第六章 关税法.ppt

第六章关税法 第一节关税基本原理一 关税的概念关税是海关依法对进出境货物 物品征收的一种税 我国的关境小于国境 解释1 所谓 境 指关境 又称 海关境域 或 关税领域 是国家 海关法 全面实施的领域 关境与国境有时不一致 解释2 海关在征收进口货物 物品关税的同时 还代征进口增值税和消费税 二 关税的发展 P155 三 关税分类和关税政策 一 关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策 产业政策以及国民经济发展的基本思路 关税政策的调整一般分为两种方式 一是自主性的调整 二是具有外部约束型的调整 加入WTO后 我国关税政策调整明显地表现出 非自主性 二 关税分类 P156 157 提示 注意两个问题 1 辨析混合关税与选择性关税 2 注意优惠互惠与否 例题 单选题 以下关于关税分类的表述正确的是 A 既妨碍国际商品流通 而且还减少港口 运输 仓储等方面的收入的关税种类是出口税B 财政关税的税率比保护关税低C 对同一种货物在税则中规定从价 从量两种税率 在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D 发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品 特别是制成品和半成品 给予普遍的 非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇 四 世贸组织与关税谈判 P158 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员 2005年中国进一步将平均关税税率下降至10 以下 第二节征税对象与纳税义务人一 关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 提示 货物和物品在计征关税时有不同的计税规则 二 关税的纳税人 第三节进出口税则本节结构 进出口税则概况税则归类税率及运用一 进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策 通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表 税则以税率表为主体 包括税则商品分类目录和税率栏两大部分 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码 H S编码 为基础 二 税则归类 对号入座 步骤如下 1 了解需要归类的进出口商品的构成 材料属性 成分组成 特性 用途和功能 2 查找有关商品在税则中拟归的类 章及税号 对于原材料性质的货品 应首先考虑按其属性归类 对于制成品 应首先考虑按其用途归类 3 将考虑采用的有关类 章及税号进行比较 筛选出最为适合的税号 4 通过上述方法难以确定的税则归类商品 可运用税则总归类的有关条款来确定其税号 进口地海关无法解决的归类问题 应报海关总署明确 例题 单选题 在进行税则归类时 对于制成品 应首先考虑按 归类 A 用途B 属性C 主要材质D 销售对象 例题 单选题 进口地海关无法解决的归类问题 应报 明确 A 当地外经贸部门B 海关总署C 国务院D 财政部 三 税率 一 进口关税税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策 通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表 1 种类 进口关税分为最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率共五种税率 一定时期内可实行暂定税率 2 计征办法 进口商品多数实行从价税 对部分产品实行从量税 复合税 滑准税 从量税是以进口商品的重量 长度 容量 面积等计量单位为计税依据 其特点是 税额计算简便 通关手续快捷 并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法 其特点是 既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点 又可以发挥从价税税负合理 稳定的特点 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法 其特点是 可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定 尽可能减少国际市场价格波动的影响 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的 适用最惠国税率 协定税率 特惠税率的国家或地区的名单 由国务院税则委员会决定 例题 单选题 关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置 这种计征关税的方法称为 A 从价税B 从量税C 复合税D 滑准税 二 出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有20种 税率20 40 在一定期限内可实行暂定税率 征收出口关税的货物项目很少 采用的都是从价定率征税的方法 三 特别关税包括报复性关税 反倾销税 反补贴税 保障性关税 提示 对关税税率的理解要注意以下两方面 1 不同进口方式下 税率的具体运用有不同的规定 进口税率的选择使用与原产地有直接关系 原产地不明的货物实行普通税率 2 征收出口关税的货物项目很少 采用的都是从价定率征税的方法 例题 多选题 以下关于关税税率的表述错误的有 A 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B 适用最惠国税率 协定税率 特惠税率的国家或地区的名单 由国务院税则委员会决定C 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D 原产地不明的货物不予征税 四 关税税率的运用 掌握 1 进出口货物 应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税 2 进口货物到达之前 经海关核准先行申报的 应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 3 进出口货物的补税和退税 应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率 但有特例情况 特例情况根据关税条例规定如下 相关链接 予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习 例题 多选题 下列关于关税税率的表述中 正确的有 A 查获的走私进口货物需补税的 应按查获日期实施的税率征税B 对由于税则归类的改变而需补税的 应按原征税日期实施的税率征税C 对经批准缓税进口的货物交税时 应按货物原进口之日实施的税率征税D 暂时进口货物转为正式进口需补税时 应按其暂时进口之日实施的税率征税 例题 单选题 下列各项中符合关税有关规定的是 A 进口货物由于完税价格审定需要补税的 按照原进口之日的税率计税B 溢卸进口货物事后确定需要补税的 按照确定补税当天实施的税率计税C 暂时进口货物转为正式进口需要补税的 按照原报关进口之日的税率计税D 进口货物由于税则归类改变需要补税的 按照原征税日期实施的税率计税 第四节完税价格与应纳税额的计算 一 原产地规定基本采用 全部产地生产标准 实质性加工标准 两种国际上通用的原产地标准 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造 该国即为该货物的原产国 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准 以最后一个具备实质性加工的国家为原产国 实质性加工是指 1 加工后 税则4位归类发生改变 2 加工增值部分占新产品总值超过30 及以上的 案例1 从南非买钻石 7102 在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰 7113 这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利 案例2 意大利从南非购买100万欧元钻石 简单切割后对外销售140万欧元 税号前四位7102不变 看增值部分占新产品总值40 140 28 6 钻石原产国是南非 如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元 50 150 33 3 钻石原产国是意大利 相关链接 原产地的确定直接影响进口关税税率的确定 二 关税的完税价格 一 一般进口货物的完税价格1 成交价格为基础的完税价格 P162 完税价格是指货物的计税价格 正常情况下 进口货物采用以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价 货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示 2 对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格 CIF三项缺一不可 归纳 完税价格的构成 下列费用 如能与该货物实付或者应付价格区分 不得计入完税价格 1 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务的费用 2 货物运抵境内输入地点之后的运输费用 保险费和其他相关费用 3 进口关税及其他国内税收 例题 多选题 下列未包含在进口货物价格中的项目 应计入关税完税价格的有 A 由买方负担的购货佣金B 由买方负担的包装材料和包装劳务费C 由买方支付的进口货物在境内的复制权费D 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 例题 计算题 某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨 货物以境外口岸离岸价格成交 单价折合人民币为20000元 买方承担包装费每吨500元 另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币 另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币 已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装 运输 保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币 进口后另发生运输和装卸费用300元人民币 计算该批化工原料的关税完税价格 例题 计算题 某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨 货物以境外口岸离岸价格成交 单价折合人民币为20000元 买方承担包装费每吨500元 另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币 另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币 已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装 运输 保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币 进口后另发生运输和装卸费用300元人民币 计算该批化工原料的关税完税价格 答案及解析 20000 500 1000 2000 500 1175 万元 3 对买卖双方之间有特殊关系的规定 4 进口货物的海关估价方法 P163 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物 由海关估价确定 海关估价依次使用的方法包括 1 相同或类似货物成交价格方法 2 倒扣价格方法 3 计算价格方法 4 其他合理的方法使用其他合理方法时 应当根据 完税价格办法 规定的估价原则 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格 但不得使用以下价格 境内生产的货物在境内的销售价格 可供选择的价格中较高的价格 货物在出口地市场的销售价格 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 出口到第三国或地区的货物的销售价格 最低限价或武断虚构的价格 二 特殊进口货物的完税价格 相关链接 予以补税的免税货物的计税依据要与税率 减税或免税进口的货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税价格 其计算公式如下 完税价格 海关审定的该货物原进口时的价格 1 申请补税时实际已使用的时间 月 监管年限 12 减免税货物转让或改变成不免税用途的 使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率 例题 计算题 2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目 经批准进口了一套电子设备 使用2年后项目完工 2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业 并向海关办理申报补税手续 该电子设备的到岸价格为300万元 2008年进口时该设备关税税率为12 2010年转售时该设备关税税率为7 海关规定的监管年限为5年 计算按规定公司应补交关税 例题 计算题 2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目 经批准进口了一套电子设备 使用2年后项目完工 2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业 并向海关办理申报补税手续 该电子设备的到岸价格为300万元 2008年进口时该设备关税税率为12 2010年转售时该设备关税税率为7 海关规定的监管年限为5年 计算按规定公司应补交关税 答案及解析 应补税额 300 1 2 12 5 12 7 12 6 万元 例题 多选题 下列有关关税处理的表述中 正确的有 A 对留购的租赁货物 以海关审定的留购价格作为关税完税价格B 对以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C 对留购的进口展览品 以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D 以租赁方式进口货物 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 例题 单选题 某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理 当月在海关规定的期限内复运进境 经海关审定的境外修理费4万元 料件费6万元 假定该设备的进口关税税率为30 则该企业应缴纳的关税为 万元 A 1 8B 3C 16 5D 19 5 例题 单选题 加工贸易进口料件及其制成品需征税的 海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格 下列各项中 符合审定完税价格规定的是 A 进口时需征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的价格估定B 内销的进料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格估定C 内销的来料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格估定D 出口加工区内的加工企业内销的制成品 以该料件申报进口时的价格估定 例题 单选题 某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理 设备进口时成交价格58万元 发生境外运费和保险费共计6万元 在海关规定的期限内复运进境 进境时同类设备价格65万元 发生境外修理费8万元 料件费9万元 境外运输费和保险费共计3万元 进口关税税率20 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金 万元 A 4B 6 868C 8 08D 12 8 例题 单选题 2006年6月1日 某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目 设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元 关税税率为10 海关规定的监管年限为5年 2008年5月31日 公司研发项目完成后 将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业 该公司应补缴关税 A 24万元B 32万元C 48万元D 80万元 例题 单选题 下列各项中 符合进口关税完税价格规定的是 A 留购的进口货样 以海关审定的留购价格为完税价格B 转让进口的免税旧货物 以原入境的到岸价格为完税价格C 准予暂时进口的施工机械 按同类货物的价格为完税价格D 运往境外加工的货物 应以加工后入境时的到岸价格为完税价格 三 出口货物的完税价格以成交价为基础的完税价格 不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金 完税价格 离岸价格 单独列明的支付给境外的佣金 1 出口税率 出口货物的成交价格不能确定时 完税价格由海关依次使用下列方法估定 1 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格 2 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格 3 根据境内生产相同或类似货物的成本 利润和一般费用 境内发生的运输及其相关费用 保险费计算所得的价格 4 按照合理方法估定的价格 例题 单选题 下列各项中 应计入出口货物完税价格的是 A 出口关税税额B 单独列明的支付给境外的佣金C 货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 四 完税价格中运输及相关费用 保险费的计算归纳为以下图表 例题 单选题 某企业海运进口一批货物 海关审定货价折合人民币5000万元 运费折合人民币20万元 保险费无法查明 该批货物进口关税税率为5 则应纳关税 万元 A 250B 251C 251 75D 260 例题 计算题 某公司从境外进口小轿车30辆 每辆小轿车货价15万元 运抵我国海关前发生的运输费用 保险费用无法确定 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2 关税税率60 消费税税率9 分别计算进口环节缴纳的各项税金 答案 小轿车在进口环节应缴纳的关税 消费税 增值税 进口小轿车的货价 15 30 450 万元 进口小轿车的运输费 450 2 9 万元 进口小轿车的保险费 450 9 3 1 38 万元 进口小轿车应缴纳的关税 关税的完税价格 450 9 1 38 460 38 万元 应缴纳关税 460 38 60 276 23 万元 进口环节小轿车应缴纳的消费税 消费税组成计税价格 460 38 276 23 1 9 809 46 万元 应缴纳消费税 809 46 9 72 85 万元 进口环节小轿车应缴纳增值税 应缴纳增值税 809 46 17 137 61 万元 三 应纳税额的计算关税应纳税额计算有如下公式 一 从价计税应纳税额 关税税额 进 出 口应税货物的数量 单位完税价格 适用税率 二 从量计税应纳税额关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 三 复合计税应纳税额关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 应税进口货物数量 单位完税价格 适用税率 四 滑准税应纳税额关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 相关链接 关税税额计算公式较多 按照不同税率形式使用不同公式 还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税 消费税的组价公式一起记忆 例题 计算题 上海某进出口公司从美国进口货物一批 货物以离岸价格成交 成交价折合人民币为1410万元 包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元 但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元 向卖方支付的佣金15万元 另支付货物运抵我国上海港的运费 保险费等35万元 假设该货物适用关税税率为20 增值税税率为17 消费税税率为10 要求 请分别计算该公司应纳关税 消费税和增值税 答案及解析 首先判断进口货物完税价格为离岸价 软件费 卖方佣金 买方佣金 运保费 这是此题的核心问题 关税完税价格 1410 50 15 10 35 1500 万元 进口环节关税 1500 20 300 万元 消费税计算注意组成计税价格公式 进口消费税组成计税价格 1500 300 1 10 2000 万元 进口环节海关代征消费税 2000 10 200 万元 进口增值税组成计税价格 1500 300 200 2000 万元 进口环节海关代征增值税 2000 17 340 万元 例题 单选题 坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人 2009年8月进口一批香水精 出口地离岸价格85万元 境外运费及保险费共计5万元 海关于8月15日开具了完税凭证 日化厂缴纳进口环节税金后海关放行 日化厂将进口的香水精的80 用于生产高级化妆品 本月从国内购进材料取得增值税专用发票 注明价款120万元 增值税20 40万元 销售高级化妆品取得不含税销售额500万元 该企业本月销售应纳税金及附加 万元 本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣 关税税率为50 A 222 44B 322 15C 185 14D 149 08 例题 多选题 某公司进口高档手表一批 进口环节应缴纳的税金及其计税方法是 A 从价计征的关税B 从量计征的关税C 从量计征的消费税D 从价计征的增值税 例题 计算题 某轿车生产企业为增值税一般纳税人 2006年12月份的生产经营情况如下 3 12月进口原材料一批 支付给国外买价120万元 包装材料8万元 到达我国海关以前的运输装卸费3万元 保险费l3万元 从海关运往企业所在地支付运输费7万元 4 12月进口两台机械设备 支付给国外的买价60万元 相关税金3万元 支付到达我国海关以前的装卸费 运输费6万元 保险费2万元 从海关运往企业所在地支付运输费4万元 其他相关资料 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10 要求 根据上述资料 按下列序号回答问题 每问需计算出合计数 3 计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税 4 计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税 5 计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税 6 计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税 答案 3 12月进口原材料应缴纳的关税 120 8 3 13 10 14 40 万元 4 12月进口原材料应缴纳的增值税 120 8 3 13 14 4 17 26 93 万元 5 12月进口机械应缴纳的关税 60 3 6 2 10 7 10 万元 6 12月进口机械应缴纳的增值税 60 3 6 2 7 1 17 13 28 万元 第五节税收优惠关税的减免分法定减免 特定减免和临时减免 法定减免是依照关税基本法规的规定 对列举的课税对象给予的减免 包括 一 关税税额在人民币50元以下的一票货物 二 无商业价值的广告品和货样 三 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 四 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 七 因故退还的中国出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 但已征收的出口关税不予退还 八 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 但已征收的进口关税不予退还 九 进口货物如有以下情形 经海关查明属实