积增减变动的正确性 合法性和合规性 检查资本溢价和股本溢价对资本溢价应检查是否在企业吸收新的投资者时形成 资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算 其投资是否经企业董事会决定 并已报原审批机关批准 对股本溢价应检查发行是否合法 是否经有关部门批准 股票发行价格与其面值的差额是否全部计人资本公积 是否已扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费 佣金 所有者权益的实质性测试 资本公积实质性测试 检查接受捐赠资产检查接受捐蹭资产是否按规定办理了移交手续 是否经过验收 资产计价是否取得有关报价单或按同类资产的市场价格确认 接受的固定资产是否应计提折旧 是否存在捐赠资产不入帐等情况 检查股权投资准备检查被审计单位是否按被投资单位所反映的资本公积及实际持股比例计算确定 并已进行了正确的会计处理 所有者权益的实质性测试 资本公积实质性测试 检查拨款转入拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造 技术研究等的拨款 项目完成后 按规定转入资本公积的部分 审计人员应检查相关的政府批文 拨款凭证及项目完成记录 项目决算书等 检查外币资本折算差额对资本折算差额应检查资本帐户折算汇率是否按合同约定确定 并由投资各方认可 且符合国家有关法规 制度的规定 资本帐户折算所采用的汇率是否是收到出资日的市场汇率或当月1日的市场汇率 检查资本公积转增资本是否经授权批准检查转增资本是否经董事会 股东大会决定井报工商行政管理机关批准 并依法办理增资手续 所有者权益的实质性测试 盈余公积的实质性测试 盈余公积的提取是否符合规定公司制企业的法定盈余公积按照税后利润扣除被没收的财物损失 支付各项税收的滞纳金和罚款 弥补以前年度亏损后余额的10 取 法定盈余公积巳达注册资本50 时可不再取 股份公司在支付优先股股利之后 支付普通股股利之前 还可以按照公司章程或者股东大会决议提取一定比例的任意盈余公积 审查时 应注意提取盈余公积是否符合上述规定 有无多提或少提盈余公积的情况 盈余公积的使用是否符合规定首先 应注意用盈余公积弥补亏损的亏损额是否正确 其次 应注意盈余公积转增资本是否经过批准 再次 应注意用盈余公积发放股利是否符合规定 所有者权益的实质性测试 盈余公积的实质性测试 检查盈余公积是否已在资