第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算(基础会计).doc

第 25 页 共 26 页 第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算 学习目标本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应用通过本章的学习，要求学生理解企业资金筹集，供应过程，生产过程，销售过程以及财务成果形成与分配等业务的活动内容；掌握主要经营过程核算设置的主要账户，能用这些账户对企业主要经营过程的基本业务进行正确的账务处理；理解企业成本计算的内容和一般程序，掌握工业企业主要经营过程中成本计算的一般方法。第一节 企业生产经营过程业务概述 在第二、三章里，我们分别论述了账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，为了全面完整地理解账户和复式记账，我们将通过对企业单位的经营过程的核算，进一步说明账户和复式记账的具体应用。由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。 工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算业务。 资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资、向债权人借款筹集企业生产经营所必须的资金。投资者向企业投入资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的负债。企业将筹集到的资金投入到企业生产经营过程就形成了企业的经营资金。因此，投资者向企业投入资本金、企业向债权人借入资金，就构成了资金筹集过程中的基本经济业务。 在材料采购过程中，企业要购买建造固定资产为生产经营准备必要的劳动资料；要购买原材料等为生产经营准备必要的劳动对象，这时资金从货币资金转化为储备资金。固定资产的购建业务和原材料采购业务以及与供应单位之间的贷款结算业务，就构成了材料采购过程中的基本经济业务。 在产品生产过程中，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种工业产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，主要有原材料耗费、工资耗费、固定资产折旧以及其他各种费用等。这些费用需要按一定的标准分配、归集到各种产品中去，以计算各种产品的生产成本。这时，随着生产费用的支出及产品的加工制成，资金就从储备资金转化为生产资金和成品资金。因此，生产费用的发生、归集与分配，产品成本的计算，完工产品的验收入库等就构成了生产过程的基本经济业务。 在销售过程中，企业将产品投放市场，销售给购货单位，并根据等价交换的原则收取货款。这时，资金又从成品资金转化为货币资金，完成一次资金循环。因此，取得销售收入，发生各种销售费用，交纳销售税金以及由此发生的企业与其他单位之间的结算业务，就构成了销售过程中的基本经济业务。 产品销售过程结束后，企业应将实现的各种收入和发生的费用进行对比，计算企业的最终经营成果，并进行合理分配。因此，计算盈亏、缴纳所得税、进行利润分配等构成了财务成果核算过程中的基本经济业务。 下面以工业企业的基本经济业务为例，说明会计日常核算中应开设哪些账户，如何运用借贷记账法对这些账户进行账务处理。第二节 资金筹集业务的核算 工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金。 一、投入资本的核算 设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。 (一)账户设置 为了核算和监督企业投资人投入资本的情况，企业应设置“实收资本”、“原材料”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。 1“实收资本”(或“股本”)账户 “实收资本”(或“股本”)账户用来核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细账进行明细核算。 根据资本保全原则，投资人投入的资本，除法律、法规另有规定外，投资人不得抽回资本。因此“实收资本”账户通常不发生借方的经济业务。 2“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产账户 “银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户属于资产类账户，它们的借方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的增加；贷方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的减少；其余额均在借方，分别表示企业期末银行存款、原材料、固定资产、无形资产的实有数额。 (二)账务处理 现以长盛工厂200x年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。 例4-1 10月2 日，收到国家投入资本200000元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了200 000元，另一方面引起国家对企业的投资增加了200 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加，是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 例4-210月4日，收到A公司投入全新设备一套，价值400000元。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400000元，另一方面引起A公司对企业投资也增加了400000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；A公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产 400000 贷：实收资本 400000 例4310月5日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值80000元。这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了80000元，另一方面引起B公司对企业投资加了80000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”的借方；投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：无形资产 80000 贷：实收资本 80000 二、借入资金的核算 企业在生产经营过程中，由于多种原因，经常需要向银行和其他非银行金融机构借款，以补充经营资金的不足。企业从银行借入款项，必须按银行借款规定办理手续，支付利息，到期归还。企业取得的借款，按其归还期限长短不同，分为短期借款和长期借款。 (一)账户设置 为了核算和监督企业借入、归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。 1“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算企业借入期限在一年以内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠情况。该户属于负债类账户，贷方登记企业取得短期借款的金额，借方登记偿还的短期借款额；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的短期借款额。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。 2“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算企业借入期限为一年以上(不含一年)的长期借款的取得、偿还和结欠情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得各种借款以及应付而未付的利息数额，借方登记偿还的长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。 (二)账务处理 例4-410月6日，因季节性需要向银行借入为期3个月的借款160000元，款项已存入银行。这项经济业务发生，一方面使企业银行存款增加160 000元，另一方面使企业负债增加160 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 160 000 贷：短期借款 160000 例4-5 10月7日，因扩大生产经营规模需要，向银行借入500000元存入银行，用于购置生产设备。借款期限3年。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了500 000元，另一方面使企业长期负债增加了500000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方：长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 例4-610月10 日，以银行存款偿还到期的短期借款50000元。 这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少50000元，另一方面使企业短期借款减少50000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下： 借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000第三节 生产准备业务的核算 生产准备的主要经济业务包括固定资产的购建和材料采购业务两部分。现分别说明这两类业务核算应设置的账户和账务处理方法。 一、固定资产购建的核算 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过1年的，也应作为固定资产固定资产是企业用来改变或影响劳动对象的主要的劳动资料，是企业进行生产经营活动必不可少的物资基础。 (一)账户设置 企业购入固定资产，有的不需要安装就可以交付使用，有的则需要安装后才能交付使用。 为了满足不同核算的需要，企业应设置“固定资产”和“在建工程”账户。 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算企业各种固定资产因其增减变化而引起的固定资产原始价值的增加和减少。该账户属于资产类账户，借方登记各固定资产增加的原始价值：贷方登记因报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。该账户应按固定资产的类别设置明细账进行明细分类核算。 2“在建工程”账户 “在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本的账户。该账户属于资产类账户，借方登记工程购建过程中发生的实际支出(包括需要安装的设备的价值)；贷方登记已完工并交付使用的工程购建成本；期末余额在借方，表示期末尚未完工的在建工程的实际成本。 购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出；安装完毕交付使用时，再结转在建工程成本，作增加固定资产的账务处理。 (二)账务处理 例4-7 10月10 日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款234000元，已交付使用。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加234 000元，另一方面使企业银行存款减少234000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产 234000 贷：银行存款 234000 例4-810月12日，购入需安装的设备一套，购价351 000元，运杂费500元，安装调试费8500元，款项均用银行存款支付。 这项经济业务涉及设备安装调试工作，首先应通过“在建工程”账户核算全部购建成本，待完工交付使用后才能转入固定资产。 (1)安装调试过程。该设备购入并进行安装调试时，一方面使企业在建工程支出增加360000元，另一方面使企业银行存款减少360000元。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方：银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：在建工程 360000 贷：银行存款 360000 (2)设备安装完毕交付使用。当设备安装调试完毕交付使用时，一方面使固定资产增加360000元，另一方面使在建工程成本减少360000元，因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“在建工程”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；在建工程的减少是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产 360000 贷：在建工程 360000 二、材料采购业务的核算 在采购材料过程中，企业应遵照经济合同和结算制度的规定，与供应单位进行贷款结算，支付材料的货款和各种采购费用。材料买价加L采购费用就构成了材料的采购成本。材料购入后，企业应计算确定原材料的采购成本，并组织原材料的验收入库。因此，材料采购业务核算的主要内容就是核算材料的实际成本、材料验收入库以及采购过程中与供货单位之间的款项结算等。 (一)账户设置 为了核算和监督材料采购业务，企业应设置“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费增值税(进项税额)”等账户。 1、“材料采购“账户 “材料采购”账户用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，用于计算确定材料采购实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未运达或尚未验收入库的材料的实际成本。该账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账进行明细分类核算。 2“原材料”账户 “原材料”账户用来核算企业库存原材料的增减变动和实际结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记已验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种及规格设置明细账进行明细分类核算。 3“应付账款”账户 “应付账款”账户用来核算企业因购买原材料、物资或接受劳务供应等应付给供货单位款项的发生和偿付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记实际偿付供应单位的应付款项：期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿付的应付账款数额。该账户应按供货单位设置明细账进行明细分类核算。 4“预付账款”账户 “预付账款”账户用来核算企业按照购货合同预先支付给供货单位的贷款及其结算情况。该账户属于资产类账户，借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物的金额及退回多付贷款的金额：期末余额一般在借方，表示已预付货款但尚未收到货物的金额。该账户应按供货单位设置明细账进行明细分类核算。 5“应交税费”账户 “应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。该账户属于负债类账户，贷方登记计算应交纳的各种税金数额，借方登记企业实际交纳的税金数额；期末余额在贷方，表示期末尚未交纳的税金数额。如果期末余额在借方，则表示企业多交的税金。该账户应按税金的种类设置明细账进行明细分类核算。 根据1994年开始实施的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。企业应交纳的增值税，在“应交税费”账户下设“应交增值税”明细账户进行明细分类核算。借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等。期末借方余额，表示企业多上交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，表示尚未交纳的增值税。因此，“应交税费应交增值税”账户应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。企业应纳增值税计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (二)账务处理 例4-9 10月12日，购入甲材料5000kg，单价8元kg；乙材料10000kg，单价6元kg，共计100000元。应交增值税税率17，计17 000元。货款和税金当即以银行存款支付，材料已验收入库。 这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加100 000元，同时，增值税的进项税额增加17000元；另一方面因支付材料货款和增值税进项税额引起银行存款减少117000元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”户账户的借方；因购入材料向供应单位支付的增值税进项税额应记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：材料采购甲材料 40000 材料采购乙材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 例4-10 10月13日，用银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费1 800元，甲、乙材料分别负担600元和1 200元(分配办法见本章第七节)。 这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加1 800元，另一方面使企业存款减少1 800元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”和“银行存款”两个账尸。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：材料采购甲材料 600 材料采购乙材料 1 200 贷：银行存款 1 800 例4-11 10月14日，向华成公司购入丙材料5000kg，单价10元/kg，计50000元，应交增值税税率17，另对方代垫运杂费700元。材料已验收入库，款项尚未支付。 这项经济业务的发生，一方面使丙材料采购成本增加50700元，同时向供应单位支付的增值税进项税额增加8 500元；另一方面使企业应付账款增加了59200元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。材料采购成本的增加，是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：材料采购丙材料 50700 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷：应付账款华成公司 59200 例4-12 10月15日，根据合同规定，以存款预付向汀江公司购买的甲材料货款80000元。 这项经济业务的发生，一方面使企业预付款增加80 000元，另一方面使企业存款减少80 000元。因此，这项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：预付账款汀江公司 80000 贷：银行存款 80000 例4-13 10月18日，以银行存款偿还前欠华成公司材料款59200元。 这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少59200元，另一方面使企业银行存款减少59200元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：应付账款华成公司 59200 贷：银行存款 59200 例4-14 10月20日，收到汀江公司发来的甲材料10000kg，单价8元/kg，计80000元。应交增值税税率17，计13 600元，另对方代垫运杂费1 500元。除冲销原预付货款80000元外，以银行存款支付其余的15100元。材料已验收入库。 这项经济业务的发生，一方面使甲材料采购成本增加81500元，同时增值税进项税额增加13600元：另一方面使企业银行存款减少15100元，同时冲销预付账款80000元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”、“预付账款”和“银行存款”四个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方；冲销预付账款是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：材料采购甲材料 81 500 应交税费应交增值税(进项税额) 13 600 贷：银行存款 15 100 预付账款华成公司 80 000 例4-15 10月31日，结转已验收入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购总成本。 这项经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的材料采购过程已经完成，一方面使企业材料采购成本转销234000元(其中：甲材料122100元、乙材料61 200元，丙材料50700元。各种材料成本的计算方法，见本章第七节成本计算)；另一方面使库存材料增加234000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“材料采购”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；材料采购成本的转销，应记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：原材料甲材料 122100 原材料乙材料 61200 原材料丙材料 50700 贷：材料采购甲材料 122100 材料采购乙材料 61200 材料采购丙材料 50700第四节 产品生产业务的核算 工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，一方面生产出一定品种和数量的产品，另一方面会发生各种生产的耗费。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。它主要包括为生产产品所消耗的材料、动力；生产工人的工资及职工福利费：厂房和机器设备等固定资产的折旧费；为管理和组织生产、服务生产而发生的各种费用等。企业在生产过程中发生的各项生产费用，应按照一定的成本计算对象进行归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。因此，生产过程费用的发生、归集与分配，计算产品生产成本以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。 一、账户设置 为了核算和监督企业产品生产过程中生产费用的发生、归集和分配情况，并在此基础上进行产品的成本计算，一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”和“库存商品”等账户。 1“生产成本账户 “生产成本”账户用来核算企业产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。该账户属于成本类账户，借方登记产品生产过程中发生的全部费用，包括直接材料、直接人工等直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用等间接费用；贷方登记应结转到“库存商品”账户借方的已完工并验入库产品的实际生产成本：期末余额在借方，表示期末生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户按产品的类别或品种分别设置明细账进行明细分类核算。 2“制造费用账户 “制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、机器设备及车间厂房等固定资产的折旧费和维修费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。该账户属于成本类账户，借方登记当期发生的各项制造费用，贷方登记分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用；期末结转后，该账户一般应无余额。该账户应按车间、部门和费用项目设置明细账进行明细分类核算。 3“库存商品”账户 “库存商品”账户用来核算企业库存各种产成品实际成本增减变动和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记已经完工验收入库的各种产成品的实际成本，贷方登记已经发出或销售的各种产成品的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末结存产成品的实际成本。该账户应按产成品品种、规格或类别设置明细账进行明细分类核算。 4“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的工资总额的发生和支付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬数额，借方登记本月实际支付的工资额；期末贷方余额为期末企业应付而未付的工资额，若为借方余额则表示为多付工资额。 5“累计折旧”账户 “累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。该账户贷方登记企业按期提取的固定资产折旧额(即固定资产价值因损耗而减少的数额)，借方登记企业因出售、报废、毁损等减少固定资产而注销的折旧额；期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的累计折旧额。 “固定资产”账户反映的是固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户反应的是固定资产的损耗价值，累计折旧的增加意味着固定资产实际价值的减少。两个账户之间的关系是：用“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额后的差额表示企业固定资产的折余价值(即净值)。所以“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户，属于资产类账户。 二、账务处理 例4-16 10月31日，本月仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于A、B两种产品的生产和车间与厂部的一般耗用。会计部门根据领料单整理汇总，编制出材料汇总表，如表4-1所示。 表41 发出材料汇总表用 途 甲材料 乙材料 丙材料合计/元数量/kg金额/元数量/kg金额/元数量/kg金额/元A产品生产耗用 5000 40700 2500 15300 56000B产品生产耗用 2500 20350 2500 15300 2500 25350 61000小计 7500 61050 5000 30600 2500 25350 117000车间一般耗用 500 4070 4070管理部门耗用 250 1530 1530合计 8000 65120 5250 32130 2500 25350 122600 这项经济业务的发生一方面使企业库存原材料减少了122 600元，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面使企业成本、费用增加了122 600元，其中用于A、B产品生产耗用的材料由于它们直接用于生产产品，构成了产品实体，作为产品生产的直接材料费用分别记入A、B两种产品的生产成本之中，记入产品“生产成本”账户的借方；车间一般性耗用原材料费用，是产品生产的间接费用，应记入“制造费用”的借方；管理部门耗用的材料属于期间费用，记入“管理费用”账产的借方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 56 000 B产品 61 000 制造费用 4 070 管理费用 1 530 贷：原材料甲材料 65 120 乙材料 32 130 丙材料 25 350 例4-17 10月31日，期末结算本月份应付职工工资48 000元，其中生产工人工资40000元,(生产A产品25000元，生产B产品15000元)，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资5000元。 这项经济业务的发生，一方面使企业应付职工的工资增加了48000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使企业的成本、费用增加48 000元，其中A、B产品的生产工人工资40000元，是可以直接计入产品生产成本的直接费用，应记入“生产成本”账户的借方：车间管理人员的工资属于产品生产的间接费用，应记入“制造费用”账户借方；厂部管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 25000 B产品 15000 制造费用 3000 管理费用 5000 贷：应付职工薪酬 48000 例4-18 10月31日，向银行提取现金48000元，准备用以发放工资。 这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加48000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少48000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：库存现金 48000 贷：银行存款 48000 10月31日，以现金发放职工工资48000元。 这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金减少48 000元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面又使结欠工人的应付职工薪酬减少48 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬 48000 贷：库存现金 48000 例4-19 10月31日，根据有关规定，按工资总额的14提取职工福利费。 职工福利费的计算如下： A产品 2500014= 3 500 B产品 1500014= 2 100 制造费用 300014 = 420 管理费用 500014 = 700 合 计 6 720 职工福利费是按工资总额的14从成本、费用中提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。它是职工工资的一个重要组成部分，也是企业费用的组成部分。但由于职工福利费并不随职工工资一起发放给职工，只是在发生支付职工医药卫生费、支付职工困难补助费等经济业务时才按实际发生数支付，因此，按职工工资总额的一定比例提取职工福利费时形成了企业对职工的一项负债。这项经济业务的发生，一方面使企业的负债增加6 720元，另一方面使工资费用中的福利费增加6720元。这项经济业务涉及到“应付职工薪酬福利费”、“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”四个账户。应付福利费的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬福利费”账户的贷方；工资费用中的福利费的增加，应随同工资一起按用途进行归集：产品生产工人的福利费，是构成产品成本的直接费用，应分别记入A、B产品“生产成本”账户的借方；车间管理人员的福利费，是产品生产中的间接费用，应记入“制造费用”账户的的借方，厂部行政管理人员福利费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 3 500 B产品 2 100 制造费用 420 管理费用 700 贷：应付职工薪酬福利费 6720 例4-20 10月31日，用银行存款支付车间本月水电费2 080元，办公费430元；行政管理部门本月水电费1260元，办公费1090元。 这项经济业务的发生，一方面使制造费用和管理费用分别增加2 510元和2350元，另一方面使银行存款减少4 860元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。制造费用和管理费用的增加应分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 2 510 管理费用 2 350 贷：银行存款 4 860 例4-21 10月15日，业务员李江出差借支差旅费800元，以现金支付。 厂部管理人员的差旅费属管理费用，但由于此部分管理费用暂时还未使用，只是借支，是企业暂时付给借款人员的一笔款项供其使用，实际上是企业债权的增加。因此，这笔经济业务的发生，一方面引起企业其他应收款增加800元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面引起现金减少800元，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：其他应收款李江 800 贷：库存现金 800 例4-22 10月31日，按照银行借款利率，计算本月应支付给银行的短期借款利息800元。 短期借款利息支出是企业的财务费用，应计入当期损益。因此，这项经济业务的发生，一方面引起财务费用增加800元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于银行借款利息采取按月计提分季支付的办法，本月的利息要到季末才支付，因此形成了一项负债，使企业应付利息增加800元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 例4-23 10月20日，李江出差回厂报销差旅费720元，交回多余现金80元。 这项经济业务的发生，一方面由于差旅费的报销使管理费用增加了720元，同时交回多余现金引起库存现金增加了80元，应分别记入“管理费用”和“现金”账户的借方；另一方面引起企业其他应收款减少了800元，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：管理费用 720 库存现金 80 贷：其他应收款李江 800 例4-24 10月31日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧8000元，其中生产车间固定资产折旧5000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。 固定资产在使用过程中，逐渐损耗的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产损耗的这部分价值，应按照固定资产的原始价值和规定的折旧率按月计算折旧费用，计入产品生产成本或期间费用。这项经济业务的发生，一方面引起折旧费用增加8000元，其中车间使用的固定资产折旧作为产品生产的间接费用，引起制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方：行政管理部门使用的固定资产折旧作为期间费用，引起管理费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方：另一方面表明企业固定资产发生损耗使其价值减少即累计折旧增加8000元，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 5000 管理费用 3000 贷：累计折旧 8000 例4-25 10月20日，以银行存款9600元支付企业租入设备租金。 这项经济业务的发生，使企业发生了本期先支付而在以后会计期间受益的特摊费用。因此，一方面引起长期待摊费用增加了9 600元，应记入“长期待费用”账户的借方；另一方面引起企业银行存款减少了9600元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：长期待摊费用 9600 贷：银行存款 9600例4-26 10月25日，以现金支付管理部门办公用品费200元。 这项经济业务的发生，一方面引起企业管理费用增加200元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面引起库存现金减少了200元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：库存现金 200 例4-27 10月31日，将本月发生的制造费用总额15000元通过分配全部转入A、B两种产品的生产成本，其中A产品负担9000元，B产品负担6000元。（制造造费用分配方法见本章第七节)。 这项经济业务的发生，一方面制造费用因转销而减少15000元，应记入“制造费用”账户的贷方；另一方面使产品生产成本增加15000元，应记入“生产成本”账户的借方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 9000 B产品 6000 贷：制造费用 15000 例4-28 10月31日，本月生产的A产品1000件，全部制造完工并验收入库。其实际生产成本为93500元。B产品800件，本月尚未完工(产品生产成本计算方法见本章第七节)。这项经济业务的发生，表明产品生产完工，一方面使企业库存商品增加93500元，另一方面产品生产成本因结转而减少93500元。因此，涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的减少是成本费用的减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制合计分录如下： 借：库存商品A产品 93500 贷：生产成本A产品 93500第五节 销售业务的核算销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段。企业通过产品销售，按销售价格收取货款，取得营业收入，成品资金转化为货币资金，资金在循环中又回到原来的出发点，完成一次资金循环。在销售过程中，企业一方面获得营业收入，另一方面要发生各种销售费用，如包装费、广告费、运输费等，同时也要按税法规定的税率缴纳营业税金和按规定缴纳有关费用。因此，销售过程中核算的主要内容是确认和登记实现的主营业务收入、结转主营业务成本、支付销售费用、计算营业税金及附加等。 一、账户设置 为了全面核算和监督销售过程业务核算内容，企业应设置和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”等账户。 1“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户用来核算企业销售商品或提供劳务等日常活动中所产生的收入。该账户属于损益类账户，贷方登记本期销售商品或提供劳务而实现的销售收入数额；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入数额。期末结转后该账户应无余额。该账户应按产品或劳务类别设置明细账进行明细分类核算。 2“主营业务成本” “主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品或提供劳务等日常活动而发生的实际成本。该账户属于损益类账户，借方登记已销售商品的实际成本数额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的本期营业成本数额。期末结转后该账户应无余额。该账户应按产品或劳务的类别设置明细账进行明细分类核算。 3“销售费用”账户 “销售费用”账户用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用。该账户属于损益类账户，借方登记当期实际发生的各项销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的本期销售费用。期末结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。 4“营业税金及附加”账户 “营