专题5所有者权益.doc

专题5：所有者权益知识点1：所有者权益的内容及来源 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等。知识点2：实收资本一、实收资本（一）、实收资本的确认和计量 企业应当设置“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将“实收资本”改为“股本”。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。【例1】B股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为1元发行价格为6元。股款120 000 000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60 000元。根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：计入股本的金额=20 000 0001=20 000 000(元)计入资本公积的金额=(61)20 000 00060 000=99 940 000(元)借：银行存款 119 940 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 99 940 000（二）、实收资本增减变动的会计处理1、实收资本增加的会计处理（1）企业增加资本的一般途径企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。二是将盈余公积转为实收资本。三是所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。（2）股份有限公司发放股票股利对于所持股票不足10股的股东，将会发生不能领取一股的情况。在这种情况下，有两种方法可供选择，一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东相互转让。凑为整股。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后（3）可转换公司债券持有人行使转换权利（4）企业将重组债务转为资本（5）以权益结算的股份支付的行权2、实收资本的减少 原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目。按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目。按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。知识点3：资本公积二、资本公积（一）、资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。（二）、资本公积的确认和计量1、资本溢价或股本溢价的会计处理（1）资本溢价 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益。也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。（2）股本溢价 在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目。超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。2、其他资本公积的会计处理 其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：1采用权益法核算的长期股权投资2以权益结算的股份支付3存货或自用房地产转换为投资性房地产4可供出售金融资产5金融资产重分类“资本公积其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。（三）、资本公积转增资本的会计处理按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。注意，资本公积不能用来弥补亏损。三、留存收益知识点4：盈余公积（一）盈余公积1、盈余公积的有关规定根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润。一般应当按照如下顺序进行分配：1提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。不再要求计提公益金了公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。2提取任意公积金3向投资者分配利润或股利企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：（1）弥补亏损企业发生亏损时。应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。（2）转增资本（3）扩大企业生产经营知识点5：未分配利润（二）未分配利润从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。期初未分配利润本期实现的净利润本期的利润分配期末未分配利润本期实现的净利润期末未分配利润期初未分配利润本期的利润分配母公司应确认的投资收益少数股东收益本期实现的净利润母公司应确认的投资收益少数股东收益期末未分配利润期初未分配利润本期的利润分配母公司投资收益与子公司利润分配的抵销（单位：万元）借：投资收益少数股东损益 未分配利润年初 贷：本年利润分配提取盈余公积 应付股利 未分配利润年末 1、分配股利的会计处理经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。经股东