财政总预算会计负债的核算

第五章财政负债的核算 财政总预算会计所核算的负债 并不是财政机关自身的负债 而是一级政府的负债 是指一级政府所承担的能以货币计量 需以资产偿付的债务 暂存款和与上级往来业务的核算 无偿借入款项的核算 有偿已结报支出的核算 国库单一账户制度 一 与上级往来本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的待结算款项 主要包括 本级财政因资金调度困难向上级财政借入的财政周转金款项 财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项等 与上级往来 主要是负债性质 如果出现借方余额 在编制资产负债表时用负数或红字 与下级往来 主要是资产性质 如果出现贷方余额 在编制资产负债表时用负数或红字 账户设置 与上级往来 1 各级财政向上级财政借款或体制结算中应上缴上级财政款项借 国库存款 上解支出贷 与上级往来2 归还借款 转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项借 与上级往来贷 国库存款 补助收入等 例题 某市财政局发生如下业务 向省财政厅借款100万存入国库 借 国库存款1000000贷 与上级往来1000000上述100万借款 归还50万 另50万作为补助款 借 与上级往来500000贷 国库存款500000借 与上级往来500000贷 补助收入500000 二 暂存款各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间 由于某些特殊原因 临时发生的应付 暂收和收到不明性质的款项 注意点 资金来源性质尚未确定资金是临时性 须及时清理 不能长期挂账结算时 可能退还 也可能转作收入 账户设置 暂存款 1 各级财政收到暂存款借 国库存款贷 暂存款2 冲转退还或转作收入借 暂存款贷 国库存款 公共财政预算收入等 例题 某市财政局发生如下业务 基金预算存款科目收到性质不明的预算缴款10万元 借 国库存款 基金预算存款100000贷 暂存款100000上述10万元 有7万元是公安局交来的罚没收入 转为基金预算收入 另3万元是工商局错收的罚款 需退回处理 借 暂存款70000贷 基金预算收入70000借 暂存款30000贷 国库存款 基金预算存款30000 第二节借入款 一 借入款按法定程序和核定的预算举借的债务 即中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务 以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 账户设置 借入款1 中央财政和地方财政发行债券或举借债务借 国库存款贷 借入款 2 到期偿还本金借 借入款贷 国库存款3 偿付利息借 公共财政预算支出贷 国库存款 例题 中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券100亿 向国外举债50亿 借 国库存 借入款 国内债务10000000000 国外债务5000000000上述国库券100亿到期 偿还利息5亿 借 借入款10000000000公共财政预算支出500000000贷 国库存款 公共财政预算存款10500000000 已结报支出 负债类科目 用于核算财政国库资金已结清的支出数额 当天业务结束后 本科目余额应等于公共财政预算支出 基金预算支出之和 办理资金结算时借 财政零余额账户存款贷 已结报支出年终结账时借 已结报支出贷 公共财政预算支出 基金预算支出 第三节已结报支出 例如 某市财政国库支付机构发生如下业务 1 为某预算单位直接支付以公共财政预算安排的款项50000元 借 公共财政预算支出50000贷 财政零余额账户存款50000 2 汇总编制了 预算支出结算清单 其中 汇总的财政直接支付应结算资金数额为50000元 核对无误后送财政总预算会计结算资金 财政国库支付执行机构 借 财政零余额账户存款50000贷 已结报支出 财政直接支付50000财政总预算会计 借 公共财政预算支出50000贷 国库存款 公共财政预算存款50000 3 收到代理银行报来的 财政支出日报表 其中 以公共财政预算安排的授权支出80000元 以基金预算安排的授权支出20000元 国库支付执行机构 借 公共财政预算支出80000基金预算支出20000贷 已结报支出 财政授权支付100000财政总预算会计 借 公共财政预算支出80000基金预算支出20000贷 国库存款 公共财政预算存款80000 基金预算存款20000 4 年终 财政国库支付机构将预算支出与有关方面核对一致 有关账户的余额为 已结报支出 财政直接支付500000元 已结报支出 财政授权支付4