第2章_货币资金与金融资产.ppt

第2章金融资产 第二章 金融资产 第2章金融资产 2 1金融资产概述 一 金融工具的概念金融工具 是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 分为基础金融工具和衍生工具 R 第2章金融资产 1 基础金融工具 包括现金 存放在金融机构的款项 普通股 未来期间收取金融资产的合同权利 如应收账款 应收票据 贷款等 2 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同 1 其价值随特定利 金融工具价格 商品价格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动而变动 2 不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比 要求很少的初始净投资 3 在未来某一日期结算 R 第2章金融资产 二 金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 衍生金融资产 如远期合同 期货合同 互换和期权等 R 第2章金融资产 三 金融资产的分类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 如为了赚取价差从二级市场购入的股票 债券 基金等 2 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要指企业基于风险管理 战略投资需要所做的指定 如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定 金融资产在初始确认时分为四类 R 第2章金融资产 2 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 例如国债 企业债券 金融债券等 3 贷款和应收账款是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项 商业银行发放的贷款等 R 第2章金融资产 4 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及没有划分为持有至到期 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 如企业从二级市场购入的 有报价的债券投资 股票投资 基金投资等 也可划分为可供出售金融资产 R 第2章金融资产 2 2货币资金 一 库存现金库存现金是存放于企业 流动性最强的一种货币性资产 可以随时用于购买所需物资 支付有关费用 偿还债务 也可以随时存入银行 狭义的现金指企业的库存现金 广义的现金是指除了库存现金外 还包括银行存款 人民币现金和外币现金及现金等价物 R 第2章金融资产 1 现金的使用范围 企业可在下列范围内使用现金 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 企业与其他单位的经济往来 除规定的范围可以使用现金外 其他款项的支付应当通过开户银行转账结算 R 第2章金融资产 2 现金收支的核算 略 3 现金清查的核算属于现金短缺应按实际短缺的金额 借记 待处理财产损溢 一待处理流动资产损溢 科目 贷记 库存现金 查明原因由责任人赔偿的部分计入 其他应收款 无法查明原因的计入 管理费用 属于现金溢余 按实际溢余的金额 借记 库存现金 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 无法查明原因的经批准计入 营业外收入 4 定额备用金制度及其核算 R 第2章金融资产 二 银行存款 1 银行结算方式根据中国人民银行有关支付结算办法规定 目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式 通过银行办理转账结算 银行汇票方式 银行本票方式 商业汇票方式 支票方式 信用卡结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式 信用证结算方式等 结算方式之比较 2 银行存款收付业务的会计处理3 银行存款的清查 R 第2章金融资产 1 清查方法 将银行存款日记账与银行对账单进行核对 2 导致银行存款日记账与银行对账单不一致的原因企业记账错误 错账更正方法更正银行记账错误 通知银行予以更正存在着未达账项 R 第2章金融资产 3 未达账项 1 含义 企业与银行间由于记账时间不一致引起的一方已经登记入账另一方尚未入账的经济事项2 未达账项的情形银行已收 企业未收银行已付 企业未付企业已收 银行未收企业已付 银行未付 R 第2章金融资产 3 未达账项的调整 通过编制银行存款余额调节表进行调节 结论 调节后余额相等 说明银行存款账实相符 R 第2章金融资产 三 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款等 第2章金融资产 2 3应收款项 一 应收账款1 应收账款的初始确认 1 商业折扣 如 5 2 现金折扣 如 2 10 1 20 n 30 总价法 净价法 3 销货折让2 应收账款的收回 R 第2章金融资产 3 坏账损失的核算 1 坏账确认的条件 2 坏账的核算其一 直接冲销法发生坏账时 借 资产减值损失贷 应收账款其二 备抵法 3 坏账损失的估计销货百分比法 应收账款余额法 账龄分析法 R 第2章金融资产 二 应收票据 1 应收票据的计价我国现行制度规定 应收票据采用按面值计价入账 按照现行制度的规定 应于期末 指中期期末和年度终了 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提的利息应增加应收票据的账面价值 2 应收票据的核算 1 不带息票据的核算 取得 收回或无法收回 2 带息应收票据的核算 取得 计息 收回或无法收回 R 第2章金融资产 3 应收票据的贴现 几个概念 出票日 到期日 面值 到期值 贴现期 贴现利息 贴现净额带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和 不带息票据的到期值为票据的面值 贴现期的计算与票据到期日的计算一致 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 票据到期值 贴现息贴现期 票据期限 企业已持有票据期限例 R 第2章金融资产 2 4交易性证券投资 一 核算内容与特点1 内容短期债券投资短期股票投资短期其他投资2 特点以公允价值计量 且其变动计入当期损益 R 第2章金融资产 二 交易性证券投资的科目设置 交易性金融资产 科目 公允价值变动损益 科目 核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当前损益的利得或损失 应收股利 科目 核算股票投资应收的现金股利 应收利息 科目 核算债券投资而应收取的利息 R 第2章金融资产 交易性金融资产 科目核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 借方登记企业取得交易性金融资产的公允价值 以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额贷方登记企业已出售或处置的交易性金融资产的账面余额 以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额余额在借方 反映企业持有的各种股票 债券 基金等交易性金融资产的公允价值本科目按交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等设置明细账 进行明细核算 R 第2章金融资产 三 交易性证券投资的初始计量 购入 付款时入账 借 交易性金融资产 债券 股票 成本 取得时的公允价值 投资收益 相关交易费用 应收股利或应收利息 支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 实际支付的价款 例1 例2 R 第2章金融资产 四 交易性证券投资的后续计量 1 交易性证券投资收益的计量在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息借 应收股利 应收利息 贷 投资收益例3 R 第2章金融资产 2 交易性证券投资的期末计量 公允价值与账面余额的差额 所形成的利得或损失 计入当期损益 1 公允价值高于账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 公允价值低于账面余额的差额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动例4 R 第2章金融资产 五 处置计量 借 银行存款交易性金融资产 公允价值变动投资收益 实际取得的价款低于其账面余额 贷 交易性金融资产 成本或交易性金融资产 公允价值变动投资收益 实际取得的价款高于其账面余额 同时结转交易性金融资产的公允价值变动损益 借 投资收益贷 公允价值变动损益 交易性金融资产或 借 公允价值变动损益 交易性金融资产贷 投资收益 R 第2章金融资产 2 5持有至到期投资 一 界定与说明含义 持有至到期投资是指对到期日固定 回收金额固定或可确定 有活跃市场 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产的投资 说明 主要是指债权投资 在确定其入账价值时 按重要性原则 将取得成本分解为面值 溢折价 应计利息 相关费用 并分别入账 现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 股权投资 债权投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间 有明确意图持有至到期 指投资者在取得投资时意图就是明确的 除非遇到一些企业所不能控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件 有能力持有至到期 指企业有足够的财务资源 并不受外部因素影响将投资持有至到期 R 第2章金融资产 二 长期债权投资的分类 长期债权投资 按投资对象划分 长期债券投资 其他长期债权投资 按其发行者划分 政府债券 政府 公司债券 工商企业 金融债券 金融机构 按还本付息方式划分 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券 分期还本付息债券 R 第2章金融资产 三 持有至到期投资的账户设置 持有至到期投资 购入债券的投资成本 面值 溢价额 应计利息 交易费用 购入折价发行债券当期应分摊的折价摊销 购入债券的折价额债券到期收回的本息购入溢价发行债券当期应分摊的溢价额转让出售债券账面价值 余 持有至到期投资的本息未摊销的溢折价金额 明细核算 按类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等进行明细核算 R 第2章金融资产 四 持有至到期投资的初始计量 1 投资成本公允价值和交易费用 即取得时支付的全部价款 包括税金 手续费等交易费用 分期付息到期一次偿还本金的债券 其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息 作为 应收利息 单独核算 到期一次还本付息的债券投资 其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息 在 持有至到期投资 应计利息 中单独核算 R 第2章金融资产 2 长期债权投资溢折价的确认与处理 1 长期债券溢价与折价的形成原因面值购入 债券买价与面值相等 票面利率与实际利率相等 溢价购入 债券买价高于面值 票面利率高于实际利率 折价购入 债券买价低于面值 票面利率低于实际利率 2 长期债券溢价与折价的计算债券投资溢价或折价 债券投资成本 债券面值或 购入债券支付的全部价款 债券发行日至购买日止的应收利息 债券面值溢价和折价 计入 持有至到期投资 利息调整 R 第2章金融资产 3 实际利率 到期还本 分期付息债券面值 债券溢价 或减去债券折价 债券到期应收本金的贴现值 各期收取的债券利息的贴现值到期一次还本付息债券债券面值 债券溢价 或减去债券折价 债券到期应取本金的贴现值 购入后至到期应取利息的贴现值例5 R 第2章金融资产 五 持有至到期投资的后续计量 R 第2章金融资产 采用实际利率法 按摊余成本计量 持有至到期投资的利息收入按以下规定处理 1 分期付息到期还本和到期一次还本付息的债券 按期计提应收利息 经调整债券溢价或折价摊销额后的金额 确认为当期投资收益 2 一次还本付息的债权投资 应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值 分期付息的债权投资 应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算 不增加投资的账面价值 3 实际收到的分期付息长期债权投资利息 冲减已计的应收利息 实际收到的一次还本付息债权利息 冲减持有至到期投资的账面价值 R 第2章金融资产 持有至到期投资的溢价或折价的处理 应调整利息的摊销 R 第2章金融资产 债券溢价或折价的摊销 应调整利息的摊销 调整 投资收益 到期时 摊销完毕 债券账面价值应等于债券面值 每期结账时 应按债券面值和利率计算本期利息 摊销溢价或折价 并确认本期投资收益 溢价情况下 投资收益 应计利息 应调整利息的摊销折价情况下 投资收益 应计利息 应调整利息的摊销例6我国企业会计准则规定 对一次还本付息的债权投资 应计未收利息应于确认时增加投资的账面价值 即记入 持有至到期投资 应计利息 账户 而不作为应收项目单独核算 R 第2章金融资产 六 持有至到期投资的处置 1 到期收回到期收回债券的核算非常简单 会计上只需注销债券面值 例72 提前收回提前收回债券是指债券发行公司提前赎回债券或投资企业因多种原因 如急需资金 或者继续持有该种债券不能给企业带来经济利益 转售未到期的债券 例8 R 第2章金融资产 2 6可供出售金融资产投资 一 分类对公允价值能够可靠计量的金融资产 企业可以将其直接指定为可供出售金融资产 例如 在活跃市场上有报价的股票投资 债券投资等 二 科目设置按可供出售金融资产的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等进行明细核算设 可供出售金融资产