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MBA会计学 潘爱玲教授博士生导师山东大学管理学院pal 2020 3 21 2 第一篇会计基础理论 第一章导论 2020 3 21 3 一 会计的涵义和特点会计是计量 处理和传送有关一个经济单位财会信息的信息系统 依据它所提供的信息 报表使用者可据以作出合理的经济决策 2020 3 21 4 会计的特点以货币作为最主要的度量单位连续 系统 全面 综合的反映和监督 2020 3 21 5 二 会计学科体系及分类 一 会计学科体系基础会计财务会计中级会计管理会计成本会计高级会计会计理论 2020 3 21 6 二 会计的分类1 按会计的服务对象分 按会计的空间范围分 2020 3 21 7 三 会计的职能 一 会计的基本职能 二 会计信息的使用者 外部会计信息使用者 2020 3 21 8 内部会计信息使用者四 会计的目标两大学派 一 受托责任学派 向资源的提供者报告资源受托管理部门的责任的执行情况 二 决策有用学派 向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息 2020 3 21 9 第二章会计要素及会计恒等式 一 会计要素 会计要素是指会计核算的对象也是会计报表的基本项目 包括 1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 2020 3 21 10 1 资产 含义 指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 特征 1 企业所拥有或控制 2 由过去的交易发生的 3 预期会给企业带来经济利益 本质特征 能为企业带来经济利益分类 流动资产与长期资产 非流动资产 实物资产与无形资产 货币性资产与非货币性资产 2020 3 21 11 该定义排斥了虚拟资产的存在 1 不能使企业受益的 长期待摊费用 一次性进费用 2 不设置 开办费 科目 3 待处理财产损益 不得挂帐 2020 3 21 12 资产的分类 资产的分类流动资产非流动资产货币资金长期投资短期投资应收账款固定资产应收票据其他应收款无形资产存货其他长期资产预付账款 2020 3 21 13 2 负债 含义 指过去的交易 事项形成的现实义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业特征 1 由过去的交易引起的 2 将来由资产偿还的 3 导致经济利益的流出分类 流动负债与长期负债 或有负债 指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 2020 3 21 14 负债的分类流动负债 长期负债 短期借款长期借款应付票据应付公司债应付款项长期应付款预收货款应付工资应交税金应付利润预收账款 2020 3 21 15 3 所有者权益 含义 指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额特征 永久性 风险性分类 资本和留存收益 资本包括实收资本和资本公积 留存收益包括盈余公积和未分配利润相关名词 净资产 净权益 股东权益 业主权益 2020 3 21 16 4 收入 含义 指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权 如利息收入 使用费收入 等日常活动中形成的经济利益的总流入特征 1 来源于企业主要的盈利活动 即日常活动 2 重复或经常发生分类 主营业务收入和其他业务收入 2020 3 21 17 5 费用 含义 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出特征 企业日常活动发生的经济利益的流出在取得收入过程中发生 最终减少企业的资源相关概念 成本 支出和损失 2020 3 21 18 6 利润 含义 一定时期的经营成果构成 营业利润 投资净收益和营业外收支净额利润总额和净利润 净收益 亏损 亏本 2020 3 21 19 会计恒等式 1 基本等式资产 负债 所有者权益2 动态等式收入 费用 利润3 扩展等式资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 4 经济业务与会计等式 经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 2020 3 21 20 三 会计的方法 1 设置帐户2 复式记帐3 填制和审核凭证4 登记帐簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 会计信息系统 原始数据 财务报表 初始确认 再确认 2020 3 21 21 四 会计工作规范 1 会计法律 最高权力机关制定 人大 会计法 1985年颁布 1993 1999两次修订2 会计准则 1 基本准则 2 具体准则会计准则是处理会计对象的标准 是会计核算的规范 也是评价会计工作质量的准绳 2020 3 21 22 2006年2月15日 财政部又发布了22项新制定的具体会计准则 修订了原有的1项基本准则和16项具体准则 完善后的企业会计准则体系由39项会计准则组成 分两个层次 第一层次为基本会计准则 第二层次为具体会计准则 3 会计制度企业 金融企业 小企业会计制度 2020 3 21 23 问题 您认为会计在企业中应扮演什么角色 谁需要会计 需要哪些信息 2020 3 21 24 第三章会计核算的基本前提和一般原则 一 会计核算的基本前提 基本假设 1 会计主体 规定会计的空间范围5万元 业主 商店 2020 3 21 25 一 会计核算的基本前提 2 持续经营 资产 按预定的用途使用负债 按原来承诺的条件偿还 2020 3 21 26 一 会计核算的基本前提 3 会计分期 年度 日历年度 非日历年度 经营周期 季度 月度 半年度等4 货币计量 币值稳定 记账本位币与外币 2020 3 21 27 二 衡量会计信息质量的原则 2020 3 21 28 1 真实性 客观性 会计信息的基本特征之一 也是会计工作的基本要求含义 会计信息值得信赖 以实际发生的交易或事项为依据 如实反映基本要求 真实性 会计信息应当反应其本应反映的经济业务 可验证 即按照同样的方法和程序应当可以得出基本相同的结果 2020 3 21 29 2 实质重于形式 含义 指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 核心 实质是指经济实质 形式是指法律形式 注意事项 在实际工作中 交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实的反映其实质内容 2020 3 21 30 3 可比性 可比性原则是指企业提供的会计信息应当具有可比性 它又分为纵向可比 一贯性 和横向可比 2020 3 21 31 4 相关性 会计信息的基本特征之一含义 会计信息应当能够影响投资者的决策 即决策相关基本要求 会计信息要有预测价值和反馈价值 并做到及时 2020 3 21 32 5 重要性 确认和报告的前提条件基本要求 符合效益大于成本原则含义 抓大放小 只有那些重要的会计事项才有必要重要性取决于某一项目的数量和性质重要形式用于财务会计的核算和报告 税务问题例外 重要性的判断在很大程度上取决于会计人员的职业判断 2020 3 21 33 6 及时性原则7 明晰性原则 2020 3 21 34 8 谨慎性 稳健性 原则 实质 不高估资产或收益 不低估负债或费用作用 防止企业管理当局过于乐观 防止利润操纵注意 1 不得计提秘密准备 洗大澡 2 各国实务的不同案例 2020 3 21 35 注 另有几个原则体现在具体准则中权责发生制 又称应计制 应收应付制企业会计核算的通用基础以应收应付作为企业收入和费用核算的基本标准与其相对应的是收付实现制收付实现制又称现金制 现收现付制 以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用权责发生制将产生应收 应付 递延等会计中的特有概念 2020 3 21 36 配比原则 主要含义 一是因果配比关系 二是时间配比关系配比原则的基本依据是权责发生制基本要求是 为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除 为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减 2020 3 21 37 划分资本性支出与收益性支出 资本性支出 列入资产负债表 凡支出的效益涉及一个以上会计年度 或营业期间 的支出收益性支出 列入利润表 凡支出的效益仅及于一个年度 或一个营业周期 的支出由配比原则延伸是企业调节利润的重要手段案例 2020 3 21 38 第四章会计报表的结构原理 一 会计报表体系资产负债表利润表及利润分配表现金流量表 2020 3 21 39 会计报表的结构原理 二 资产负债表的结构原理资产 负债 所有者权益资产负债及所有者权益流动资产流动负债 长期负债负债合计 1非流动资产所有者权益合计 2资产总额负债及所有者权益总额 2020 3 21 40 会计报表的结构原理 三 损益表的结构原理利润 收入 费用销货收入10000减 销货成本6000销货毛利4000减 营业费用2000销售利润2000 2020 3 21 41 会计报表之间的关系 2020 3 21 42 第五章复式记账原理 一 会计科目和会计帐户 一 会计科目 对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称类别 资产类科目 负债类科目 所有者权类科目 成本类科目和损益类科目全国统一的会计科目由财政部规定 包括科目的名称 编号和使用 二 会计账户 根据会计科目设置的 是分类 系统 连续记录企业经济业务的工具 类别 资产类账户 负债类账户 所有者权类账户 成本类账户和损益类账户 2020 3 21 43 三 账户的结构 帐户分为左右两方 T字型结构 一方登记增加 一方登记减少 至于登记方向则取决于帐户的性质和结构 丁 字形帐户借方银行存款 资产类账户 贷方5 1期初余额10005存款50005 10取款300015存款400020取款2000本期借方发生额9000本期贷方发生额50005 31期末余额5000期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 2020 3 21 44 三 账户的结构 丁 字形帐户 借方银行借款 负债类账户 贷方5 1期初余额20005 15还款50005 10借款600020还款150025借款2000本期借方发生额6500本期贷方发生额80005 31期末余额3500期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额一般 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 2020 3 21 45 资产 负债 所有者权益利润 收入 成本 费用 2020 3 21 46 三 账户的结构 三栏式 帐户 银行存款 2020 3 21 47 二 复式记账与借贷记账法 一 复式记账的含义 指对发生的每一笔经济业务 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法 1 需要设置完整的帐户体系 2 对每一笔经济业务 都要反映其来龙去脉的两个方面 3 可以定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算 2020 3 21 48 二 借贷记账法 借贷记帐法 是以 借 贷 为记帐符号 对每一笔经济业务 在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地 相互联系地进行记录的一种专门方法 其特点 1 以 借 和 贷 为记账符号 且仅仅是一个符号2 以为记账规则3 记账结果可进行试算平衡 本期发生额平衡和余额平衡 有借必有贷 借贷必相等 2020 3 21 49 三 借贷复式记账法的记账规则 资产 负债 所有者权益利润 收入 成本 费用 2020 3 21 50 四 账户对应关系及会计分录 账户对应关系 经济业务发生后形成的帐户间的借贷关系现金管理费用 办公用品 100100会计分录 借 管理费用100贷 现金100 2020 3 21 51 五 总分类账 明细分类账及其平行登记 一级科目二级科目明细科目木材原材料原料及主要材料钢材辅助材料防火板凭证一致时间一致方向一致金额一致 2020 3 21 52 分析经济业务 编制会计分录 过帐 调整 结帐 编制财务报表 日常业务 期末业务 原始凭证 记帐凭证 分类账 调整分录 结帐分录 或日记帐 第六章会计循环 2020 3 21 53 一 会计凭证的含义及其种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况 以明确经济责任 据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件 会计凭证分成原始凭证和记账凭证 一 会计凭证 原始凭证 记账凭证 或日记帐 编制会计分录 2020 3 21 54 原始凭证 经济业务发生时取得或填制的原始凭证的审核 合法性 真实性 完整性和准确性记账凭证 根据原始凭证编制 体现会计分录 是记账的直接依据付款凭证 收款凭证和转账凭证通用记账凭证 2020 3 21 55 二 记账凭证的种类1 付款凭证 附件1张 2020 3 21 56 2 收款凭证 附件2张 2020 3 21 57 3 转账凭证 附件2张 2020 3 21 58 二 会计账簿 含义 按照会计科目开设帐户 帐页用来序时地 分类地记录和反映各类经济业务的簿籍 设置和登记帐簿 是编制会计报表的基础 是连结会计凭证与会计报表的中间环节 在会计核算中具有重要意义 过账 登记账簿 即从记账凭证过入账簿分类 分类账 总分类账和明细分类账日记账 普通日记账和特种日记账备查账簿活页式 订本式和卡片式 2020 3 21 59 三 会计报表 含义 全面反映企业财务状况 经营成果何现金流量的表格报告 一 编表前的工作试算平衡账项调整对账结账试算平衡 发现记账错误账项调整 按权责发生制的要求记录内部会计事项对账 核对账目和实物结账 结转或结平账户 2020 3 21 60 试算表与试算平衡 把整个期间 一个月或一年 的会计分录 从会计凭证全部过入分类账后 各分类账就已经记录和反映了当期的经济业务 为了验证各分类账登记和过帐的会计处理的正确性 根据 有借必有贷 借贷必相等 的平衡原理 编制 试算表 进行试算平衡 同时也为编制财务报表作了准备 2020 3 21 61 试算平衡表 19X1年6月30日 2020 3 21 62 帐项调整 这是在已经发生的经济业务全部登记帐户的基础上 根据权责发生制的原则 对应归属和不应归属本期的收入和费用进行的调整 一般在每月终了时 对应调整的内容编制会计分录 并过入有关帐户 2020 3 21 63 帐项调整主要有以下内容 1 确认应计而未入帐的收入 1 摊配收入企业有时在提供商品或劳务之前就预收定金或全部服务费 也就是说 这类业务的账务处理反映收款的登记在提供商品或劳务之前 因此每个会计期末 应把当期已提供商品或劳务赚取的收入转记营业收入账户 例 利凯公司年初收到承租固定资产企业交来的本年全年固定资产租金收入12000元 并已存入银行 2020 3 21 64 2 计提收入 有时企业在会计期间内提供了商品或服务 在期末仍未收到款项 需要计提收入 例 某企业出租闲置设备一台 租期4个月 租金4000元 租赁期满一次付清 2020 3 21 65 2 确认应计而未入帐的费用 预提费用 例 某企业4月1日因为经营周转需要 向银行借入短期借款24000元 期限6个月 年利率6 则需计提4月份的财务费用120元 2020 3 21 66 3 待摊费用与长期待摊费用的摊销 待摊费用和长期待摊费用都是使几个会计期间受益的费用 其款项已经支付但需在几个受益期内分摊 月末时 将应计入本月的费用做调整分录 记入有关帐户 2020 3 21 67 4 无形资产摊销和固定资产折旧的计提 5 费用的分配 指按权责发生制 对已发生的费用分配到有关对象中去 例如在产品成本的计算中 需将几种产品的共同费用 制造费用按一定标准分配计入各产品的成本 除上述帐项调整的内容外 还有计提各项资产减值准备等 2020 3 21 68 简单地说就是核对账目 即把账簿上记载的资料进行内部核对 内外核对 账实核对 以保证账证相符 账账相符和账实相符 对账具体内容包括 账簿记录与会计凭证相核对 总分类账记录与有关明细分类账记录 日记账记录互相核对 账簿记录与有关财产物资的实有数互相核对以及对债权债务的查询核对 对账 2020 3 21 69 结帐 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大