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第一章 会计法律制度（40%）教材考核内容：会计法律制度的构成、会计工作管理体制、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任。第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度的构成内容会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规。（一）会计法律：是指由 全国人民代表大会及其常委会 经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如：1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议修订通过的中华人民共和国会计法，自1985年5月1日起施行。这是新中国成立以来制定的第一部会计法，标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期。1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议再次对会计法进行全面修订，经国家主席第二十四号命令予以发布，自2000年7月1日起实施。会计法在会计法规体系中具有最高效力，是制定会计行政法规和国家统一会计的依据，是指导会计工作的最高准则。1、会计法的立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 会计资料的质量特征：真实性和完整性。（1）“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”是发挥会计职能作用的手段和条件，（2）而发挥会计工作在“加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”中的职能作用，是会计工作的根本目标，又是会计法最重要的立法宗旨。2、会计法的适用范围：由其调整对象、社会功能所决定。（1）会计法对人的效力范围。会计法的调整对象是会计机构、会计人员及其领导与会计主管机关及有关机关之间的监督管理关系。（没有将“个体工商户”列入适用范围，而是授权财政部门另行规定其会计规则。）（2）会计法 在空间上的效力范围。（3）会计法 在时间上的效力范围。自2000年7月1日起，1999年10月31日经修订发布的会计法发生法律效力，修订前的效力终止。修订后的会计法对2000年7月1日以前发生的会计行为，没有追溯力。（二）会计行政法规：是指国务院常务会议通过，由国务院总理签发的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它的制定依据是会计法。如：国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例 ；经国务院批准，财务部发布的企业会计准则 。（三）国家统一的会计制度： 是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和规范性文件。1、会计规章：是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度、办法。如，财政部门实施会计监督办法、新的会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则。（1）会计从业资格管理办法：自2005年1月22日发布，2005年3月1日起实施。（2）企业会计准则基本准则：基本准则适用我国境内设立的企业（包括公司），自2007年1月1日起施行。明确了我国财务会计的目标是：向财务报告的使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况；会计要素在计量时可供选择的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2、会计规范性文件：是指主管全国会计工作的的行政部门即国务院财政部门制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规范、企业会计准则第1号存货等38项具体准则及其应用指南，以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。（1）金融企业会计制度于2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。（2）2004年4月发布了小企业会计制度。（小企业：不公开发行股票或债券，不包括个人独资及合伙形式设立的小企业；不能在执行企业会计制度的同时，执行小企业会计制度的有关规定。）按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应当转为执行企业会计制度。（3）财政部制定的38项具体准则及其应用指南，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。（四）地方性会计法规：P2是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。福建省第十届人大常委会第二十九次会议于20007年6月1日通过了福建省实施（中华人民共和国会计法）办法。注意区别：会计法律：中华人民共和国会计法会计行政法规：国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例；经国务院批准，财务部发布的企业会计准则。会计规章：财政部门实施会计监督办法、新的会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则。会计规范性文件：企业会计制度、会计基础工作规范、企业会计准则第1号存货等38项具体准则及其应用指南、会计档案管理办法等。第二节 会计工作的管理体制会计工作的主管部门（财政部）、会计制度的制定权限、会计人员的管理、单位内部的会计工作管理。 一、会计工作的主管部门地方各级人民政府财政部门应当遵循“统一领导，分级管理”的原则。辅助部门：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、银行监管（福建）。二、会计制度的制定权限： （1） 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。（2） 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度，制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。（3） 中国人民解放军总后勤部，可以依照会计法和国家统一的会计制度，结合军队是实际，制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。三、会计人员的管理： （1） 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格 或 从事会计工作3年以上经历。（2） 财务部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。（3）单位在办理税务登记时，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳人员的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。补充：持证上岗是有会计工作的专业性和特殊性所决定的。会计从业资格证书依法实行注册登记制度。四、单位内部的会计工作管理： 1、单位负责人：是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（1）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职务，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（2）单位负责人是本单位会计行为的责任主体，这标志我国会计责任主体法律地位的确立。2、根据会计法规定，单位负责人为了有效的防范会计违法行为，应当重视以下几个方面的工作：（1）对本单位实行严格的内部控制制度，强化内部管理；（2）积极配合外部有关方面对本单位会计资料的真实性、完整性实行的监督检查；（3）认真执行国家统一的会计制度。第三节 会计核算我国会计法律制度对财务报告的目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量的基本要求、会计核算的基本要求 以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等，都作出了统一规定。 会计核算：以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其它一系列内部管理所需的会计资料，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算往往渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础（一）财务报告的目标1、财务报告：是企业财务会计确认和计量最终结果的体现，投资者等使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋势。2、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务报告的使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（二）会计基本假设会计基本假设：是企业会计确认、计量和报告的前提，是会计核算的基本前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做出的合理设定，所以也称基本前提。会计基本假设包括：会计主体（空间）、持续经营、会计分期（时间）和货币计量。1、会计主体，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与其它经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。补充：明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告的重要前提。法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。2、持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状体持续经营下午不会停业，也不会大规模消减业务。（1）折旧：将历史成本分摊到各个期间或相关的产品成本中去。（2）变现价值：企业固定资产的历史成本不再能够反映它的实际价值，最能反映固定资产价值的，是它在市场上能够卖到的价钱。3、会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相等的期间，据以结算账目，计算盈亏，编制财务会计报告，从而及时向报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 会计分期分为，年度和中期（半年度、季度、月度），中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。4、货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量（由货币本身属性决定），反映会计主体的生产经营活动。 会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制财务会计报告时应当折算为人民币。（三）会计基础 企业会计核算应当以权责发生制为基础。1、权责发生制：对于会计核算，企业应当在收入和费用实际已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或已经支付现金时才确认。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、收付实现制：它是按是否收到或者支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制核算。二、会计信息质量要求：（各项具体特点）（一）（可靠性、相关性、可理解性、可比性）： 会计信息的首要质量要求，企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。可靠性：实际发生的交易或者事项；相关性：与经济决策需要相关，具有反馈价值、预测价值；可理解性：清晰明了；可比性：同一企业不同时期，不同企业相同时期。（二）（实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性）： 会计信息的次要质量要求，对首要的补充和完善。实质重于形式：经济实质；重要性：与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要交易或者事项；谨慎性：不高估资产或者收益，低估负债或者费用；及时确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时收集/处理/传递。）我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季度披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的体现。三、会计核算的基本要求：（各单位进行会计核算应遵循的基本规范）依法建账、根据实际发生的经济业务进行会计核算、保证会计资料的真实和完整、正确采用会计处理方法、正确使用会计记录文字、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。（一）依法建账，概括起来主要包括以下几点： （1）国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照会计法的规定设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。（2）设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法、会计法规和国家统一的会计制度的规定。（3）各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。（4）个体工商户：国家 税务总局2006年1月7日发布，2007年1月1日起施行的个体工商户建账管理暂行办法。（复式帐、简易帐） 会计账簿是记录会计核算过程和结果的载体。 公司除法定的账册外，不得另立账册。达到建账标准的个体工商户，当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按有关规定设置账簿并办理账务。设置会计账簿，是会计工作得以展开的基础环节，也是一个单位经营管理和业务活动得以开展的重要基础。（二）会计核算，必须以实际发生的经济业务事项为依据（会计核算的重要前提）会计法规定，各单位必须根据实际发生的经济事业事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。实际发生的经济业务事项，指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。（三）会计核算过程必须符合国家统一的会计制度的规定 会计核算过程，包括会计要素的确认、计量、记录和报告。 确认：特定会计方法，文字和金额同时描述。确认是会计处理的第一步，是会计处理的门槛。企业会计要素（按性质）：资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润六项。行政、事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出五项。（四）正确采用会计处理方法： （1）会计处理方法：收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法。（2）会计法和国家统一的会计制度规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。（五）正确使用会计记录文字： 会计记录的文字应当使用中文（强制性）；民族自治地方，可同时使用当地通用的一种民族文字；外国组织可同时使用一种外国文字（备选型）。（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定： 1、符合规定：会计电算化管理办法会计电算化工作规范会计核算软件基本功能规范等。2、建立健全的制度：会计电算化岗位责任制、操作管理制度、会计软硬件管理制度等。（1）会计电算化岗位责任制，指电算化会计岗位设定及其工作职责的分工，包括：电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等。（2）会计电算化操作管理制度，包括：明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限；预防已输入计算机的原始凭证和会计凭证等会计数据未经审核而登记机内账簿；操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；根据单位实际情况，由专人保存必要的上机操作记录，记录操作人员、操作时间、操作内容、故障情况等内容。（3）会计软硬件管理制度，保证机房设备安全和计算机正常运行是进行会计电算化的前提条件。3、为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，会计法对会计电算化作了两方面的规定：（1）用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度规定；（2）用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。4、（1）所有企业，对会计数据进行备份，实行异地备份制度；国有和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业、政府会计核算中心必须建立灾难数据备份系统。（2）采用电子计算机替代手工记帐前，电子计算机会计核算应当与手工会计核算同时运行3个月以上，并取得一致结果后，方可采用电子计算机进行会计核算。四、会计核算的内容： 项款和有价证券的收付 、 财物的收发、增减和使用 、债权、债务的发生和结算、资本、基金的增减 、收入、支出、费用、成本的计算 、财务成果的计算和处理 、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（一）项款和有价证券：是各单位流动性最强的资产，高度流动性；（二）财物：指单位具有实物形态的经济资源，经常性业务；（三）债权债务：日常经济业务中大量发生的。1、债权：单位未来收取款项的权利。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收帐、应收股利、应收利息、应收补贴款等。2、债务：由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务。包括：各种借款、应付及预收款项等。（四）收入、支出、费用、成本：1、收入：企业在日常活动中形成的、会导致企业所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（不包括为第三方或客户代收的款项。）2、费用：企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、支出：企业实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。4、成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。（五）财务成果：企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过经营活动而在财务上取得的成果，表现为所实现的利润或发生的亏损。（六）其他事项：新的经济业务事项，期权、期货、重组、咨询业、网络业、会员俱乐部等。五、会计年度和记账本位币 （一）会计年度：根据会计法的规定，我国是以公历年度为会计年度，即自公历1月1日 12月31日止为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度和月度。（二）记账本位币：以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。六、填制与审核会计凭证：（来源和用途：原始凭证和记账凭证） 会计凭证：是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。（一）原始凭证原始凭证：又称单据，是指在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。它是会计核算的原始资料和重要依据，来源于实际发生的经济业务事项。1、分类：来源：外来、自制原始凭证；填制手续及内容：一次、累计、汇总原始凭证；格式：通用、专用原始凭证；反映经济业务的类别不同：项款收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证（内部自制）、购销业务凭证、固定资产业务凭证、结转业务凭证（注明制证人并盖章）。2、基本要求： （1）根据会计基础工作规范的规定，原始凭证应具备内容：名称、日期、单位名称或填制人员姓名、接受单位；事项名称、内容、数量、单位和金额、经办人签名或盖章。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证，必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。（3）大小写金额一致；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（4）一式几联的原始凭证，只能以一联作为报销凭证；用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，并同存根一起保存。（5）销货退回；（6）职工公出借款凭据；（7）上级有关部门批准的；（具体详见书本）3、填制要求： 记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚、规范、编号要连续、不得涂改、刮擦、挖补、填制要及时。4、审核内容：真实性、合法性、合理性；正确性、完整性、及时性。5、补充说明： 会计机构和会计人员对不真实的予以不接受，并向单位负责人举报；对不准确、不完整的予以退回，按规定更正、补充。原始记载均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（二）记账凭证记账凭证：对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。1、分类：反映经济业务内容：收款凭证、付款凭证和转账凭证；填制方法：复式凭证和单式凭证。2、具备内容： 填制日期、名称、编号、经济业务事项摘要、应记计会计科目、方向和金额、记账符号、所依附原始凭证张数、填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。3、填制要求：内容完整、书写清楚规范、编号连续、（不同内容和不同类别）、除部分转账业务、结转和更正错误外，必须附有原始凭证并注明张数、错误重新填制（红字更正法、补充登记法）、空行划线注销。4、审核内容：内容真实、项目齐全、科目/金额/书写正确。5、补充说明： 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制；除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；一张原始凭证所列出的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单位给其他应共同负担的单位；连续编号，两张以上的采用分数编号法编号。七、登记会计账簿：（一）会计账簿的种类： 总账（订本账和活页帐）、明细账（活页帐）、日记帐（订本账，包括现金日记帐和存款日记帐）、其他辅助账簿。 （二）登记会计账簿的基本要求： （1）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿；（2）必须按照记账规则进行。包括：连续编号的页码顺序；定期结出余额；错误更正（划线更正法、补充登记法、红字冲正法）；及时对账（至少每年一次）；定期结账（月/季/年结）。（3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定；（4）禁止帐外设帐。八、编制财务会计报告编制财务会计报告：是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的重要环节。（一）财务会计报告的构成： 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。会计报表，是财务会计报告的重要组成内容。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债报表、理论表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。附注。（二）财务会计报告的编制要求： P8（1）年度终了编制；（2）真实的交易、事项及完整、准确的账簿记录；（3）不随意改变会计要素的确认和计量标准；（4）结账日，不得提前或延后（年度：公历12月31日；半年、季、月度为其最后一天）；（5）全面清查资产、核实债务；（6）账簿和凭证内容、金额、方向一致；结账日结出余额、发生额；核算符合规定；一般原则、处理合理；变更，调整。（7）报表格式和内容。内容完整、数字真实、计算正确，不得漏报或者任意割舍；（8）报表间、报表项目间，对应数字应当一致。（9）企业财务会计报告条例、法律、法规。（三）补充说明： 1、依据会计法规定，在财务会计报告上应签名并盖章。 2、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，可以对单位处5000元以上10万元以下罚款。 3、根据企业财务会计报告条例的规定，企业财务会计报告中的财务状况说明书至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。九、账务核对及财产清查：P9（一）账务核对： 保证会计账簿记录质量的重要程序。又称：帐帐核对、帐表核对、账证核对、对账。会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。（二）财产清查： 财产清查，是会计核算工作的一项重要程序，特别是编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告所反映的会计信息真实、完整。十、会计档案整理：P9（一）会计档案的范围和种类：1、会计档案分类：会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。（1）会计凭证：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，银行存款余额调剂表；（2）会计账簿：总账、日记帐、明细账、其它辅助帐薄；（3）财务会计报告：月度/季度/半年度/年度财务报告；（4）其它类：会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。2、各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（二）会计档案的归档：P10 各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或者装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，课暂由本单位会计部门负责保管1年。 会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。（三）会计档案的保管期限：（1）根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期分永久和定期两种。（2）会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。（3）会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。（四）会计档案的销毁：P10（1）编制会计档案销毁清册；（须单位负责人签署意见）（2）专人负责监销；（单位、国家机关、财政部门）单位：档案部门和会计部门；国家机关：同级财政部门和审计部门；财政部门：同级审计部门。（3）不得销毁的会计档案。（保管期满但未结清的债权债务、在建设期间的建设单位会计档案） 单独抽出立卷，保管到未了事项完结为止。（当会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明）第四节 会计监督 会计监督：（P11）单位内部会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督。一、单位内部会计监督：（一）概念：P11 单位内部相互监督、相互制约。（二）主体和对象：主体：各单位的会计机构和会计人员；对象：单位的经济活动。（三）基本要求：P11 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。应符合以下要求：P11 （人员、重大事项、财产清查、会计资料）记账人员与审批人员、经办人员、财务保管人员职责权限应当明确，相互分离、相互制约；重大事项决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权：P11 对违反会计法和国家统一规定的会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正；发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按国家统一的会计制度的规定，有权处理的及时处理；无权处理的上报负责人，查明原因做出处理。二、会计工作的政府监督：（一）概念：（P12 ） 财政部门的监督和对违法的行政处罚。（二）主体：（县级以上人民政府财政部；审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管P12）（三）财政部门实施会计监督的对象和范围：（1）对象：会计行为，并对违法的处行政处罚。 （违法会计行为是指P12）（2）范围：财政部门对各单位下列事项实施监督： P12 是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其它会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合规定；从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证。此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人们政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。三、会计工作的社会监督：（1）概念：（P12） 注册会计师及其所在的会计师事务所对委托单位的监督。（2）注册会计师及其所在的会计师事物所业务范围：P12 审查企业财务会计报告，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置：P13（会计机构、会计人员、委托代理记账）二、代理记账：（1）概念：代理记账.；委托人.；代理记账机构。（P13）（2）业务范围：P13 原始凭证和其它资料（会计审核）；对外提供财务会计报告；向税务机关提供税务资料；委托人委托的其它业务。（3）委托代理记账的委托人的义务：P13 原始凭证；专人负责货币收支、保管；（向代理记账机构）提供真实、完整的原始凭证和相关资料；退回的及时更正、补充。（4）代理记账机构及其从业人员的义务：P14 按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格：P14 （一）概念：指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。（二）任职资格：会计从业资格证 和 会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。四、会计从业资格证：（一）概念：指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计工作的“门槛”。（二）适用范围：P14 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括港、澳、台人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（三）会计从业资格的取得：P151、会计从业资格的取得实行考试制度； 2、会计从业资格报名条件： 遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。3、会计从业资格部分考试科目免试条件。P15 申请人符合基本报名条件，且具备国家教育行政部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（6个）（四）会计从业资格证书管理：P15 上岗注册登记；（.工作之日起90日内.）离岗备案；（离岗超过6个月.）调转登记；变更登记。（学历或学位、会计专业技术职务资格变更，办理从业档案信息变更登记）（五）会计人员继续教育： P16 （特点、内容、形式和学时要求）（1）特点：针对性、适应性、灵活性；（2）内容：会计理论与实物、财务、会计法律制度、会计职业道德规范、其他相关的知识与法规。（3）形式和学时要求：接受培训和自学；每年不得少于24小时。五、会计专业职务与会计专业技术资格：（具体详见P16）（一）会计专业职务：高级会计师（高级职务）、会计师（中级）、助理会计师和会计员（初级）。（二）会计专业技术资格：初级、中级、高级资格三个等级。初级、中级：全国统一的考试制度；高级：考试与评审相结合的制度。六、会计工作岗位设置：P17 单位内部根据业务分工而设置的职能岗位。 一人一岗、一人多岗、一岗多人。七、会计人员回避制度：P17 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 直系亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲、近姻亲关系。 出纳员不得兼任：会计档案保存；收入、费用、债权债务账目的登记工作。八、会计人员的工作交接： P17（交接的范围、程序、责任）（一）交接的范围：调动工作、离职或因病暂时不能工作。（二）交接的程序：（1）一般会计人员：由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；（2）会计机构负责人、会计主管人员：单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。（三）交接人员的责任：（1）移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其它会计资料的合法性、真实性承担法律责任；（2）会计资料移交后，若发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。第六节 法律责任违反会计法关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的，应当承担法律责任。 法律责任的种类包括：责令限期改进；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。课后补充：1、会计账簿记录的内容与会计凭上的时间、编号、内容、金额、记账方向等内容核对相符，称“账证相符”。2、依据会计法规定，在财务会计报告上应签名并盖章。3、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，可以对单位处5000元以上10万元以下罚款。4、根据企业财务会计报告条例的规定，企业财务会计报告中的财务状况说明书至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。5、签发空头支票属于违法票据法的行为。6、财政部对各单位下列事项实施监督：是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其它会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合规定；从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证。7、出纳员不得兼任：会计档案保存；收入、费用、债权债务账目的登记工作。8、会计核算的内容：项款和有价证券； 财务；债权债务；资本、基金；收入、支出、费用、成本；财务成果；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。9、会计核算依据：根据实际发生的经济业务或者事项；根据交易或者事项的经济实质。10、会计岗位包括：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；核稽；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财物、物资的收发、增减和使用；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。11、财产清查的对象：各种财产物资、库存现金、银行存款、债权债务等。12、财产清查制度：通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。13、企业对外提供的报表至少应当包括：资产负债表、理论表、现金流量表、所有者（或股东）权益变动表。14、配比原则：指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比；同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间内予以确认。财产第二章 支付结算法律制度（20%）教材考核内容：P88 支付结算概述、银行结算账户、票据结算。第一节 支付结算概述一、支付结算的概念：P88（1）概念：单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方到另一方当事人的转移。（2）支付结算的主体：银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。 银行是支付结算和资金清算的中介机构。二、办理支付结算的基本要求：P88 单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证；单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户；票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造；填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。三、填写票据和结算凭证的基本要求：（具体详见 P89 ）正楷、行书（繁体）； 整（正） “元” 须写人民币（不留白）； “角”可写可不写 “0”； “分”不写出票日期（中文大写） “月”：壹、贰、壹拾 前加“零” “日”：壹玖、壹拾、贰拾、叁拾 “日”：拾壹拾玖 前加“壹”#补充说明： （1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。（如，￥1409.50人民币 壹仟肆佰零玖元伍角。）（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间只写一个“零”字（3）“零”可写可不写。（如，￥1680.32人民币 壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分 或人民币 壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。）（4）“零”须写。（如，￥16409.02人民币 壹万陆仟肆佰零玖拾元零贰分；￥325.04人民币 叁佰贰拾伍元零肆分。）#第二节 银行结算账户一、银行结算账户的概念和种类：P89（一）概念：指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（二）种类：（1）按用途不同，分 基本存款帐户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。（2）按存款人不同，分 单位银行结算帐户 和 个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立、变更和撤销：P90（一）开立： 开户申请书银行结算账户管理协议（明确权利、义务）人民银行备案人民银行核准 银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。（二）变更： 存款人银行结算账户有法定事项变更的，应于 5日 内书面通知开户银行并提供有关证明，开户银行办理变更手续并与 2日 内向人民银行报告。（三）撤销： 被撤销、解散、宣告破产或关闭的； 注销、被吊销营业执照的；因迁址需要变更开户银行的；其它原因需要撤销银行结算账户的。存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。三、基本存款账户：P90（一）概念： 存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。（二）使用范围：存款人 日常经营活动的资金收付 以及存款人的 工资、奖金和现金的支取。（三）开户要求：应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。四、一般存款账户：P90（一）概念： 存款人因借款或其它结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。（二）使用范围： （1）主要用于办理存款人借款转存、借款归还 和 其它结算的资金收付。（2）一般存款账户可办理现金缴存，但不得办理现金支取。（三）开户要求：（同基存）五、专用存款账户：P91（一）概念： 存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。（二）使用范围：使用于基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证劵交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出基金等专项管理和使用的资金。（三）开户要求：（同基存） 专用存款账户的使用应符合规定。六、临时存款账户：P91（一）概念：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。（二）使用范围：办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收取。 注册验资的临时存款账户在验资期内只收不付；临时存款账户有效期最长不超过2年。（三）开户要求：（同专存）七、个人银行结算账户（一）概念：（具体详见P92） 存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户。（二）使用范围： 办理 个人转账收付 和 现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。（三）开户要求：使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。八、异地银行结算账户：P92（一）概念：存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。（二）使用范围： 营业执照地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县），需要开立基本存款账户的；办理异地存款和其他结算需要开立一般存款账户的；存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；自然人根据需要在异地开立 个人银行结算账户的。（三）开户要求：（同基存）第三节 票据结算一、票据概述： P93 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。 在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票 和 支票。（一）票据的功能： 支付、汇兑、信用、结算、融资功能。 （二）票据当事人： 票据当事人分基本当事人和非基本当事人。汇票和支票的基本当事人有出票人、付款人与收款人；本票的基本当事人有出