会计基础理论.doc

第一部分基础理论第一部分基础理论（教材前3章）一、概述【考点1】会计基本职能1.会计核算职能：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算方法：（一）设置会计科目和账户（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（四）登记会计账簿（五）进行成本计算（六）财产清查（七）编制财务会计报告2.会计监督职能会计监督职能=也称控制职能，指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。（1）监督什么合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，杜绝违法乱纪的行为；合理性：内部控制制度、财务收支计划、预算目标。（2）经济活动的全过程监督：事前、事中、事后事前会计监督：制定预算和费用定额是否合法、经济上是否可行事中会计监督：是对正在发生的经济活动过程和取得的核算资料进行审查、分析，并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定目的和要求进行事后会计监督：是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行审查、分析。3.会计核算和会计监督的关系会计核算和会计监督相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保证，没有会计核算，会计监督就失去依据；没有会计监督，会计核算所提供信息的真实性就无法得到保障。【考点2】会计对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容=资金运动【考点3】会计核算的具体内容1.款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金（如：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2.财物：具有实物形态。包括：原材料、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、等固定资产。3.债权、债务的发生和结算 债权:应收和预付款项债务:借款、应付和预收款项以及应交款项。4.资本的增减:明确产权关系的重要标志5.支出：是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。6.财务成果具体表现为盈利或亏损。包括：利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。【考点4】经济业务与经济事项：经济业务又称经济交易，是单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。经济事项是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事项。（计提折旧）二、会计假设【考点1】会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的基础条件、保证会计核算的前提。【考点2】会计主体1.会计主体是会计确认、计量、记录和报告的空间范围。2.将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待；将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。3.会计主体与法律主体法律主体 会计主体海尔公司 海尔公司 海尔公司车间、事业部 海尔公司销售分公司 海尔集团（母子公司的总称）会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。【考点3】分计分期1.会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础。【考点4】货币计量1.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。注意区分：主要计量单位（）、统一计量单位（）唯一计量单位（）2.会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、记账基础【考点1】企业在会计核算过程中应当以权责发生制为记账基础。【考点2】权责发生制：又称应收应付制或应计制收入归属期：按照收款的权力来确定，不管款项是否收到。费用归属期：按照付款的责任来确定，不管款项是否支付。【考点3】收付实现制指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。【考点4】权责发生制能够揭示收入与费用之间的因果关系，反映企业特定期间的财务状况和经营成果。【例题多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是（）。A.本期支付下期的房租金B.本期预收的货款C.本期预付的货款D.本期售出商品但尚未收到货款【正确答案】ABC【答案解析】D选项是本期销售的商品，应作为本期的收入。四、会计信息质量要求【考点1】谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。【考点2】可比性（1）纵向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）。（2）横向可比：要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【考点3】实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。五、会计要素【考点1】会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。【考点2】资产1.三点特征资产是由企业过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产应为企业拥有或者控制的资源融资租入+经营租出的资产资产预期会给企业带来经济利益注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。2.资产分类【考点3】负债1.三点特征负债是由企业过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）负债预期会导致经济利益流出企业。2.负债分类【考点4】所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。提问：从银行借款对权益和所有者权益的影响？【考点5】收入收入是企业在日常活动中形成的。日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权非日常活动利得（如：接受捐赠：营业外收入）出租固定资产与出售固定资产转让无形资产使用权与所有权收入是经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。（资产负债）【考点6】费用费用是企业在日常活动中形成的。出售固定资产的净损失：营业外支出费用是经济利益的总流出。费用会导致所有者权益的减少。（资产负债）与向所有者分配利润无关的即分配股利不属于费用六、会计要素计量属性【考点1】五大属性的定义1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。4.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。【考点2】属性的代表历史成本重置成本 -盘盈固定资产可变现净值 -存货资产减值情况下的后续计量现值 -融资购入固定资产公允价值 -交易性金融资产、可供出售金融资产七、会计等式【考点1】 定义及类型【考点2】四种业务类型 费用 资产 负债 所有者权益 收入（1）资产与权益同时等额增加（2）资产与权益同时等额减少（3）资产内部有增有减（4）权益内部有增有减结论：（1）收回债权存银行，资产内部一增一减，资产总额不变。（2）经济业务只涉及一个会计要素时，将引起该要素中的项目发生一增一减变动。（3）资产和负债同时增减既没有增加也没有减少所有者权益。（4）负债增加，则资产增加、费用增加、所有者权益减少注意：五项经济业务发生时对资产总额影响1.收回债权借：银行存款贷：应收账款2.支付债务借：应付账款贷：银行存款3.报销差旅费借：管理费用库存现金 贷：其他应收款4.部分赊购借：原材料贷：银行存款应付账款5.部分赊销借：银行存款应收账款贷：主营业务收入 答疑编号：NODE00820700010200000120八、会计科目和账户答疑编号：NODE00820700010300000101【考点1】会计科目的概念与资金运动的三个层次对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。【考点2】会计科目与会计要素的联系【考点3】会计科目的类别资产类：应收账款、预付账款、待处理财产损溢、固定资产清理、坏账准备、累计折旧负债类：应付账款、预收账款所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类：生产成本、制造费用、劳务成本损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、资产减值损失、营业外支出【考点4】按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1.总分类科目总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。2.明细分类科目明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。不是所有的总分类科目都设置明细科目。【考点5】会计科目的设置原则（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。【考点6】账户与会计科目账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，两者口径一致，性质相同。在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。 【考点7】账户四项金额的关系1.期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额2.本期的期末余额=下期的期初余额3.账户哪方记增加，哪方记减少，取决于账户的性质和经济业务的类型。九、复式记账【考点1】复式记账法1.并非唯一的记账法2.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。能清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，全面反映经济活动的过程和结果。3.对账户记录的结果可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。4.记账依据 会计等式=资产与权益平衡关系（资产负债所有者权益）【考点2】借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。【考点3】借贷记账法下的账户结构1.费用、资产借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入贷方增加、借方减少2.会计期末，将损益（收入、费用）类账户全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。3.资产与权益等式资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。资产类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额负债类和所有者权益类账户：负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。权益类账户期末余额=贷方期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额收入类账户：收入类账户与权益类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出数，期末一般无余额。费用类账户：费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转出数，期末一般无余额。【考点4】借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。十、试算平衡【考点1】定义试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。【考点2】种类与公式【考点3】试算结论如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误；即便实现了试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。【例题综合题】会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款（A）90 000（ D ）107 200应收账款4 0004 000原材料9 000（ B ） 14 000固定资产98 00098 000应付票据3 0003 0000应付账款6 0007 00013 000长期借款40 0008 00060 000（C）实收资本80 00030 000110 000利润分配12 2004 0008 200合计141 200141 200110 000110 000223 200223 200【正确答案】A= 30 200 B= 5 000C= 92 000D= 13 000【答案解析】A=141 200-4 000-9 000-98 000=30 200B=110 000-4 000-8 000-3 000-90 000=5 000C=223 200-8 200-110 000-13 000=92 000A+90 000-D=107 200D=30 200+90 000-107 200=13 000十一、会计分录【考点1】会计分录概念与会计分录三要素1.会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。2.（1）记账方向的符号：借方和贷方（2）账户名称，即会计科目（3）记录的金额3.实际工作中应用：会计分录是根据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证确定的。【考点2】会计分录种类注意：不能将没有相互联系的简单分录合并成多借多贷的会计分录，否则，就无法反映账户的对应关系。即：不同类型的经济业务不能简单地合并反映。【考点3】账户对应关系、对应账户账户对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借应贷关系。对应账户：发生对应关系的账户。注意不属于：总分类与明细分类科目存在的相等关系；试算平衡的关系；十二、平行登记【考点1】定义和优点1.定义：指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.优点：通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。【考点2】平行登记要点：（1）依据相同对发生的经济业务，都要以相同的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又