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企业会计学 北京理工大学管理与经济学院张秀梅 第一章总论 第一节会计的基本概念一 基本职能 一 核算 二 监督二 会计目标为报表使用者提供会计信息三 会计实质管理活动 第二节会计工作规范 一 会计法P6二 会计准则2006年2月15日新准则体系 2007年1月1日执行1个基本准则38个具体准则 第三节会计核算的基本前提和会计基础 一 会计假设是会计工作的基本假定和前提条件 二 四大会计假设 一 会计主体假设1 会计主体一般是企业 也可以是企业集团或企业内部的一个车间 以及行政 事业单位等 2 会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务 限定了会计核算的空间 二 持续经营假设假定会计主体永远经营下去 不会破产 倒闭 限定了会计核算的时间 三 会计分期假设分期记账 分期编表 四 货币计量假设假定计量单位主要是货币 而且币值稳不变 三 会计基础 权责发生制也叫应收应付制 权 收款的权利 当有收款的权利时 确认收入实现 记收入账 责 付款的责任 有付款的责任时 确认费用实现 记费用账 例1 企业赊销商品一批 售价1000元 收款的权利多了 记收入账 例2 下月初 收到上述货款1000元 收款的权利少了 不记收入账 例3 1月份预付全年保险费12000元 1月份付款的责任为1000元 1月份记费用1000元 2 12月份每月付款的责任1000元 每月都记费用1000元 例4 企业从银行取得短期借款 按季支付利息 第一个季度 3月末 应付利息3000元 1 3月份 每月都有付利息的责任1000元 每月都记费用1000元 第四节会计信息质量要求 一 可靠性二 相关性和信息使用者的需要相关 三 可理解性四 可比性1 不同企业横向可比 2 同一企业纵向可比 五 实质重于形式例如 融资租入固定资产 六 重要性重要的事项详细 具体反映 次要的事项可适当简化 合并 七 谨慎性考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估 对损失和费用应算足 算充分 例如 诉讼赔偿八 及时性及时处理 及时报送 第五节会计要素及其计量属性 一 会计要素的概念会计对象 用货币表现的经济活动 会计要素 会计对象的具体化二 六大会计要素1 资产 1 定义P16过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括财产 债权 其他权利 2 分类按照流动性和变现期限的长短 流动资产P16变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内 例如库存现金 银行存款 原材料 应收账款等 非流动资产 长期资产 变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上 例如长期股权投资 固定资产 无形资产等 2 负债P17 1 定义过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 分类按照偿还期限的长短 流动负债P17偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内 例如 短期借款 应付职工薪酬 应交税费 应付账款等 非流动负债 长期负债 偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上 例如 长期借款 长期应付款等 3 所有者权益P17 1 定义所有者在企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 借入投入债权人资金投资人运用净资产资产总额 2 分类 实收资本投资人投入的资本 资本公积资本自然而然的增值 例如 股本溢价 盈余公积也叫税后留利 未分配利润指利润分配后的剩余 4 收入P17 1 定义在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 分类主营业务收入其他业务收入5 费用P18 1 定义在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 分类料生产费用工费 制造费用 费用销售费用期间费用管理费用支出财务费用资产 资本性支出 6 利润P18 1 定义 2 计算 收入 费用 利得 损失 利润三 会计要素的计量属性1 历史成本2 重置成本3 可变现净值4 现值5 公允价值 第六节会计等式 一 会计等式资产 负债 所有者权益利润 收入 费用 利得 损失 二 会计恒等式1 是什么 资产 负债 所有者权益2 为什么相等 1 理论 2 实践企业发生的四种业务类型 不破坏该等式 等式的左方同时增加减少相等的金额例1 提现 存现 例2 收回外单位欠款 等式的右方同时增加减少相等的金额例 债转股 等式的左 右两方同时增加相等的金额例1 取得借款 例2 收到投入的货币资金 等式的左 右两方同时减少相等的金额例 还借款 第二章记账方法与会计循环 第一节会计科目与账户一 会计科目 一 概念对会计要素进行分类的标志或项目 会计对象六大会计要素几十个会计科目具体化具体化 二 分类1 按经济内容分资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类六大类 2 按提供资料的详略程度分 1 总分类科目对会计要素进行总括分类的科目 例如 原材料 2 明细分类科目对总分类科目的进一步分类 例如原材料 甲材料 乙材料 二 账户 一 概念 二 结构1 基本结构分成左 右两方 两方记录的方向相反 2 丁字账 T形账 教学上使用 第二节记账方法 一 复式记账一笔业务 等额 同时记入两个或以上的账户 例1 提现800元 例2 买材料1000元 买设备2000元 银付 二 借贷记账法 一 概念 以 借 贷 两字作为记账符号的一种复式记账法 二 结构1 基本结构左借右贷 借贷方向相反 2 具体结构 1 资产类 成本 费用类账户 借方登记增加额 贷方登记减少额 余额一般在借方 2 负债类 所有者权益类和收入类账户 贷方登记增加额 借方登记减少额 余额一般在贷方 三 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 例1 将现金800元存入银行 银行存款账户借方800库存现金账户贷方800例2 从银行取得短期借款20000元 银行存款账户借方20000短期借款账户贷方20000例3 收到投资人投入的设备5000元 固定资产账户借方5000实收资本账户贷方5000 例4 通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元 银行存款账户借方6000应收账款账户贷方6000例5 给职工报销饭费400元 管理费用账户借方400库存现金账户贷方400例6 出售商品 售价3000元 货款未收 应收账款账户借方3000主营业务收入账户贷方3000 四 试算平衡1 概念记账后 验算 2 公式 1 发生额试算平衡 所有账户的借方发生额 所有账户的贷方发生额 2 余额试算平衡 所有账户的借方余额 所有账户的贷方余额例 P33 36依据 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 缺陷 不能检查出重记 漏记 五 账户的对应关系和会计分录1 对应关系业务发生后 引起的有关账户之间的关系 2 会计分录业务发生后 会计的分类记录 例1 用银行存款购买一台设备 价值6000元 会计分录为 借 固定资产6000贷 银行存款6000 例2 将现金800元存入银行 借 银行存款800贷 库存现金800例3 从银行取得短期借款20000元 借 银行存款20000贷 短期借款20000例4 收到投资人投入的设备5000元 借 固定资产5000贷 实收资本5000 例5 通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元 借 银行存款6000贷 应收账款6000例6 给职工报销饭费400元 借 管理费用400贷 库存现金400例7 出售商品 售价3000元 货款未收 借 应收账款3000贷 主营业务收入3000 第三节会计凭证 一 定义书面证明 目的 记录经济业务 明确经济责任 二 分类自制按按来源填原始凭证外来制一次程按填制次数序累计和收款凭证用记账凭证付款凭证途转账凭证 三 原始凭证的编制和审核P38表2 5 P40表2 6四 记账凭证的编制和审核 一 收款凭证 P40表2 7 例1 收回欠款1500元 例2 现销商品 售价6000元 例3 收到投资18万元 二 付款凭证 P41表2 8 例1 银付买设备2000元 例2 支付前欠货款4000元 三 转账凭证 P41表2 9 例1 赊销商品 售价7000元 例2 赊购材料 买价2600元 注意 现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证 不编收款凭证 第四节账簿 一 账簿的概念二 账簿的分类 一 按用途分1 日记账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账2 分类账分类登记经济业务 1 总分类账简称总账 账簿的名称是 总分类账 根据总分类科目设置账户 例如 总账里开设 原材料 账户 2 明细分类账简称明细账 账簿的名称是 明细分类账 根据总分类科目设置账簿 根据明细分类科目开设账户 例如 原材料明细账 甲材料账户 乙材料账户 3 备查账例如支票登记簿 二 按外表形式分1 订本账包括总账和现金 银行存款日记账 2 活页账包括各种明细账 3 卡片账例如固定资产卡片 三 账簿的设置与登记 一 日记账的设置与登记1 三栏式日记账的格式和登记 1 格式见书P44 表2 10 2 登记 现金日记账的登记现金收 付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证 银行存款日记账的登记银行存款收 付款凭证反映存现业务的现金付款凭证 二 分类账的设置与登记1 总分类账的格式与登记 1 格式见P45 表2 11 2 登记记账凭证科目汇总表汇总记账凭证2 明细分类账的格式与登记 1 三栏式明细分类账 P45表2 12 适用 只需进行金额核算 不需进行数量核算的账户 例 应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款 2 数量金额式明细分类账 P46表2 13 适用 既需进行金额核算 又需进行数量核算的账户 例如 原材料 库存商品 3 多栏式明细分类账 P46表2 14 适用 成本 费用 收入类等账户 例如 生产成本 管理费用 制造费用 营业外收入 营业外支出 等 明细账应根据记账凭证来进行登记 第五节会计报表 一 资产负债表1 概念2 格式P262表11 2二 利润表1 概念2 格式P274表11 4三 现金流量表1 概念2 格式P292表11 7四 所有者权益变动表P298表11 8 第三章货币资金和应收款项 第一节货币资金一 货币资金的性质与范围 一 性质 处于货币形态 二 范围库存现金银行存款其他货币资金 二 库存现金 一 现金的管理制度P631 使用范围P632 库存现金限额3 不准坐支4 贯彻 几不准 二 现金的核算1 总分类核算 总账设 库存现金 账户 2 明细分类核算 现金日记账 三 银行存款 一 银行转账结算方式 9种 结算 现金和转账结算1 银行汇票 1 概念P66 2 结算程序 银行汇票的结算程序 传递汇票 签发 划款 通知 汇票 申请收款进账单 用汇票付款 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 3 银行汇票的适用范围异地 4 银行汇票的核算科目 其他货币资金 2 银行本票 1 银行本票的概念P66 2 银行本票的种类定额带 现金 字样不定额不带 现金 字样 2 银行本票的结算程序 3 银行本票的适用范围同城或同地区 5 银行本票的核算科目 其他货币资金 3 商业汇票 1 商业汇票的概念P68签发人 收款人或付款人承兑 转让 丙 被转让人 被背书人 乙 卖方 收款人 转让人 甲 买方 付款人 2 商业汇票的种类 按承兑人分商业承兑汇票 付款人承兑银行承兑汇票 付款人开户行承兑 按票面是否带息分带息商业汇票不带息商业汇票 3 商业承兑汇票的结算程序 传递汇票 通知 划款 通知 汇票付款收款进账单 用承兑的汇票付款 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 4 商业汇票的注意事项第一 付款期限最长不超过6个月第二 承兑人具有无条件付款的责任第三 具有真实的交易关系 5 商业汇票的适用范围同城或异地 6 商业汇票的核算科目收款人 应收票据付款人 应付票据 4 支票 1 支票的概念P65 2 支票的种类现金支票转账支票 3 支票的结算程序 4 支票的适用范围同城 5 支票的注意事项第一 签发时黑色 预留银行印鉴第二 提示付款期限自出票日起10日内 6 支票的核算科目 银行存款 5 汇兑 1 汇兑的概念P66 2 汇兑的种类信汇电汇 3 汇兑的结算程序 4 汇兑的适用范围异地 5 汇兑的核算科目 银行存款 6 委托收款 1 委托收款的概念P68 2 委托收款的适用范围同城或异地 3 委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时 应收账款 4 委托收款的结算程序 传递托收凭证 受 委 通知 划款 通知 同意理托收款付款付款 收款单位 付款单位 收款单位开户行 付款单位开户行 7 托收承付 1 托收承付的概念P67 2 托收承付的结算程序 3 托收承付的适用范围异地 4 托收承付的核算科目 应收账款 8 信用卡 1 信用卡的概念P69 2 信用卡的种类 按对象分单位卡个人卡 按信誉分金卡普通卡 3 信用卡的结算程序 4 信用卡的核算科目 其他货币资金 9 信用证 1 信用证的概念P69 2 信用证的适用范围国际贸易 3 信用证的结算程序 传递信用证 开信 交保 划款 委托用证证金收款 交信用证 发货 进口企业 出口企业 进口企业开户行 出口企业开户行 二 银行存款的核对1 与银行对账单核对2 未达账项 1 概念P70 2 种类 3 调整银行存款余额调节表P70 三 其他货币资金 一 概念现金 银行存款以外的货币资金 二 种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 三 核算1 科目 其他货币资金 2 核算内容 形成 支付 退回例题P71 第二节应收票据 一 核算内容 一 取得商业汇票 二 到期收回款项或对方拒付 三 贴现商业汇票1 贴现的概念及图示2 贴现的计算贴现息 到期值 年贴现率 12 贴现月数 到期值 年贴现率 360 贴现天数贴现净额 票据到期值 贴现息 3 应收票据到期值的计算 1 不带息票据到期值 面值 2 带息票据到期值 面值 利息 面值 面值 年利率 360 到期天数 面值 面值 年利率 12 到期月数 例 企业1月1日收到商业承兑汇票一张 面值11700元 6个月到期 5月1日贴现 贴现率9 到期值 11700贴现息 11700 9 12 2 175 5实得 11700 175 5 11524 5 二 科目设置借应收票据贷 收票 面值 到期收回款项 到期拒付转出 贴现时冲销借余 尚未收款的票据 财务费用贴现息 增值税 征税对象 销售 进口商品 提供加工修理 修配劳务 计算 第一 理论上 应交税费 增值额 17 例 乙甲丙买价 100万元售价 200万元进项税额 100 17 销项税额 200 17 应交税费 200 100 17 17 万元 第二 实践上 应交税费 当期销项税额 当期进项税额 核算科目应交税费 应交增值税 销项税额 收取的销项税额应交税费 应交增值税 进项税额 支付的进项税额 三 核算方法举例 一 收到票据 1 赊销收到票据例1 2005年8月1日销售商品 售价10000元 增值税税率17 收到商业承兑汇票 期限6个月 票面利率10 借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 抵借账款收到票据例2 企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款 票据面值50万元 期限2个月 借 应收票据500000贷 应收账款500000 二 票据到期1 收回款项例3 设例2中 票据到期时 企业如数收款 借 银行存款500000贷 应收票据5000002 对方拒付例4 设例2中 票据到期时 对方拒付 借 应收账款500000贷 应收票据500000 三 票据贴现例1 2006年1月1日甲企业出售商品给乙企业 售价51282 05元 销项税额8717 95元 收到商业承兑汇票一张 面值60000元 5个月到期 3月1日向银行贴现 贴现率8 贴现息 60000 8 12 3 1200实收 60000 1200 58800借 银行存款58800财务费用1200贷 应收票据60000 贴现票据到期 对方拒付时的会计处理第一 从贴现企业账户里扣款例2 2006年6月1日 票据到期 乙企业拒付 甲企业开户行从甲账户里划走60000元 借 应收账款 乙企业60000贷 银行存款60000 第二 转作贴现企业的短期借款例2 2006年6月1日 票据到期 乙企业拒付 甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款 借 应收账款 乙企业60000贷 短期借款60000 第三节应收账款 Accountsreceivable 一 核算内容 一 发生及收回的核算 二 坏账损失 减值损失 的核算1 直接核销法 Directwrite offmethod 实际发生坏账 记入 资产减值损失 2 坏账备抵法 Allowancemethodfordoubtfulaccounts 可能发生坏账 记入 资产减值损失 提取 坏账准备 案例 四川长虹预亏公告 三 期末计价二 科目设置 应收账款 坏账准备 资产减值损失 三 核算方法举例 一 发生及收回的核算例 赊销商品一批 售价5000元 税率17 代垫运费400元 银付 已知该批商品的成本为3000元 借 应收账款6250贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850银行存款400借 主营业务成本3000贷 库存商品3000 例2 收到上述款项 借 银行存款6250贷 应收账款6250 二 坏账损失的核算1 直接核销法例1 因债务方破产 企业实际发生坏账10万元 借 资产减值损失100000贷 应收账款100000 2 坏账备抵法 1 概念按期估计可能发生的坏账 记入 资产减值损失 提取 坏账准备 实际发生坏账时 冲销 坏账准备 同时核销 应收账款 2 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 思考 能否通过坏账准备的提取操纵利润 案例 哈空调和巢东水泥 3 坏账准备提取原则 首次提 以后提考虑 坏账准备 余额算出的数 贷余 提差额 900300600算出的数 贷余 冲差额 100300200 例 某企业首次提坏账准备 采用应收账款余额百分比法 应收账款 年末余额10万元 提取比例3 则年末提300元 借 资产减值损失300贷 坏账准备300第二年发生坏账160元 借 坏账准备160贷 应收账款160第二年末 应收账款 年末余额20万元 应提600元 而贷余140元 实提460元 借 资产减值损失460贷 坏账准备460 第三年发生坏账100元 借 坏账准备100贷 应收账款100第三年末 应收账款 年末余额15万元 应提450元 而贷余500元 冲50元 借 坏账准备50贷 资产减值损失50思考 如果发生的坏账 提取的坏账准备账面余额 该如何进行会计处理 4 已核销坏账又收回的核算案例 史玉柱先冲销核销时的分录 后反映正常收回 例 上年已核销的坏账400元 今年又收回 借 应收账款400贷 坏账准备400借 银行存款400贷 应收账款400 三 期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法 账面价值未来现金流量的现值表80万 100万80万账 表100万 80万80万账 表提20万坏账准备 调账 账 表说明 理论和实践的差异 第四节预付账款和其他应收款 一 预付账款 核算内容1 预付2 收到商品3 补款或退款 科目设置预付账款预付时收商品时借余 已预付尚未收到商品 三 核算方法举例例1 预付外单位购料款3万元 借 预付账款30000贷 银行存款30000例2 收到料2万元 税率17 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款23400例3 收到退回的货款6600元 借 银行存款6600贷 预付账款6600 例4 如果收到料3万元 税率17 借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账款35100例3 补付货款5100元 借 预付账款5100贷 银行存款5100二 其他应收款 概念和种类 核算 例1 职工出差预借差旅费4500元 借 其他应收款4500贷 库存现金4500例2 职工出差返回 报销差旅费4000元 退回500元 借 管理费用4000库存现金500贷 其他应收款4500例3 职工出差返回 报销差旅费5100元 出纳补给其不足的部分600元 借 管理费用5100贷 其他应收款4500库存现金600 第四章存货 第一节概述一 概念P94二 种类P95第二节存货的计价一 按实际成本计价收 发 存均按实际成本计价 一 外购存货的实际成本买价进口关税采购费用 运杂费 途中合理损耗 入库前的整理挑选费 二 发出和期末结存存货的实际成本1 分批认定法 概念 每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例 某企业期初A存货余额800件 单位成本20元 件 本月购进A存货2000件 单位成本25元 件 本月发出A存货1600件 经确认400件属期初存货 1200件属本月购进 发出 400 20 1200 25 38000期末结存 400 20 800 25 28000 优点 准确 缺点 很难操作 2 先进先出法 概念 假设先购进的先发出 先发出的单位成本即先购进的单位成本 例 4月1日 月初余1200 0 5 6004月10日购入2000 0 4 800 4月10日结存32001200 0 5 6002000 0 4 8004月15日领用22001200 0 5 6001000 0 4 4004月15日结存1000 0 4 400 4月25日购入1500 0 2 3004月25日结存1000 0 4 4001500 0 2 3004月30日领用20001000 0 4 4001000 0 2 2004月30日结存500 0 2 100 优点随时了解收 发 存情况 缺点通胀时 发出成本偏低 利润虚增 结存成本偏高 资产虚增 3 加权平均法 全月一次 期初成本 购入成本加权平均单价 期初数量 购入数量 发出成本 加权单价 发出总量结存成本 加权单价 结存总量例 资料同上 600 800 300 加权平均单价 0 361200 2000 1500 发出成本 0 36 2200 2000 1512结存成本 0 36 500 180优点 简单缺点 不能随时了解收 发 存情况 4 移动加权平均法 概念每入库一次 计算一次加权平均单价 随时计算发出成本和期末结存成本 例 资料同上 4月1日月初成本 1200 0 5 6004月10日购入成本 2000 0 4 800600 8004月10日加权平均单价 0 43751200 20004月10日结存成本 0 4375 3200 1400 4月15日发出成本 0 4375 2200 9624月15日结存成本 0 4375 1000 4384月25日购入成本 1500 0 2 300438 3004月25日加权平均单价 0 29521000 15004月25日结存成本 0 2952 2500 7384月30日发出成本 0 2952 2000 5904月30日结存成本 0 2952 500 148优点 随时了解动态 缺点 麻烦 第三节存货的核算 一 存货按实际成本计价 一 原材料的核算1 取得的核算 1 外购 货款付清 同时收料例 购料 买价5000元 税率17 银付 料入库 借 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850 先付款 后收料设 在途物资 过渡 例1 购料 买价5000元 税率17 银付 料未收 借 在途物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850例2 10天后 收料并验收入库 借 原材料5000贷 在途物资5000 先收料 后付款第一 收料后 收到结算单据通过 应付账款 核算 例1 购料 专用发票注明 买价5000元 税率17 款未付 料入库 借 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 应付账款5850例2 10天后付款 借 应付账款5850贷 银行存款5850 第二 收料后 未收到结算单据月末暂估价入账例1 从外地购料 料已入库 但未收到结算凭证和发票账单 款未付 月末暂估价10000元入账 借 原材料10000贷 应付账款10000例2 下月初 红字冲销上月末暂估价借 原材料10000贷 应付账款10000 例3 收到结算单据 专用发票注明 买价8000元 税率17 银付 上月已收料 借 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 银行存款93602 原材料发出的核算例 生产车间生产产品领料40000元 生产管理部门领料2000元 行政管理部门领料1500元 专设销售机构领料500元 借 生产成本40000制造费用2000管理费用1500销售费用500贷 原材料44000 第四节存货的期末计价 一 成本与可变现净值孰低法成本 历史成本可变现净值 预计售价 预计还要发生的成本 预计费用例 成本 账 可变现净值表80万元100万元80万元账 表100万元80万元80万元账 表当账 表时 提取跌价准备借 资产减值损失 存货减值损失200000贷 存货跌价准备200000 二 跌价准备提取原则 一 首次提提取数额 成本 可变现净值 二 以后提考虑 存货跌价准备 期初余额1 算出的数 贷余 提差额 9006003002 算出的数 贷余 冲差额 200600400冲完为止 存货跌价准备 贷余大于等于0 例 某企业1998年存货账面成本12万元 预计可变现净值9万元 应提跌价准备3万元 借 资产减值损失 存货减值损失30000贷 存货跌价准备300001999年末 该企业存货账面成本12万元 预计可变现净值8万元 应提4万元 贷余3万元 实提1万元 借 资产减值损失 存货减值损失10000贷 存货跌价准备10000 2000年末 该企业存货账面成本12万元 预计可变现净值10万元 应提2万元 贷余4万元 实冲2万元 借 存货跌价准备20000贷 资产减值损失 存货减值损失200002001年末 该企业存货账面成本12万元 预计可变现净值14 5万元 应提0万元 贷余2万元 实冲2万元 借 存货跌价准备20000贷 资产减值损失 存货减值损失20000 三 跌价准备提取方法理论上单项 类别 总体 制度规定 按单项提 第五章投资 第一节概述一 定义与特点二 分类第二节交易性金融资产 准则第22号 一 概念与种类二 核算内容 一 购入股票 债券 初始计量 按公允价值入账 二 收到股利 利息 三 期末计价 公允价值 后续计量 四 出售股票 债券 三 科目设置交易性金融资产 购入的公允价值 出售 调增账面价值至 调减账面价值至新的公允价值新的公允价值借余 尚未收回的公允价值公允价值变动损益投资收益 变动损失 变动收益 交易费用 出售时收益 出售时转 出售时转 出售时损失收益损失 应收股利垫付股利收回垫付的股利借余 尚未收回四 核算方法举例例1 2007年1月10日A公司购入B公司股票500股 买价12元 股 另支付已宣告发放尚未支付的股利1元 股 佣金 手续费和印花税400元 银付 A公司将其划分为交易性金融资产 2007年2月5日 A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元 2007年5月10日 A公司收到非垫付的股利0 5元 股 计250元 2007年6月30日 该股票的市价为17元 股 公允价值为8500元 2007年12月31日 该股票的市价为15元 股 公允价值为7500元 2008年3月5日 A公司将该股票全部出售 售价20元 股 支付佣金 手续费和印花税100元 1 2007年1月10日 购入股票时 借 交易性金融资产 成本6000应收股利500投资收益400贷 银行存款6900 2 2007年2月5日 收到垫付的股利时 借 银行存款500贷 应收股利500 3 2007年5月10日 收到非垫付的股利时 借 银行存款250贷 投资收益250 4 2007年6月30日 期末计价 账面价值 6000元 公允价值 8500元 借 交易性金融资产 公允价值变动2500贷 公允价值变动损益2500 5 2007年12月31日 期末计价 账面价值 8500元 公允价值 7500元 借 公允价值变动损益1000贷 交易性金融资产 公允价值变动1000 6 2008年3月5日 出售该股票时 实收 500 20 100 9900借 银行存款9900贷 交易性金融资产 成本6000交易性金融资产 公允价值变动1500投资收益2400借 公允价值变动损益1500贷 投资收益1500 或者合起来编一笔分录 借 银行存款9900公允价值变动损益1500贷 交易性金融资产 成本6000交易性金融资产 公允价值变动1500投资收益3900如果上例中 售价为15元 股 其余不变 实收 500 15 100 7400 借 银行存款7400投资收益100贷 交易性金融资产 成本6000交易性金融资产 公允价值变动1500借 公允价值变动损益1500贷 投资收益1500或者合起来编一笔分录 借 银行存款7400公允价值变动损益1500贷 交易性金融资产 成本6000交易性金融资产 公允价值变动1500投资收益1400 2020 3 22 117 第三节持有至到期投资 准则第22号 一 概念二 核算内容1 购买2 计息3 收本息三 科目设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 应收利息 分期付息 到期还本债券 2020 3 22 118 四 核算方法举例 一 债券购入的核算1 购入方式 面值购入买价 面值票面利率 实际市场利率1000元1000 10006 6 溢价购入买价 面值票面利率 实际市场利率1200元1200 10008 6 折价购入买价 面值票面利率 实际市场利率800元800 10004 6 2020 3 22 119 溢价的实质 投资人为了以后多得利息提前付出的代价 筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿 折价的实质 投资人为了以后少得利息提前得到的补偿 筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价 2 垫付的利息计入 应收利息 或 持有至到期投资 应计利息 2020 3 22 120 例1 A公司于2003年1月3日购入B公司2003年1月1日发行的5年期债券 票面利率12 面值1000元 企业按1050元的价格购入80张 已知该债券每年付息 到期还本 最后1年的利息和本金一起支付 实际市场利率10 借 持有至到期投资 成本80000 利息调整4000贷 银行存款84000 2020 3 22 121 例2 如果上例中买价为950元 张 票面利率8 实际市场利率10 面值仍为1000元 借 持有至到期投资 成本80000贷 银行存款76000持有至到期投资 利息调整4000例3 如果上例中买价为1000元 张 票面利率10 实际市场利率10 面值为1000元 借 持有至到期投资 成本80000贷 银行存款80000 2020 3 22 122 二 计息的核算1 面值购入债券计息例1 A公司于2003年1月1日以存款4 7万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率10 实际市场利率10 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 借 应收利息4700贷 投资收益 债券利息收入4700上例中如为到期一次性还本付息债券 分录为 借 持有至到期投资 应计利息4700贷 投资收益 债券利息收入4700 2020 3 22 123 2 溢价购入债券计息的核算借 应收利息 票面息 贷 投资收益 债券利息收入 实得息 持有至到期投资 利息调整 倒挤 票面息 实得息 差额为摊销的溢价票面息 票面面值 票面利率实得息 期初账面价值 实际利率本期摊销的溢价 票面息 实收息该方法叫实际利率法 2020 3 22 124 例1 A公司于2003年1月1日以存款5 0562万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率12 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 采用实际利率法摊销溢价 实际利率计算过程为 47000 12 P A i 5 47000 P F i 5 50562解得 i 10 A公司账务处理为 1 2003年1月1日买时 借 持有至到期投资 成本47000 利息调整3562贷 银行存款50562 2020 3 22 125 2 2003年12月31日计息时 票面息 47000 12 5640实收息 期初账面价值 市场利率 47000 3562 10 50562 10 5056 2借 应收利息5640贷 投资收益 债券利息收入5056 2持有至到期投资 利息调整583 8 3 2004年12月31日计息时 实收息 47000 3562 583 8 10 49978 2 10 4997 82 2020 3 22 126 借 应收利息5640贷 投资收益 债券利息收入4997 82持有至到期投资 利息调整642 18 4 2005年12月31日计息时 实收息 47000 3562 583 8 642 18 10 49336 02 10 4933 6借 应收利息5640贷 投资收益 债券利息收入4933 6持有至到期投资 利息调整706 4 5 2006年12月31日计息时 实收息 47000 3562 583 8 642 18 706 4 10 48629 62 10 4862 96 2020 3 22 127 借 应收利息5640贷 投资收益 债券利息收入4862 96持有至到期投资 利息调整777 04 5 2007年12月31日计息时 倒挤 应摊溢价 3562 583 8 642 18 706 4 777 04 852 58借 应收利息5640贷 投资收益 债券利息收入4787 42持有至到期投资 利息调整852 58 2020 3 22 128 计息借 应收利息贷 投资收益贷 持有至到期投资账面价值 利息调整日期 1 2 3 1 2 4 上 4 3 03 15056203 1256405056 2583 849978 204 1256404997 82642 1849336 0205 1256404933 6706 448629 6206 1256404862 96777 0447852 5807 1256404787 42 852 58 47000合计28200246383562 47000 47000 3562 3562 50562 3562 47000 2020 3 22 129 3 折价购入债券计息的核算借 应收利息 票面息 持有至到期投资 利息调整 倒挤 贷 投资收益 债券利息收入 实得息 票面息 实得息 差额为摊销的折价票面息 票面面值 票面利率实得息 期初账面价值 实际利率本期摊销的折价 实得息 票面息该方法叫实际利率法 2020 3 22 130 例1 A公司于2003年1月1日以存款4 3436万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率8 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 按照实际利率法摊销折价 实际利率计算过程为 47000 8 P A i 5 47000 P F i 5 43436解得 i 10 A公司账务处理为 1 2003年1月1日买时 借 持有至到期投资 成本47000贷 银行存款43436持有至到期投资 利息调整3564 2020 3 22 131 2 2003年12月31日计息时 票面息 47000 8 3760实收息 期初账面价值 市场利率 47000 3564 10 43436 10 4343 6借 应收利息3760持有至到期投资 利息调整583 6贷 投资收益 债券利息收入4343 6 3 2004年12月31日计息时 实收息 47000 3564 583 6 10 44019 6 10 4401 96 2020 3 22 132 借 应收利息3760持有至到期投资 利息调整641 96贷 投资收益 债券利息收入4401 96 4 2005年12月31日计息时 实收息 47000 3564 583 6 641 96 10 44661 56 10 4466 16借 应收利息3760持有至到期投资 利息调整706 16贷 投资收益 债券利息收入4466 16 5 2006年12月31日计息时 实收息 47000 3564 583 6 641 96 706 16 10 45367 72 10 4536 77 2020 3 22 133 借 应收利息3760持有至到期投资 利息调整776 77贷 投资收益 债券利息收入4536 77 5 2007年12月31日计息时 倒挤 应摊折价 3564 583 6 641 96 706 16 776 77 855 51借 应收利息3760持有至到期投资 利息调整855 51贷 投资收益 债券利息收入4615 51 2020 3 22 134 计息借 应收利息贷 投资收益借 持有至到期投资账面价值 利息调整日期 1 2 3 2 1 4 上 4 3 03 14343603 1237604343 6583 644019 604 1237604401 96641 9644661 5605 1237604466 16706 1645367 7206 1237604536 77776 7746144 4907 1237604615 51 855 51 47000合计18800223643564 47000 47000 3564 3564 43436 3564 47000 2020 3 22 135 三 到期收回本息的核算1 每年付息 到期还本债券借 银行存款 本金 最后一次利息 贷 持有至到期投资 成本本金应收利息 最后一次 例1 A公司于2003年1月1日以存款4 7万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率10 市场利率10 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 年息 47000 10 4700 2020 3 22 136 2008年1月1日 借 银行存款51700贷 持有至到期投资 成本47000应收利息4700例2 A公司于2003年1月1日以存款5 0562万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率12 市场利率10 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 年息 47000 12 5640 2020 3 22 137 借 银行存款52640贷 持有至到期投资 成本47000应收利息5640例3 A公司于2003年1月1日以存款4 3436万元购入B公司发行的5年期债券 面值4 7万元 票面利率8 市场利率10 每年付息一次 到期还本 每年末计息一次 年息 47000 8 3760借 银行存款50760贷 持有至到期投资 成本47000应收利息3760 2020 3 22 138 如果上述债券为到期一次性还本债券 应收利息 科目改为 持有至到期投资 应计利息 科目 同时利息的金额由1年息改为5年息 例1 A公司2000年1月1日 支付价款1000元从市场上购入B公司5年期债券 面值1250元 票面年利率4 72 到期一次性还本付息 利息以单利计算 利息 1250 4 72 5 295借 银行存款1545贷 持有至到期投资 成本1250持有至到期投资 应计利息295 2020 3 22 139 例2 A公司2000年1月1日 支付价款1050元从市场上购入B公司5年期债券 面值1000元 票面年利率4 到期一次性还本付息 利息以单利计算 利息 1000 4 5 200借 银行存款1200贷 持有至到期投资 成本1000持有至到期投资 应计利息200 第六章固定资产 准则第4号 第一节概述一 概念二 确认标准为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过1年 有形资产 三 分类P150四 计价 一 原始价值 二 重置完全价值 三 净值 折余价值 五 核算内容1 增加购置 建造 盘盈 受赠等2 减少出售 报废 毁损 盘亏等3 折旧 第二节固定资产的取得 一 购入 一 不需要安装例 购入设备一台 买价10000元 运费200元 保险费60元 进项税额1700元 银付 设备已收 消费型增值税 借 固定资产10260应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11960 二 需要安装例 购入设备一台 买价10000元 运费200元 安装费100元 进项税额1700元 银付 设备已收 消费型增值税 1 3借 在建工程10200应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款119002 3借 在建工程100贷 银行存款1003 3借 固定资产10300贷 在建工程10300 第三节固定资产的折旧 一 折旧的概念 depreciation 固定资产因为使用 有形 无形损耗而减少的价值 二 折旧的计提把减少的价值记入费用 从收入中得到补偿 三 折旧的计算 一 平均年限法 Thestraight linemethod直线法 1 概念假定使用时均匀损耗 每年损耗相等 每年折旧相等 按照预计使用年限平均计提折旧 2 公式原值 净残值年折旧 年限1 净残值 原值 原值 年限1 净残值率 原值 年限 原值 年折旧率 例 某设备 原值15万元 预计使用5年 预计净残值0 6万元 采用平均年限法提折旧 15 0 6年折旧 2 88 万元 5月折旧 2 88 12 0 24 万元 或者 净残值率 0 6 15 4 年折旧率 1 4 5 19 2 年折旧 15 19 2 2 88 万元 说明 个别折旧率折旧率分类折旧率综合折旧率3 局限假定年折旧相等 没考虑工作量 交通运输工具以及不常使用的设备 年工作量不一定相等 其损耗随工作量而变化 按平均年限法提折旧不一定符合实际情况 二 工作量法 Units of productionmethod 1 概念 假定使用时随工作量大小而损耗 工作量大 损耗多 折旧多 工作量小 损耗少 折旧少 按照实际工作量计提折旧 2 公式 原值 净残值单位工作量折旧额 工作总量 原值 1 净残值率 单位工作量折旧额 工作总量某期折旧额 某期实际工作量 单位工作量折旧额说明 车辆行驶里程工作量设备运行时间产品产量 例 某设备 原值15万元 预计净残值0 6万元 预计总工作量3万小时 5年 其中 第一年0 8万小时 第二年0 6万小时 第三年0 5万小时 第四年0 65万小时 第五年0 45万小时 工作量法折旧 单位小时折旧额 15 0 6 3 4 8 元 小时 第一年折旧 0 8 4 8 3 84 万元 第二年折旧 0 6 4 8 2 88 万元 第三年折旧 0 5 4 8 2 4 万元 第四年折旧 0 65 4 8 3 12 万元 第五年折旧 0 45 4 8 2 16 万元 3 局限只考虑工作量 有形损耗 没考虑更新换代 无形损耗 升级换代快的固定资产早期无形损耗大 贬值快 按工作量法提折旧不一定符合实际情况 三 加速折旧法 accelerateddepreciation 早期折旧多 后期折旧少 相对于直线法而言的加速折旧方法 1 双倍余额递减法 double declining balancemethod 1 概念双倍 2倍的直线法折旧率 先设净残值率 0直线法年折旧率 1 净残值率 年限2倍的直线法折旧率 2 1 0 年限 2 年限余额 原值 累计折旧在后两年内 考虑净残值 改按直线法折旧 例 某设备原值15万元 预计使用年限5年 预计净残值0 6万元 采用双倍余额递减法提折旧 年折旧率