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审计科串讲 什么是审计 审计是收集和评价相关信息 以确定和报告所验证的信息符合既定标准的程度 审计应当由胜任的独立的人员来执行 审计程序 会计报表收集审计证据确定是否符合一般公认会计原则发表审计意见出具审计报告 审计的发展查错纠弊阶段 1933年以前 详细审计 以发现记帐差错和舞弊为主验证会计报表的真实性和公允性 1933 1988 以会计报表反映的经济活动为审计对象 是否符合GAAP 抽查 制度基础审计查错纠弊与财务报表验证并重阶段 1988年至今 各国制定独立审计准则 以准则约束审计工作 使用审计抽样方法 风险基础审计 审计主体是指执行审计的一方 可划分为政府审计 内部审计 注册会计师审计 1 政府审计 由政府审计机关执行的审计 在我国也被称为国家审计 按我国宪法规定 国务院设立审计署 省 市 县设置审计局 政府在地方或中央各部委设置派出审计机关 依法对国务院各部门 地方各级人民政府 财政金融机构 国有企事业单位及其他财政 财务收支及其经济效益进行审计监督 2 注册会计师审计 又称民间审计 社会审计 独立审计 CPA审计 是由民间审计组织接受委托而实施的审计 它根据公认会计原则和公认审计原则 对被审企事业单位的财务报告和会计信息进行客观的评价和鉴证 它是由外部独立审计人员执行 3 内部审计 本部门或本单位内部专职的审计机构和人员所实施的审计 这种专职的审计机构或人员 独立于财会部门之外 直接受本部门 本单位主要负责人领导 依法对本部门 本单位及下属单位的财务收支 经济管理活动 经济效益进行内部审计监督 按审计目的和内容划分为财务报表审计 合规审计和经营审计 1 财务报表审计 对被审计单位的财务报表 财务报表附注及相关附表进行的审计 审计的目的在于查明被审计单位财务报表是否按照一般公认会计准则公允地反映其财务状况 经营成果和现金流量情况 本书主要论述的是财务报表审计 2 合规审计 为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同 协议和有关控制标准而进行的审计 3 经营审计 为评价某个组织的经营活动在业务 经营 管理方面的业绩 找出改进的机会并提出改善的建议 而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查 三 审计的其它分类 如按照法律义务分类可分为法定审计和自愿审计 如上市公司的财务报表审计 就是国家法规要求进行的 上市公司不能违背该要求 自愿审计是企业或组织的自愿活动 该类型审计的目的是增强被审计企业或组织的信誉或维护委托者的利益 如向银行贷款之前进行审计就属于这种类型 按检查范围可分为 专项审计 全面审计 局部审计 按业务与审计时间先后可分为 事前审计 事中审计 事后审计 按执行地点可分 报送审计 就地审计 以上不同形态的审计 往往是相互交叉融合的 如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计是注册会计师审计的主要业务 既是法定审计 又是事后审计 全面审计 大多数表现为就地审计 一 成为注册会计师的条件 教育的要求通过注册会计师考试经验的要求 根据我国 注册会计师法 的规定 会计师事务所可以合伙设立 也可以是负有限责任的法人但不准个人设立独资会计师事务所 因此 我国的会计师事务所主要有以下两种形式 合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所 四 会计师事务所的主要业务 2 鉴证服务 鉴证服务注册会计师提供的认证服务之一 CPA出具报告 对另一方的认定的可靠性发表意见有四种类型的鉴证服务 历史财务报表审计历史财务报表复核财务报告内部控制鉴证其他鉴证服务 一 独立审计准则 三个层次 独立审计基本准则独立审计具体准则与独立审计公告执业规范指南 独立审计基本准则 一般准则 外勤准则 报告准则 1 出具审计报告的基本要求2 审计报告范围段的主要内容3 审计报告意见段的主要内容4 审计意见的类型 1 接受委托 签订业务委托书2 审计计划3 内控评估与管理建议书4 审计测试与审计抽样5 充分适当证据6 审计工作底稿7 利用助理人员和专家工作8 对重要事项的关注和处理9 电子数据处理及计算机辅助审计10 考虑重要性及审计风险 1 独立审计的目的2 专业胜任能力3 道德要求4 保密要求5 审计责任与会计责任6 审计意见的要求 质量控制要素五要素 正直 独立公正和客观 所有参与审计的人员都应保持实质和形式上的独立性 正直 客观地履行其职业责任 人事管理 事务所制定政策和措施以合理保证 所有新聘员工均能胜任其工作 工作已指派给经过充分技术培训并精通业务的雇员 所有雇员都应该参加能使他们履行指派职责的后续教育和职业发展活动 准备予以提升的雇员应与具备履行其职责所必需的资格 合约 客户与业务的接受和续约 应制定政策和措施来决定是否接受顾客或与顾客续约 这些政策和措施应能尽量避免与管理当局不正直的顾客发生关联 事务所只能从事其能胜任的业务 业务执行 应制定政策和措施确保参与业务的的雇员所完成的工作符合相应的职业准则 管理要求和事务所质量标准 监控 应制定相应政策和措施以确保上诉四项质量控制要素得以有效运用 即监督现有的质量控制政策和程序 注意 质量控制与GAAS的关系 会计师事务所必须确保每次审计都遵守公认审计准则质量控制是事务所为确保审计工作符合公认审计准则而建立的所有程序 质量控制是针对整个事务所的管理而建立的 注册会计师职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 它包括职业品德 职业纪律 专业胜任能力 和职业责任 审计人员的职业道德具体表现为职业道德准则或执业行为规范 道德原则 责任 在履行作为专业人员的责任时 应当在所有活动中保持敏锐的职业和道德判断2 公众利益 有义务按如下方式行事 即为公众利益服务 获取公众信任 履行对职业界的承诺3 正直 为了保持和增强公众的信心4 客观和独立 在履行职业责任时 应当保持客观和避免利益冲突5 应有的谨慎 应当遵守职业技术准则和道德准则6 服务的范围和性质 在确定所提供的服务范围和性质时 应当遵守 职业道德规范 的原则 行为守则包括 独立性正直 客观性一般准则遵守准则会计原则客户机密 技术准则 职业道德基本准则的内容 一般原则 独立 客观 公正专业胜任能力与技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任 1 一般原则 独立性的要求 职业道德指导意见 要求 注册会计师在执行鉴证业务时 应保持实质上和形式上的独立 不得因任何利害关系影响其客观 公正的立场 独立性原则 实质上独立形式上独立 可能损害独立性的因素包括经济利益 自我利益 关联关系和外界压力等 会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平 当所采取的措施不足以消除或降至可接受水平时 会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定 客观原则 基于客观的立场 以客观事实为依据 不掺杂个人的主观意愿 不为委托单位或第三者左右 公正原则 正直 诚实的品质公平公正 不偏不倚对待利益各方 2 注册会计师的业务能力和技术守则 除具有良好的职业品质外 还应具备较强的的业务能力 遵守一定的技术守则 3 注册会计师对委托方的责任 按时按质完成委托业务保密按标准收费 4 对同业的责任 5 业务承接中的职业道德 1 会计责任与审计责任 会计责任 建立健全内部控制保护资产的安全完整保证会计资料的真实合法与完整审计责任 按审计准则的要求出具审计报告 经营失败与审计失败 经营失败 由于经济 经营条件而无法归还贷款或无法满足投资者预期 审计失败 审计师未遵守公认审计准则而发表了错误的审计意见 经营失败出现时 审计失败或存在或不存在 3 注册会计师的责任 过失责任普通过失重大过失 3 我国注册会计师的法律责任 1 行政责任 对注册会计师个人 对会计师事务所 2 民事责任 是指审计人员或审计组织在因违反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任 形式 赔偿经济损失 3 刑事责任 讨论题 注册会计师行业可以采取哪些措施应对和降低提供审计服务师需要承担的法律责任 根据我国独立审计基本准则 独立审计的总目标是 对被审计单位会计报表的合法性 公允性发表审计意见 合法性是指被审计单位的会计报表是否符合 企业会计准则 和国家有关财务会计法规的规定公允性指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况 经营成果及现金流量情况 一 管理当局的责任 采取合理的会计政策 保持适当的内部控制 财务报表公允反映 管理当局对财务报表中反映 认定 公允性负责 二 审计师的责任 审计师有责任计划和执行审计 以便对财务报表中是否不存在因错误或舞弊而引起的重要错报获得合理保证 由于受审计证据性质和舞弊特性的影响 审计师只能为发现重要错报获得合理和而不是绝对的保证 货币资金 销售与收款 购货与付款 投资与筹资 生产与费用 业务循环的联系 一 管理当局认定 存在或发生 存在 资产负债表的资产 负债 权益在资产负债表日是否确实存在 发生 财务报表中记录的业务是否在会计期间内发生完整性 在财务报表中表达的所有业务和帐户都已包括进去 权利和义务 在一个既定的日期 资产是否是被审计单位的权利 负债是否是被审计单位的义务估价或分摊 资产 负债 权益 收入和费用帐户是否以恰当的数额包含在财务报表之中披露与表达 财务报表的要素是否被恰当地合并或分离 描述和披露 二 与交易有关的一般审计目标 存在性完整性准确性分类及时性过帐和汇总 三 与余额有关的一般审计目标 存在性完整性准确性分类截止细节相符性可变现价值权利和义务表达和披露 财务报表 管理当局声明 审计 财务报表 管理当局声明 制定审计目标 设计审计程序 收集审计证据 发表审计意见 遵照GAAP编制 五项 根据管理当局声明制定 实施审计目标 在审计工作底稿中汇总 审计是对管理当局认定的再认定 一 审计证据 是审计人员在审计过程中采取各种方法获取的凭据 用于证实被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息会计记录中含有的信息和其它信息共同构成审计证据 缺一不可 三 审计证据的说服力PersuasivenessofEvidence 适当性充分性 Appropriateness Sufficiency 1 适当性 证据被认为可靠或相关的程度 相关性 与测试目标相关发货单 销售发票提供者的独立性外部比内部可靠提供者的资格律师信息和银行函证审计师的直接了解直接证据 检查 观察 计算等客户内部控制的有效性证据的客观程度盘点与应收款收回可能性的询问 客观证据与主管证据适时性证据获取 接近表日及整个期间 适当性与选用的审计程序有关 扩大样本规模 选择不同的总体并不总能提高证据的适当性与证据的质量有关 2 充分性 3 综合影响 综合考虑证据的适当性 充分性后 才能对证据的说服力进行评价 适当性 审计程序与时间安排充分性 样本规模与选取项目 四 审计证据的种类与相应的程序 按审计证据的形态分类实物证据书面证据审计证据口头证据环境证据 TypesofAuditEvidence 实物检查函证文件检查分析性复核询问重新执行观察 1 实物检查 对有形资产 实地监督盘点确定实有数 帐实相符能证明其存在性 但不能证明其所有权 价值 完整性 2 函证 向被审计单位以外的第三者发函如对银行存款 应收帐款 应收票据 应付帐款 应付票据 股票 或有负债等从编制开始至收到为止的的整个过程必须由审计师控制 3 文件检查 对书面资料的审阅和复校包括凭证 帐薄 报表 会议纪要 文件各种合同 统计资料等 4 分析性复核 analyticreview 对会计报表及其他资料中重要比率或金额的变动趋势进行分析分析性复核贯穿于收集证据的整个过程 分析性程序的目的 用作风险评估程序 了解被审计单位及其环境作为实质性程序的一种 可减少细节测试的工作量进行总体性复核 评价重大错报仍未被发现的可能性 为审计意见提供合理基础 计划阶段 帮助确定其他审计程序的性质 时间和范围实施阶段 直接作为测试程序报告阶段 整体复核 5 询问客户 直接向有关人员询问应做好书面记录 并要求被询问人员签字作证 管理当局声明通常不作为结论性证据 还需佐证性证据 6 重新执行 对原始凭证及会计数据进行验算或另行计算 如 提取折旧 结转销售成本坏帐准备等 7 观察 Recalculation Itinvolvesrecheckingasampleofcalculationsmadebytheclient 如折旧费的计算 加总总帐和明细帐 计算发票的总金额 口头证据以视听资料 证人证词 有关人员的陈述等形式存在的审计证据它不足以证明事情真相 但可提供重要线索 外部凭证审计凭证内部凭证 二 审计计划阶段的工作 接受委托 制定初步审计计划了解客户的业务与行业评价客户经营风险执行初步的分析性程序确定重要性水平 评价可接受的审计风险和固有风险了解内部控制 评价控制风险评估舞弊风险制订总体审计计划和具体审计计划 二 重要性的定义 重要性水平的判断是比较困难的 B分配重要性 一 审计风险的定义 审计风险的可控性 审计人员通过实施审计程序 适当管理 可将其控制在一定范围之内 三 审计风险的形成原因 审计对象的复杂性 审计内容的广泛性审计人员的经验 能力有限现代审计方法本身的缺陷 如强调审计成本与审计风险 审计抽样 分析性复核 3 检查风险 审计风险模型 由审计风险模型 得出 可接受的审计风险计划检查风险 固有风险 控制风险 可接受的审计风险 1997年我国独立审计准则规定 该准则将内部控制划分为五种成分 Components 控制环境 ControlEnvironment 风险评估 RiskAssessment 控制活动 ControlActivities 信息与沟通 InformationandCommunication 监控 Monitoring 一控制环境 由行为 政策 程序组成 这些行为 政策和程序反映了管理当局 董事和企业所有者关于控制对企业重要性的态度 以下因素帮助理解控制环境 诚实正直和道德价值对能力的承诺董事会或审计委员会的参与管理当局的经营理念和管理风格组织结构权力和责任的分配人力资源政策与实务 三控制活动 除包括其他四个控制要素之外的政策和程序 这些政策和程序有助于确保企业为实现其目标采取的行动 具体分为 充分的职责分离 交易与活动的适当授权 充分的凭证和记录 对资产和记录的实物控制 对业绩的独立检查 四信息与沟通 企业会计信息与沟通的目的在于确认 记录 处理以及报告企业交易 维护相关资产的托管责任 五监控活动 监控活动是管理当局内部控制业绩的持续或定期评价以便确保各项控制按意图运行 以及针对情况的变化进行适当修正 二了解内部控制的审计程序 围绕内部控制的五个要素询问客户的职员查阅组织结构图 以前年度审计工作底稿等检查凭证 记录实地观察控制活动的执行选取有代表性的交易或事项进行穿行测试 总则 审计抽样 对某类交易或帐户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 抽样单元 构成总体的个体项目 总体 从中选取样本并据此得出结论的整套数据 总体可分为多个层或子总体 获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑 为了获取充分适当的审计证据 得出合理的审计结论 形成审计意见 风险评估程序 控制测试 必要时或决定测试时 属性抽样 实质性程序 变量 货币单位 抽样 可考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试 实质性程序包括 对各类交易 帐户余额 列报的细节测试 以及实质性分析程序 在实施细节测试时 可使用 以获取审计证据 验证有关财务报表金额的一项或多项认定 或对某些金额作出独立估计 获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑 抽样风险 CPA根据样本得出结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 抽样风险的两种类型 实施控制测试时 推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 或细节测试时 推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 此类风险影响审计效果 可能导致不恰当的审计意见 相反 影响审计的效率 控制测试中 属性抽样实质性测试中 变量 货币单位 抽样 抽样方法的应用 在对某类交易或帐户余额使用审计抽样时 可以使用统计抽样方法 也可非统计抽样方法 统计抽样同时具备 随机选取样本 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 不同时具备的为非统计抽样 运用职业判断 以最有效的获取审计证据 评估样本结果 当实施控制测试时 应当获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分适当的审计证据 在分析发现的误差时 可能注意到许多误差具有共同的特征 这些误差可能是故意的 并显示可能存在舞弊 样本偏差率即为总体偏差率的最佳估计 但要考虑抽样风险 细节测试时 应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额 并考虑推断误差对特定审计项目及审计的其他方面的影响 形成审计结论 控制测试 低于预期时 总体可接受 样本结果支持计划评估的控制有效性 从而支持计划的重大错报风险水平 高于 则相反 增大实质性测试或其他控制测试 接近时 接受 或扩大样本规模 进一步测试 细节测试 首先调整已识别的错报 再比较 需考虑抽样风险 低于 所测试的交易或账户余额不存在重大错报 高于 建议调查 并调账 接近时 接受或扩大测试范围 第三部分业务循环审计 销售与收款购货与付款生产与费用筹资与投资货币资金 一主要业务活动 对帐收款 会计记录 开具发票 批准赊销 接受订单 销货退回与折让坏账处理 按单供货装运 三涉及的主要凭证 顾客订货单 销售人员销货通知单 销售方内部处理顾客订货的依据发货单 出库单 销售发票商品价目表销售汇总表贷项通知单 本循环的关键控制活动 1 职责分离 业务活动由不同的职能部门和人员负责办理 如 负责将销售和收款信息录入计算机的人员不得接触货币资金 核准赊销与销售职能负责内部复核与输入原始数据人员 2 适当的授权三个关键点的授权 赊销业务发生前只有经适当授权才能发货销售价格必须经过授权 3 充分的凭证与记录 企业要有充分恰当的账务处理系统4 一式多联 预先编号的凭证 避免遗漏和重复5 月度对账单 定期核对 应收帐款 6 内部复核程序 内部审计人员 二设计销售控制测试 识别现有的关键控制进行控制测试 如抽取有关的凭证记录存在的控制缺陷 如不存在内部复核程序 可能会导致发票重开的情况 销售业务未及时入账 抽取一定数量的销售发票 1 检查发票是否连续编号 作废发票的处理是否正确 2 检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字3 抽取一定数量的出库单或提货单 并与相关的销售发票相核对 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票 4 观察职员获得或接触资产 凭证和记录 包括存货 销售通知单 出库单 销售发票 凭证与账簿 现金及支票 的途径 观察职员在执行授权 发货 开票等职责时的表现 确定被审计单位是否存在必要的职务分离 内部控制的执行过程中是否存在弊端 1 销售发票中所列的数量 单价和金额是否正确 这包括 将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对 验算发票金额的正确性 2 从销售发票追查至有关的记账凭证 应收账款明细账及主营业务收人明细账 确定被审计单位是否正确 及时地登记有关的凭证 账簿 1 抽取一定数量的销售发票 2 从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录 并与有关的记账凭证 销售发票进行核对 以确定是否存在收入高估或低估的情况 4 抽取一定数量的记账凭证 应收账款明细账 1 从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对 比较二者登记的时间 金额是否一致 2 从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务 并与相应的记账凭证 原始凭证进行核对 确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定 企业主管人员是否核准等 3 确定被审计单位是否定期与顾客对账 在可能的情况下 将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对 如有差异 则应进行追查 第三节主要帐户实质性测试 一主营业务收入 1 获取编制主营业务收入明细表 复核加计正确 并与报表数 总账与明细账核对相符 2 分析性复核 与上年 产品销售的结构和价格变动月度之间 季节性 周期性重要产品的毛利率重要客户的销售额与毛利率与同行业与预算销货退回占销售收入的比重 3 审查主营业务收入的确认与计量 符合收入确认条件交款提货 收到货款 交付发票 提货单预收货款 货物发出托收承付 货物发出 办妥托收手续委托代销 销售后 收到代销清单分期收款 按合同约定分期确认长期工程 完工进度或完工合同 4 审查相关凭证 从增值税发票中推算全年收入并与实际收入比较 销售发票中选取样本 对比价格销售发票的开票 记帐 发货日期 品名 单价 数量 金额 发运凭证 合同等是否相符 5 截止期测试 cut off 截止期测试是实质性测试中常用的一种审计技术 广泛用于货币资金 往来款 存货 长短期投资 收入 期间费用等 目的 主营业务收入的归属期是否正确发票日期 或收款日期 记帐日期 发货日期是否归属同一会计期间 三条审计路线 帐薄记录 记帐凭证 发票存根 发货凭证 防止高估 销售发票 发货凭证 帐薄记录 防止低估 发货凭证 销售发票 帐薄记录 防止低估 二应收账款 1 获取或编制应收帐款明细表与报表 总账 明细账核对 执行分析性程序 应收账款周转天数应收账款周转率当前年度超过某一金额的顾客余额与以前年度指标比较 4 应收帐款函证 1 定义 目的 为证实应收帐款帐户余额的存在性 准确性 截止目标 防止和发现错误与舞弊 2 函证的方式 肯定式 正面式 积极式否定式 反面式 消极式 肯定式函证 否定式函证 也是向债务人发出询证函 但所函证的款项相符时不必回函 只有在所函证的款项不符时才要求债务人复函 适用范围 肯定式 内部控制无效个别帐户欠款金额大的可能会有争议的预计差错率比较高否定式 内部控制有效的预计差错率较低欠款金额小的债权人能正确对待 回函 两种方式可结合使用 大金额帐户使用肯定式 小金额的使用否定式 3 函证的时间和控制 时间 接近资产负债表日 注册会计师直接控制函证信的发出和收回 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序 4 函证结果分析 发函时 债务人已付款 尚未收到款发函时 货物已发出並计入销售 债务人尚未收到货物债务人已退货 尚未收到货物债务人对货物有争议 全部或部分拒付 5 检查应收帐款明细帐的余额 应收帐款明细帐出现贷方余额时 要做重分类调整6 抽查有无不属于结算业务的债权 7 确定应收帐款在资产负债表上的列示 期初期末帐龄分析期末欠款较大单位帐款持有5 以上股份的股东欠款 第一节购货与付款循环概述 一主要业务活动确定生产和销售的需要 寻求能满足些需要的供应商和最低的价格 向供应商发出购货订单 检验收到的货物 确定是否接受货物 向供应商退回货物 储存或使用货物 进行会计记录 核准付款等 付款 复核与记录 仓储 验收 采购 请购 三涉及的主要凭证 请购单订购单验收单 入库单 卖方购货发票付款凭单 第二节主要交易内部控制测试 一应有的内部控制 1 职责分离控制生产和销售部门对原料 物品和商品的需要必须由生产或销售部门提出 采购部门采购 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作 货物的采购 储存和使用人不能担任账务的记录工作 接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地同账簿记录人分离 审核付款的人应同付款人职务分离 记录应付账款的人不能同时担任付款业务 2 请购控制 一个企业可以有若干不同的请购制度 对不同的需要有不同的确定和提出请购的方法 A 原材料或零配件购进 一般首先由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单 材料保管人员接到请购单后 应将材料保管卡上记录的库存数同生产部门需要的数量进行比较 当生产所需材料和仓储所需后备数量合计已超过库存数量时 则应同意请购 3 编制订购单 采购部门对经批准的请购单发出订购单确定最佳的供应来源订购单予先编号 经被授权的采购人员批准正联送供货商 副联送验收部门等 4 验收 储存商品 验收部门比较所收商品与订购单编制一式多联的验收单存放商品的仓储区应相对独立 限制无关人员接近 5 编制付款凭单 集中与购货业务相关的原始凭证复核供货商发票与原始凭证是否相符编制付款凭单独立检查付款凭单的正确性由被授权人在凭单上签字 6 确认与记录负债 已批准的未付凭单送达会计部门 据以编制记帐凭证 登记帐薄分类适当入帐及时定期核对 7 支付现金并记录 根据付款凭单 支付款项 编制记帐凭证 登记帐薄 第三节主要帐户实质性测试 一应付帐款 审查负债的重点在于其低估和漏记企业债务是其他企业的债权 与外部债权人的牵制负债通常不会引起计价问题 1 获取或编制应付帐款明细表核对报表 总账与明细账 2 分析性复核 使用财务比率 应付帐款对存货的比率 应付帐款占流动负债的比率等主营业务收入与成本变化趋势与应付帐款变动的趋势 3 审查应付帐款明细帐 追查至原始凭证 4 应付帐款函证 选择金额大 重要供货商的债权人采用肯定形式一般情况下 不需要函证 5 查找未入帐的应付帐款 防止低估应付帐款审查资产负债表日后付款 购货发票 审查未入账债务 还可以通过如下途径 1 未归档的购货发票 2 客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书 3 与客户职员商讨 4 与上年账户余额相比较 5 期后对期内相关付款的审核 6 现有契约 合约 议事录 律师的账单和信件往来 7 主要供货商间的信件往来 8 抽查截止日期的有关账户 如存货 固定资产等 第十三章生产与费用循环审计 一主要业务活动 产成品入库 费用归集成本核算 生产产品 发出原材料 计划安排生产 发出产成品 三涉及的主要凭证 生产指令 生产任务通知书 领发料凭证产量和工时记录工资汇总表 人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 产品成本计算单产品入库 出库凭证 一 有形资产监盘 1 监盘 2 作用 3 盘点人员 4 要求 5 会计责任与审计责任 盘点是内部控制的要求 是被审计单位的责任 二 存货监盘 时间安排 3 实施观察与抽点 不能离开盘点现场全过程监督把握盘点进度 4 进行抽点 5 总结盘点结果 将盘点结果与有关帐薄记录核对 编制工作底稿 6 其他 检查有无代人保管 来料加工的存货有无寄存他处的存货存货的冷次残背 第十四章投资与筹资循环审计 特征 审计年度内投资与筹资的交易数量较少 但每笔的金额非常大漏记或不恰当的一笔业务 将会导致会计报表重大错误投资与筹资必须遵守国家的法律法规规定 一 主要业务活动 偿还本息 股利 计算利息 股利 取得资金 签订合同 协议 审批授权 2 筹资 审批授权 签订合同 协议 1 投资 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 一 投资循环审计的控制测试 应有的内部控制测试程序 取得投资的批准文件取得投资合同 协议 被投资单位的投资证明观察职务分离 有价证券的保管检查其盘点记录 二 筹资循环审计的控制测试 应有的内部控制测试程序 取得筹资的批准文件 法律文件取得筹资合同 协议观察职务分离核对原始凭证与明细帐总帐 一对外投资的审计 1 取得有关帐户的明细汇总表 并与总帐 明细帐相核对2 盘点或函证对外投资3 审查投资业务的合法性 4 审查其会计核算 围绕成本法与权益法 关注以下三个方面 入帐价值投资收益期末计价5 审查报表披露是否恰当 二负债类筹资帐户的审计 长期借款 应付债券1 取得有关帐户的明细汇总表 并与总帐 明细帐相核对2 函证长期借款 应付债券3 审查其增减业务 与原始凭证核对 4 复算利息 折价 溢价摊销的正确性5 借款费用 利息费用的帐务处理6 审查报表披露是否恰当 掌握各循环的主要业务内容审计目标围绕被审计单位的管理当局认定 又结合业务活动各有侧重应有的内部控制围绕五个控制程序 符合性测试偏重检查对过程的控制是否存在主要帐户实质性测试有通用的程序 如总帐明细帐核对 分析性复核 报表披露等 又有特定的审计程序 对五大循环的总结 第十五章货币资金审计 1 内容 包括现金 银行存款 其他货币资金2 特点 企业的全部的经营活动都可通过货币资金表现出来 易被盗窃 挪用 贪污等 3 涉及的主要凭证 支票 汇票等现金盘点表银行对帐单银行余额调节表 一 货币资金应有的内部控制 钱 帐 物的分工负责 出纳 会计负责货币资金收支和保管的出纳人员 除了登记现金和银行存款日记账 不得兼作收入 费用 债务账簿以及总账的登记工作 货币资金的收付程序 授权 批准收付款凭证 帐薄的管理出纳的工作纪律内部监督 二 货币资金内部控制的控制测试 抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证日记帐与总帐核对抽取银行存款余额调节表 一 现金的实质性测试 1 核对余额2 盘点库存现金 突击3 抽查大额现金收支4 截止期测试5 报表披露 2 盘点库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序 盘点库存现金 通常包括对已收到但未存人银行的现金 零用金等的盘点 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定 但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加 并由注册会计师进行监督 盘点库存现金的步骤和方法有 1 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金 在进行现金盘点前 应由出纳员将现金集中起来存入保险柜 必要时可加以封存 然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账 如企业现金存放部门有两处或两处以上者 应同时进行盘点 2 审阅现金日记账并与现金收付凭证相核对 检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符 了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近 3 由出纳员根据现金日记账进行加计 累计数额 结出现金结余额 4 盘点保险柜的现金实存额 同时编制 库存现金盘点表 分币种 面值列示盘点金额 5 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额 6 盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并做出记录或适当调整 7 若有冲抵库存现象的借条 未提现支票 未作报销的原始凭证 应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整 二 银行存款的实质性测试 1 核对余额2 审查银行存款余额调节表3 函证银行存款余额4 抽查大额现金 银行存款收支6 审查银行存款结算凭证7 截止期测试8 报表披露 第十六章完成审计工作 完成审计阶段的主要工作 期初余额审计 复核期后事项与或有损失 取得被审计单位管理当局与律师声明书 评价审计结果 复核工作底稿 确定审计意见 提出审计报告 2 期初余额的审计 注册会计师进行会计报表审计时 一般无需专门对期初余额发表审计意见 但应当实施适当的审计程序 并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响 也就是说 注册会计师对会计报表进行审计 是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见 一般无需专门对期初余额发表审计意见 对期初余额实施以下审计程序 与前任注册会计师联系询问被审计单位管理当局 审阅上期会计资料及相关资料 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实 补充实施其他适当的实质性测试程序 二 期后事项的审计 1 含义 2 期后事项的分类 调整事项 对会计报表有直接影响并需调整的事项 非调整事项 对会计报表没有直接影响 但应予以反映的事项 调整事项 是指在资产负债表日就已经存在 并对编制会计报表过程中的有关估计有影响的事项或交易 它既为被审计单位确定资产负债表日账户余额提供信息 又为注册会计师核实这些余额提供补充资料 非调整事项 不调整会计报表 但需要以附注形式反映的期后事项常见的有 被审单位合并 短期投资的有价证券市价下跌 发行债券或权益性证券 应付债券提前收回 产成品存货因期后政府禁止销售而造成市价下跌 火灾造成的未投保存货损失等 这类事项是指在资产负债表日并不存在 而是在此日之后出现的事项或交易 由于这类事项不是被审计年度发生的 所以不需调整会计报表 但为了避免报表使用者产生误解 应在会计报表中以附注形式予以反映 在非常重要的情况下 应作单独说明 审计程序 询问管理当局取得律师声明书复核税务结算报告向银行函证应收票据贴现和贷款担保查阅董事会会议纪要