企业财务报告信息披露问题.doc

精品文档应用本科生毕业论文(设计)企业财务报告信息披露问题专 业： 考 号： 学生姓名： 指导教师： 完成时间： 目 录中文摘要1前言21 概述21.1 关于分部财务报告的具体定义21.2分部报告产生的原因21.2 分部财务报告的若干问题22 我国分部信息披露存在的问题42.1 分部信息的披露基础方面42.2 报告分部的确定标准方面42.3 分部报告的形式方面53 对我国分部财务报告的设想及建议63.1 以产业分部和地区分部为分部报告的基础63.2 分部报告的形式63.3 分部报告应披露的内容6结束语8参考文献9致谢102欢迎下载。企业财务报告信息披露问题摘要：随着现代经济的飞速发展，许多企业走上了经营多元化的道路。这些跨行业跨地区的企业集团通过编制合并报表，虽然公允地表达了整个集团的财务状况和经营成果，却隐匿了集团在不同行业，不同地区的盈利能力，发展速度，承受风险的能力和程度等有用信息，使信息用户难以做出全面，准确的判断。分部财务报告将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果按照地区，行业，产品类别等分解归类，弥补了合并报表的缺陷。它在我国还是新生事物，值得研究和探讨的问题很多。本文试图从分部报告的几个主要会计处理难点入手，并借鉴国外的实践经验，提出对我国分部报告准则的初步设想。关键词：分部财务报告 产业分部 地区分部前言财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。1 概述1.1 关于分部财务报告的具体定义编制分部财务报告，是将一家企业所有分支机构的重要财务状况和经营成果等信息按照地区，产业等分解归类而编制的财务报告。由于合并会计报表所表达的集团财务状况和经营成果仅是对各个经营分部的盈利水平，增长趋势和风险的简单平均，未能反映出集团对各个经营分部的依赖程度，不利于信息使用者对集团整体风险和报酬进行更精确的预测。因此说合并会计报表和分部报告是相互补充的，是综合性与分解性的完整统一体。1.2分部报告产生的原因跨行业跨国界的集团化公司，往往横跨几个性质，风险，获利能力迥异的产业和市场，有时还面临着分部所在国的政策风险，政治风险，使得以公司整体为表达基础的财务信息的有用性降低。合并会计报表的优点在于公允地表达了整个企业集团的财务状况和经营成果，但其缺点是隐匿了公司跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行业，不同地区的盈利水平，增长趋势和风险情况，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。作为分部信息的主要使用者投资人最关心被投资企业的未来现金流量及其风险的不确定性，而企业集团的现金流量是由各个分部的现金流量所构成，影响企业经营分部和地区分部因素将会直接影响集团的现金流量。所以社会经济环境的变化，财务报告的缺陷及信息使用者对财务信息需求的提高，导致了分部财务报告的产生。1.3 分部财务报告的若干问题分部财务报告从它产生开始，就在理论界和实务界产生了激烈的争论。争论的焦点主要集中在以下几个方面：（1）优良信息问题信息经济学中的“优良理论”（Fineness theorem）认为，如果数集r1对数集r0构成性态分解，那么数集r1至少与数集r0一样优良。应用于本论题则有：合并会计信息系统r0与分部财务报告信息系统r1一样优良，进一步说，包括合并会计报表的分部财务报告的信息系统将比原来的仅包括合并会计报表的信息系统更为优良，即组合信息系统显然比原信息系统提供更为优良的信息。（2）编制成本问题分部报告成本主要包括编制和披露成本。有些人认为，分部财务报告揭示将会产生额外的编制成本，有违“效益大于成本原则”，笔者认为，财务会计信息质量的限制条件之一“效益大于成本原则”决不是就信息提供者或信息使用者单方面而言的，而是指社会效益大于成本，从整个社会来看，用户通过掌握有效的信息，可以寻找合适的投资机会，将资金投向生产率较高，产出较好的企业。这些企业将对经济的增长和国际竞争力的提高产生积极影响。从另一方面讲，信息提供成本和信息获取成本是相互矛盾的，此消彼长的。根据博弈论观点，当双方利益不能达到最佳均衡时，博弈双方不可能达到帕累托法则意义上的最优。因此，若信息提供者为降低信息成本放弃分部报告，必然增加信息使用者获取信息的成本，损害信息使用者的利益，最终也无助于信息提供者的利益。（3）竞争不利性问题有些学者认为，分部信息的披露可能将企业的经营战略，发展方向，竞争实力暴露给现存或潜在的竞争对手，从而使企业在市场竞争中处于不利地位。这种看法对少数披露分部信息的公司来说具有一定的真实性，但从整个社会范围来讲，则可能有些偏颇。事实上，分部财务报告揭示在某种程度上将减少少数公司在某种行业，某种地区的垄断性，有利于整个社会的公平竞争。另外，对单一分部的企业来说，其财务报表比多角化经营，跨国经营企业的财务报表更具透明性，要求后者披露分部信息，将减少其会计聚合信息的隐匿性。因而这实际上使大多数企业处于市场公平竞争的环境下，并将进一步有利于提高整个社会的经济效益。同时，为保护信息披露者的利益，多数国家发布的准则通常都规定对信息披露者的保护条款。如英国SSAP25(分部报告)中规定：“根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对公司利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必披露，但这些信息没有披露的事实必须予以声明”。2. 我国分部信息披露存在的问题2.1 分部信息的披露基础方面企业会计制度与现行的准则第二号对这一问题的规定存在着矛盾。企业会计制度以行业和地区作为分部基础；准则第二号则只规定按行业披露分部信息，而不披露地区分部信息，这样做导致了那些行业特征不明显而地区分部差异较大的公司不用披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部报告的信息量。从我国的实际情况来看，目前有些企业集团并不是按照行业设计管理体制和报告体系，而是按地区来设计的；我国目前东西部发展不平衡，“西部大开发”正如火如荼的开展着，很多企业投入到这一潮流中去，势必造成企业的地区间经营的机会和风险不一样。有人认为我国的上市公司很少是跨国集团公司，地区分布所形成的政治，经济差异性不明显，没有必要按地区提供分部信息。但是，地区分部有“生产地”和“销售地”两种表述形式。我国不少上市公司的生产地虽在国内，但销售地在国外。产品销售地所处国和地区的经济，政治和外汇管制等情况都直接影响到公司业绩。2.2 报告分部的确定标准方面分部只要达到了重要性标准，在财务报告中就必须披露。因此，企业应根据一定的重要性判断标准合理确定需要单独披露的分部，合并披露的分部和预计不需披露的分部。我国的企业会计制度指出企业分部的划分应以业务分部和地区分部为标准，并规定可报告分部的筛选指标包括以下三项：10%的重要性指标，报告分部对外营业收入总额达企业总收入75%的标准，报告分部数量不多于10个。从内容来看，还有不足之处，主要表现在：1.仅给出了业务分部和地区分部的抽象概念，指明业务分部是指企业内部提供单项产品或劳务，或者提供一组相关产品或劳务，并且承担着不同于其他业务部门所承担的风险和回报的部门。地区分部是指企业内部在特定的经济环境下提供产品或劳务，并且承担着不同于其他经济环境下经营的组成部门所承担的风险和回报的组成部门。相对于准则第二号，该规定体现了风险与回报的差异时划分企业分部的基础，但增加了执行难度。对于具体分部的划分，企业会计制度指出：企业应当根据具体情况，制定适合于本企业的业务分部，地区分部的分部原则。这是管理当局在分部信息披露方面有很大的自由空间，管理当局会选择有利于本企业的分部信息进行披露，分部信息的可靠性受到质疑，同时由于没有统一的标准，也使得公司之间信息缺乏可比性；2.企业会计制度给出了可报告分部的三项筛选标准，但当符合重要性测试的企业分部数量超过10个时，企业如何将两个或多个的经营上相似的业务分部或地区分部合并为单一的分部，以达到数量限制的要求，则没有指明。同时，企业会计制度对股份有限公司会计制度在实际执行中的不适用性进行了修正，规定满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：1.分部营业收入占所有分部营业收入的10%或以上；2.分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上，或者分部营业亏损占所有分部的营业亏损合计的10%或以上；3.分部资产总额占所有分部资产总额的10%或以上。以上规定有一定进度性，然而，对第2项检验的适用性还值得思索，因此，笔者认为，为保证分部报告仅披露重要分部，一个分部的营业利润或亏损的绝对值等于或大于下列两项绝对值较大者的10%时，才能确定为应报告分部：1.所有盈利分部的营业利润合计数；2.所有亏损分部的营业亏损合计数。按照此要求，上述例子中，则仅有汽车制造业和冰箱制造业是应报告分部。2.3 分部报告的形式方面关于报告形式，现行的准则第二号采用财务报表附注方法；而企业会计制度要求企业按年编制分部报表，并将其作为利润表纳入财务报表体系，与股份有限公司会计制度的要求相同。笔者认为，在企业分部较少时，采用报表附注比较可行，但随着企业多元化，跨国化经营的发展，分部信息的内容将有教大的增加，宜采用补充报表的形式。就分部报告的形式来看，目前证监会和财政部的要求尚未做到统一。前者只要求按行业披露有关信息，属于“单一表述形式”，而后者则采用了先进的“混合表述形式”，等量列示业务分部和地区分部。另外，对于一家企业，行业分部和地区分部的重要性也是不一样的，对于主要形式的分部可要求披露的内容多一些，对于次要形式的分部，要求披露的内容可以少一些。“混合表述形式”无法满足这样的要求。3 对我国分部财务报告的设想及建议3.1 以产业分部和地区分部为分部报告的基础会计是一门具有双重属性的学科，既具有技术性又具有社会性，会计的技术性是推动会计国际化的动力，只有承认会计的技术性，才能借鉴国际经验为我所用。同时，还要看到，会计方法应用的环境是不同的，它具有来自社会的制约，只有承认会计的社会性，才不会照搬照抄，才能真正地建立符合我国国情的会计准则。因此，分部报告准则的制定也要立足于会计的双重性。处理好理论上的完美和满足现实需要之间的关系，实现中国国情与国际协调的有机结合。与发达国家和发达市场经济相比，我国最大的国情是它的高度多元化，多种经营方式，多种所有制形式，多层次的发展程度，多层次的技术水平，多层次的教育状况，多层次的管理水平等等。正是认识到我国当前经济环境的多元化，多样化，就迫使我们不得不较多地从实用的角度加以考虑，有些方法虽然在理论上不一定很完美，但如果能达到现阶段的目的，就是可行的。会计准则本身就是一个不断完善，不断创新的过程。笔者正是在这样的指导思想下，提出我国分部报告准则的初步设想。1997年，FASB颁布的SFAS131首次采用“管理法”作为分部分类标准，即以企业内部管理当局进行经营决策，分配资源和评价业绩的组织划分为基础，确定对外报告的分部，也称经营分部，以经营分部取代产业和地区分部，解决了以往分部划分的两难境地，降低了信息的生产成本，提高了投资者对企业经营业绩的理解力及对未来风险和报酬的洞察力，但是这种方法需要公司内部设立的利润中心对分部数据进行收集和处理，因此，它良好实践的前提是该国企业的管理水平高，管理者的素质好以及证券市场运作规范。如果一个国家的现实经济情况不具备这样的条件，冒然地去采取这种方法，只会适得其反。基于以下几点理由，笔者认为，我国采用“管理法”的时机尚未成熟：（1）从SFAS131“管理法”的采用，可以看出美国职业界把相关性摆在质量特殊的首位，为了保证信息相关性，甚至可以接受可靠性较差的信息。正如FASB第2号概念公告中指出的“不相关的信息为取得它而耗费的精力等于白费”但笔者认为，所有表内或表外披露的信息都要考虑是否可以证实，是否如实反映，是否充分，公允地表述。正是在这个意义上，可靠性应当最受报表编制者和准则制定机构的关注。葛家澍教授认为，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。因而，我国分部财务报告准则在分部的确认上更应注意保证其可靠性。（2）从我国目前的现实情况看，国有企业管理水平低下，企业作假的意图强，会计失真现象极为严重。3.2 分部报告的形式在我国采用产业和地区分部的划分方法下，目前国际上有两种报告形式，一种是“主要和次要报告形式”，另一种是“矩阵列报报告形式”笔者认为，当企业的风险和报酬的主要来源的性质既是行业的差异性又是地区的差异性时，企业采用“矩阵列报报告形式”。3.3分部报告应披露的内容分部财务报告的内容主要采用以下三个因素：（1）财务报告信息使用者的信息需求；（2）分部财务报告的会计工作量和编制成本；（3）分部财务报告公布后对企业竞争地位的影响，同时，分部报告所披露的内容也应限制在企业能提供的范围内,国际上通行的做法是采用“关键指标法”，美国注册会计师协会财务报告特别委员会指出：“所有的多分部企业至少应报告各分部的营业收入和营业成本，这两个指标对于评价企业的业绩是非常重要的，即使不是现存的，也应当予以报告”。参照国际经验，结合我国的实际情况，根据相关性和成本效益原则，作为主要报告形式的分部应披露以下内容：（1）营业收入，其中分部对外销售收入和分部间提供产品和劳务取得的收入应分开报告；（2）营业成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配计入分部的成本；（3）期间费用，与营业成本类似，既包括可直接追溯至某一分部的费用也包括需分配计入分部的费用，并应揭示共同费用的分摊方法，防止管理当局操纵利润；（4）营业利润，即营业收入减去营业成本费用的差额，其中当分部所在国所得税率有较大差异时，应披露净利润指标；（5）分部间转移价格，企业往往通过操纵分部间的转移价格，调整个分部间的利润水平，从而达到整体利益最大化。因此，应要求企业按实际运用价格为基础进行披露，并说明其实际运用价格和市价的关系；（6）分部资产，我国现行准则第二号没有要求披露关于资产情况的指标。企业会计制度的披露要求也比较简单，笔者认为，不披露分部的资产状况不利于评价分部的规模大小和获利能力，但考虑到分部净资产或资产总额的数据不易获得，因此，可以参照美国和国际会计准则的做法，仅要求企业披露各分部的可辨认资产信息。如果企业报告分步信息的主要形式是产业分部，则其次要形式是地区分部，那么在地区分部中应披露的信息有：（1）对于对外部客户的销售收入占所有外部客户的销售的企业总收入的10%以上的每个地区分部，应披露以客户