财政与金融04税收

经济管理学院崔莹 第一节税收原理第二节我国现行税制第三节国际税收 第四章税收 经济管理学院崔莹 第四章税收 本章内容提要 税收是财政收入的主要形式 也是财政学研究的主要对象之一 本章在介绍税收要素 分类 原则等问题的基础上 重点介绍了我国税收制度的特征和现行税制的主要内容 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 一 税收的概念及特征 一 税收的概念税收是国家 或政府 为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 强制无偿地取得财政收入的一种形式 二 税收的特征税收与其他形式的财政收入相比 具有强制性 无偿性和固定性三项基本特征 通常称为税收 三性 判断某种政府收入是不是税收 应主要看它是否同时具备这 三性 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 1 强制性 指政府征税凭借的是国家政治权力 并运用法律形式对社会产品实行强制征收 通过颁布法律 法令的方式实施的 任何单位和个人都必须遵守 违反税法的行为将受到处罚和制裁 2 无偿性 税收的无偿性是指国家征税之后 税款即为国家所有 不再直接归还给纳税人 也不直接向纳税人付出任何形式的代价和报酬 3 固定性 指国家在征税前 就通过法律形式预先规定征税对象 税基及税率 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 二 税制要素税收制度 简称税制 是指一个国家制定的各种有关税收的法令和征收管理办法的总和 税收制度由一些共同的要素构成 我们称其为税制要素 也称税收要素 税法要素 纳税人 课税对象 税率也就构成了税收制度核心的三个基本要素 一般被称为税制三要素 除此之外 减免税 纳税环节 纳税期限 纳税地点等也是税收制度应当包含的构成要素 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 一 纳税人纳税人是纳税义务人的简称 指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 也称纳税主体 纳税人可以是自然人 也可以是法人 与纳税人相关的概念还有负税人和代扣代缴义务人 所谓负税人 是指最终实际承担税收负担的人 所谓扣缴义务人 是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为交纳的单位或个人 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 二 课税对象课税对象又称征税对象 是国家征税的目的物 即对什么征税 它是一种税区别于另一种税的最主要标志 与征税对象相关的概念有 税源 税目和计税依据 所谓税源 是指税收的源泉 所谓税目 是指税法规定的具体征税项目 所谓计税依据 是指计算应纳税额的依据 又称税基 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 三 税率税率是税额和征税对象数额之间的比率 我国现行税种中主要包括以下三种税率形式 1 定额税率定额税率 固定税率 是指对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额 定额税率一般适用于从量定额税的征收 其计量单位可以是重量 数量 面积 体积等 定额税率的特点在于税额的多少取决于征税对象的数量 与价格无关 因此计算简便 但是税负不尽合理 不适用于价格差异较大的商品 适用面较窄 如 白酒 啤酒的征税 向一吨啤酒征收220元的消费税 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 2 比例税率比例税率就是对所有征税对象 不论其数额大小 都按相同的比例征收 比例税率的特点在于税率高低与征税对象的数额无关 其优点是符合效率原则 能为企业提供平等竞争环境 有利于鼓励规模经营 同时计算简便 征管较为方便 其缺点在于不符合量能课税原则 难于实现调节收入分配的目的 经济管理学院崔莹 举例 第一节税收原理 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 3 累进税率累进税率是指对同一征税对象 按数额大小划分为若干等级 对不同等级规定由低到高的不同税率 累进税率的特点是随着征税对象数额的增加 征收比例也随之提高 其优点在于符合量能课税的原则 有利于缩小贫富差距 其缺点在于可能损害经济效率 计征较为复杂 经济管理学院崔莹 个人所得税九级超额累进税率表 第一节税收原理 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 四 其他要素1 课税环节 课税环节是指税法规定的纳税人从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税环节一般包括单一环节税收和多环节税收两种类型 3 纳税期限 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后按照税法规定缴纳税款的法定期限 4 纳税地点 纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人 包括代征 代扣代缴义务人 的具体纳税地点 5 违章处理 违章处理是指对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施 明确违章处理办法的目的在于体现税收的强制性 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 三 税收分类 以征税对象的性质为标准分类 流转税 所得税 财产税 以税收负担能否转嫁为标准分类 直接税 间接税 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 以税收计算依据为标准分类 从价税 从量税 以税收与价格的关系为标准分类 价内税 价外税 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 以税收的管理和使用权限为标准分类 中央税 地方税 中央地方共享税 以课税对象是否具有依附性为标准分类 正税 附加税 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 四 税收负担 一 税收负担的概念税收负担简称 税负 是指纳税人因履行纳税义务而导致可支配收入减少 从而承受了一定的经济负担 二 衡量税收负担水平的指标我们通常用税收负担率这一相对指标来表示税收负担水平 进而判断税负高低及是否合理 一般而言 从考察的范围和层次来看 税收负担率指标分为两类 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 1 宏观税负指标宏观税负是指全社会纳税人总体承受的税收负担 宏观税负指标从全社会的角度考核税收负担 可以综合反映出一个国家或地区税收负担的总体情况 又称宏观税率 它主要有以下三种计算口径 1 国内生产总值负担率 T GDP 2 国民生产总值负担率 T GNP 3 国民收入负担率 T NI 我国过去常用的指标是国民收入负担率 现在则按照国际上通行的做法 用国内生产总值负担率来表示 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 2 微观税负指标微观税负是指纳税人个体承受的税收负担 它可以分为 1 企业税收负担率 2 个人税收负担率 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 五 税负转嫁与归宿税负转嫁是指在商品交换过程中 纳税人通过购入商品或卖出商品价格的变动 将全部或部分税收转移给他人负担的过程 与税负转嫁相联系的一个概念是税收归宿 税负归宿 是指税收负担的最终落脚点 当税收经过转嫁 最终将负担落在负税人身上时 就到达了税收归宿 它表明转嫁的税负最终由谁承担 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 六 税收原则税收原则是一国政府在设计和实施税收制度时所遵循的基本准则和指导思想 也是评价税收制度优劣的基本标准 历来受到理论及实务界的高度重视 一 财政原则财政原则包含两层含义 一是充分原则 即通过征税取得的财政收入应当能够为政府活动提供足够的资金 保证政府提供公共服务的需要 二是弹性原则 即税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长 以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 二 公平原则税收公平应当具有横向公平和纵向公平两层含义 所谓横向公平 是指条件相同的人应缴纳相同的税收 所谓纵向公平 是指条件不同的人应当缴纳不同的税收 那么 所谓 条件 具体指什么呢 目前经济学家对这一问题的解释大体可以概括为两类 即受益原则和能力原则 受益原则认为纳税人所承担的税负应与他从政府所提供公共产品中的受益相一致 能力原则认为应根据纳税人的纳税能力来确定各人应承担的税收 经济管理学院崔莹 第一节税收原理 三 效率原则税收效率原则通常包含两层含义 一是经济效率 即税收应有利于促进经济效率的提高 或者对经济效率的不利影响最小 税收经济效率原则要求税收应当具有中性和校正性 二是行政效率 也就是征税过程本身的效率 要求尽量降低税收成本 具体而言 税收成本包括税务机关征税成本和纳税人纳税成本两个方面 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 流转税类 所得税类 财产和行为税类 我国现行税种 资源税类 特定目的税类 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 一 流转课税商品流转税是以流通过程中的商品和劳务为课税对象的税收 主要包括增值税 营业税 消费税 和关税 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 一 流转课税 一 增值税1 增值税概念增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收 2 增值税的类型按照计算应纳税额时对固定资产已纳税金的不同处理方式 增值税可分为生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税三种 经济管理学院崔莹 例如 买电脑 5200 单价4443 59元 税率17 税额755 41元 价税合计5199 我们国家执行的是生产型的增值税 就是生产过程中的增值税可以抵扣销售环节的增值税 而最终消费者就要承担这个税 我们日常买的东西都是含税的 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 二 消费税1 消费税概念及分类消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收 2 纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产 委托加工 零售和进口应税消费品的单位和个人 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 3 征税对象范围征税范围包括的品目 一些过度消费会对人类健康 社会秩序生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰珠宝 化妆品 高能耗及高档消费品 如小汽车 摩托车 不可再生和替代的石油消费品 如汽油 柴油 具有一定财政意义的产品 如汽车轮胎 护肤护发品 2006年3月 中国财政部 国家税务总局联合发出通知 对消费税的税目 税率进行调整 这次调整新增了高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等税目 取消了 护肤护发品 税目 经济管理学院崔莹 我国是一个森林资源严重不足的国家 现有森林覆盖面积1 34亿公顷 只有世界人均的13 在全世界近200个国家和地区中 我国仅居第121位 目前我国近千家企业生产木制筷子 年消耗林木资源约500万立方米 约占年林木消耗总量的18 在筷子生产过程中 从圆木到木块再到成品 木材的有效利用率为60 而这60 的利用率中能成为一二三等品的也只有60 剩下的40 只能当废弃物扔掉 日本的森林覆盖率为65 是我国的5倍 但他们却明令禁止用本国的林木加工一次性筷子 其用量的97 依靠进口 每年从中国进口200多亿双 占进口总量的99 我国仅为向日本出口筷子每年就须砍掉250万棵大树 日本政府将用过的一次性筷子统一回收 制成上好的木浆纸出口 收回成本 赚取外汇 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 经国务院批准 财政部 国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整 新政策从2009年5月1日起执行 政策调整后 甲类香烟的消费税从价税率由原来的45 调整至56 乙类香烟由30 调整至36 雪茄烟由25 调整至36 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 5 计税方法 1 从价课税应纳税额 应税商品的售价 税率 2 从量课税应纳税额 应税商品的数量 税率 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 三 营业税1 营业税概念及特点营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收 2 计税方法应纳税额 营业销售收入额 税率 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 二 所得税所得税是以纳税人的所得额为课税对象的征收 主要包括个人所得税 公司所得税 社会保险税 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 四 个人所得税1 个人所得税的概念及特点个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象课征的一种税收 2 纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民 个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和港澳台同胞 经济管理学院崔莹 四 个人所得税 2006年 我国个税起征点从800元调整到1600元 2008年 再提高到2000元 此轮改革有望提升到3000元 甚至有专家和业界人士建议可将该标准提高到5000元 目前中国对工资薪金所得实行的是九级超额累进制 据了解 按现行税率表 扣除 三险一金 和2000元费用后 超出金额在0 500元 500 2000元 2000 5000元 5000至2万元 分别对应5 10 15 和20 的税率 对于超出部分在2万元以上的 每隔2万元 税率增加5个百分点 最高税率为45 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 五 企业所得税1 企业所得税的概念及改革对我国境内的企业在一定期间内的生产经营所得额课征的一种税收 1994年税制改革后 我国针对内资企业和外资企业分别建立了两套税制 新颁布的 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日起开始施行 逐步取消对外资企业的优惠税率标志着我国内外资企业所得税的统一 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 六 财产课税财产课税是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税收 比如房产契税上海 深圳 重庆试点房产税 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 七 关税关税指对进出我国国境的货物和物品征收的一种税 分为进口税和出口税两种 由海关负责征收 加入世贸组织之前我国平均关税是38 2001年世贸组织多哈部长级会议通过我国加入世贸组织的决定 次年我国正式成为世贸成员 并开始履行关税义务 根据入世议定书的关税减让表 我国承诺把关税逐步降到10 以下 2010年的关税总水平与2009年相同 为9 8 其中农产品平均税率为15 2 工业品平均税率为8 9 我国2001年加入世界贸易组织的降税承诺已经全部履行完毕 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 例如 水果 分步降至 零关税 马来西亚特产小芋头 小槟榔 魔术果 越南芒果 火龙果 菲律宾香蕉 泰国龙眼 荔枝 山竹 榴莲 蜜柚等 泰国龙眼 桂圆降价后 只及上海莆田产品的50 70 有些摊贩甚至用泰国龙眼冒充莆田龙眼 廉价洋货冒充国货 已成有关部门查处的新案例 洋酒 近几年洋酒关税一降再降 一些名牌洋酒的关税下调了10 30 化妆品 进口香水的关税从14 2 降到10 唇用 眼用化妆品及香粉也开始执行10 的最终约束税率 其他化妆品的进口关税分别下降4到5个百分点 进口木材 部分进口数码商品及其零部件 零关税 实施零关税的数码商品还包括数码摄像机 手机 游戏机 对讲机 传真机 电脑及各种零配件等 经济管理学院崔莹 第二节我国现行税制 总结 我国现行税种 按课税对象性质分为5大类 所得税 个人所得税 企业所得税 外商独资企业和外国企业所得税等 P120 流转税 增值税 消费税 营业税 关税等 P122 财产税 房产税 契税 车船税资源税 资源税 盐税行为税 土地使用税 耕地占用税 固定资产调节税等 经济管理学院崔莹 经济管理学院崔莹 二 我国税收管理体制 一 概述税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 二 我国现代税收制度的历史沿革1 建立统一的税制体系2 1958 1978年的税制改革3 1979 1993年的税制改革 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 4 1994年 朱镕基总理主持完成了分税制改革 参考美国等西方发达国家税制 实行国 地税分开 中央和地方分灶吃饭中央财政拿大头 地方财政拿小头 一则体现中央集权 二则集中财力办大事 三则调动地方发展经济积极性国税以流转税为主 适应数量型而非效益型的经济运转模式预计理想的税负比例 财政收入 GDP 为14 18 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 二 税收管理机构设置我国税收管理的最高权力机构为国家税务总局 隶属于国务院 国家税务总局对国家税务局系统实行机构 编制 干部 经费的垂直管理 协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导 国家税务总局在各省 自治区 直辖市设国税局 各省 自治区 直辖市下属地区 省辖市 自治州 盟 设国税分局 省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门 实行地方政府和国家税务总局双重领导 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 海关总署与国家税务总局相平行 隶属于国务院 海关总署及其下属的各海关都设有关税及其他进口税征收管理机构 国家税务总局及其所属国税局主要从事中央税 中央地方共享税的政策拟定 制度设计 计划编制和税收征管等方面的工作 地方税务局及其所属分局主要从事地方税的政策拟订 制度设计 计划编制和税收征管等方面的工作 海关总署及其下属海关主要从事关税及其他进口税的政策拟订 制度设计 计划编制和税收征管等方面的工作 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 我国税收管理机构框架图 国务院 国家税务总局 海关总署 国家税务局 国家税务分局 海关 地方税务局 地方税务分局 省级地方政府 市 地级政府 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 四 中央政府与地方政府税收收入划分 一 中央税中央税具体包括 消费税 含进口环节海关代征的部分 车辆购置税 关税 海关代征的进口环节增值税等 二 地方税地方税具体包括 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税和契税等 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 三 中央政府与地方政府共享税增值税 不含进口环节由海关代征的部分 中央政府分享75 地方政府分享25 营业税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府 由国家税务系统负责征收 其余部分归地方政府 由地方税务系统负责征收 企业所得税 铁道部 各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 由国家税务系统负责征收 其余部分中央与地方政府按比例分享 由地方税务系统征收 分享比例是中央分享60 地方分享40 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 个人所得税 除储蓄存款利息所得的个人所得税 由国家税务系统征收 外 其余部分的分享比例与企业所得税相同 由地方税务系统征收 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 由国家税务系统征收 其余部分归地方政府 由地方税务系统征收 城市维护建设税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府 由国家税务系统征收 其余部分归地方政府 由地方税务系统征收 印花税 证券交易印花税收入 由国家税务系统征收 的97 归中央政府 其余3 和其他印花税收入归地方政府 由地方税务系统征收 第二节我国现行税制 经济管理学院崔莹 1995 2009中国税收收入规模 2020 3 24 税收政策分析 51 经济管理学院崔莹 经济管理学院崔莹 一国际税收概述二国际重复征税与减除三国际税收协定 第三节国际税收 经济管理学院崔莹 一 国际税收的概念国际税收现象 一个美国商人在中国投资取得收入 美国政府有权对他的所得征税 中国政府也有权对他的所得征税 如果两国政府都对