税收征管体制国际比较与借鉴

税收征管体制改革与比较 主讲张峰Telmail lakewind73 中国税务长沙培训中心 主要内容一 关于税收征管体制二 我国的税收征管体制三 税收征管体制的国际比较四 国际比较的借鉴意义五 我国税收征管体制的未来展望 一 关于税收征管体制1 税收征管与税收管理税收征收管理体制是指税务机关对纳税人或扣缴义务人进行税款征收活动管理的制度体系 2 税收征管体制的内涵 1 税收征管权限 2 税收征管模式 3 税收征管机构的设置 4 税收征管体制的保障体系 二 我国的税收征管体制1 我国税收征管体制的演变2 我国现行税收征管体制存在的问题 1 我国税收征管体制的演变 改革开放前 1985年前专管员模式 一员进厂 各税统管 征管查合一 上门收税 的传统征管模式 1985年 1994年 自八十年代末期开始的 征管 检查 两分离和 征 管 查 三分离的专业化改革以后 陆续实现了 专管员 从管户制向管事制的转变 解决了税务机关内部合理分工和人员制约机制问题 但未解决还责于纳税人的问题 1988年11月部分省市税收征管改革工作碰头会 提出征管查三分离或征管 检查两分离1990年春 关于今后十年工商税制改革总体设想 变税务人员上门征收为纳税人主动到税务机关申报纳税 1991年在全国推行 3 1994 1996年 纳税申报 税务代理 税务稽查三位一体 的模式1995年12月全国税务局长会议 国家税务总局提出了 以申报纳税和优化服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 的新征管模式 要求按照积极 稳妥 先试点 后推广 先城市 后农村 城乡有别 逐步统一 规范的原则推进征管改革 纳税申报 税务代理 税务稽查三位一体 的模式在保持税收征管专业职能的同时 基本上实现了从税务机关对纳税人 保姆式 管理向纳税人依法自觉主动申报纳税的转变 但未明确计算机等先进技术的应用对税收征管未来发展的影响 也未考虑到94年分税制改革的因素 1997年3月国家税务总局成立稽查局 4 1997年1月国务院办公厅转发国家税务总局关于深化税收征管改革的方案 确定了在2010年以前实现 以申报纳税和优化服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 的新征管模式 第一 建立纳税人自行纳税申报制度第二 建立税务机关和社会中介机构相结合的服务体系 第三 建立以计算机为依托的监督管理体系第四 建立人和计算机集合的稽查体系第五 建立以征管功能为主的机构设置体系 税务代理 外部因素优化服务 内部因素强调稽查为 重中之重 三个转化 手工操作向信息化管理转化上门征收向自行申报 集中缴纳转变保姆式管理向专业化与社会服务中介机构相结合的转化 5 自2000年以来 按照 科技加管理 的新思路 试点推行信息化支持下的专业化的新一轮征管改革 并同步推进征管改革 机构改革 人事制度改革 金税工程 综合征管软件 办税服务厅工作规范 税收管理员制度 纳税评估办法 增值税一窗式管理 防伪税控系统 税控收款机等 2003年总局在总结征管工作的基础上提出 促进征管查相协调 专业化与信息化相结合 全面强化管理 的要求 国家税务总局税务登记管理办法国家税务总局令 2003 7号国家税务总局关于印发 个人所得税管理办法 的通知国税发 2005 120号国家税务总局关于印发 税收管理员制度 试行 的通知国税发 2005 40号国家税务总局关于印发 纳税服务工作规范 试行 的通知国税发 2005 165号国家税务总局关于印发 不动产 建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法 的通知国税发 2006 128号国家税务总局个体工商户税收定期定额征收管理办法国家税务总局令 2006 16号等 1994年金税一期工程启动 建设增值税专用发票计算机交叉稽核系统推广应用增值税专用防伪税控系统和税控收款机 1998年年金税一期工程启动 主要内容为增值税开票系统 防伪税控认证系统 增值税交叉稽核系统和发票协查系统1997年末TAIS 税收征管信息系统 2000年CTAIS2005年 CTAIS 金税 出口退税三大系统整合 2 我国现行税收征管体制存在的问题技术问题 管理问题 外部环境问题1 信息管理 信息共享 信息分析能力不够2 税收征管查分离 各环节工作职能的衔接还不顺畅3 申报征收服务水平仍有很大的提升空间 4 重征收 疏管理 以查代管的问题还存在 税源监控 纳税评估等基础性工作不到位 1 重视不够 2 不是单纯管理工作 3 税源监控网络不完善5 税收稽查的职能没有得到充分发挥 案件查处落实不够6 税收征管制度缺失7 税务部门机构设置不尽理想 三 税收征管体制的国际比较分析1 税收征管权限的国际比较2 税收征管组织方式的国际比较3 税务机构设置的国际比较4 税收征管体制的保障体系 1 税收征管权限的国际比较 1 美国分税分机构课征 权限划分清晰联邦的税收由联邦立法并征收 州的税收由各州自行立法并征收 而地方的税收立法权来自于州的授权 由地方征收 有时地方的一些小税种由地方请州征收机构代征 州政府开征的税种主要有销售税 个人所得税 公司所得税 国内消费税 财产税 遗产与赠与税 伤残税 蒸馏水税 赛马税 资源税和社会保障税等 由于美国各州的具体情况不同 各州开征的税种有一定差异 地方政府开征的税种主要有财产税 销售税 消费税 个人所得税 公司所得税和社会保障税 同样 只有一部分州允许地方开征除财产税外的其他税 有关这一方面的规定主要见诸于美国宪法第I款 ArticleI 第 款第七节 Section7 规定 一切征税提案由众议院提出 参议院可以提出修正案 在提案成为税法之前 必须经两院同意 并呈交总统批准 如果总统否决该提案 两院可以就该否决进行表决 如果两院都以三分之二的多数支持该提案 就可以推翻总统的否决 使该法案成为法律 第 款的第8节 规定 国会有权征收税收 关税 捐税 Imposts 和消费税 Excise 用于 偿还债务并提供国防和一般的社会福利 并且 一切税收 进口税和消费税在全美必须统一 第 款第9节 1913年通过的宪法的第16次修正案规定 国会有权对任何来源的收入征税 不需要在各州之间按比例征收 也不必考虑人口调查或普查的数据 并且 联邦政府 不得对州出口货物征税 对于州政府税收立法权 美国州税的课税依据来自美国宪法和国会制定的相关法律 美国宪法规定 州政府的收支并不需要明确的授权 因此 州政府有权在本州的范围内征税 但美国宪法对州政府的征税活动进行的一定的限制 美国宪法第 条第10款规定 未经国会同意 任何州不得对进口或出口货物课税 此外 宪法第 款第8款第3段 第1次修宪 第14次修宪等规定 州政府不得随意征税 不得对来自其它州的货物征税等 此外 大量的司法案例的判决也涉及州税 在上述限定之内 州政府有权制定自己的税法 在本州范围内征税 2 日本分税分机构课征 权限划分清晰中央政府 广义政府概念 包括政府和议会 不仅有中央税收的立法权限 而且还负责地方税收立法工作 在税收立法权上地方的权限范围却很有限 其权限主要表现在两方面 法外地方税的立法权和地方税种和税率的有限选择权 在税收立法权限上 日本政府实行的是中央集权制 中央政府 广义政府概念 包括政府和议会 不仅有中央税收的立法权限 而且还负责地方税收立法工作 日本中央税即国税由大藏省主税局和关税局负责调查研究及起草税收法案 由内阁交国会两院审议批准 地方税收可分为都道府县税和市町村税 均由中央政府制定 立法程序与中央税相似 地方税法的法案调查起草工作由中央政府主管地方事务的总务省与大藏省协商完成 拟定的法案经内阁提交参众两院审议批准形成正式法律 通过此程序制定的地方税称为法定地方税 市町村民税 3 法国严格分税 不分征收机构法国是实行中央集权型税收管理权限的最典型的国家 税收立法权 征收权 管理权均集中于中央 不仅中央税而且地方税的税收法律和政策都是由中央统一制定的 地方没有税收立法权 只有某些执行税法的机动权利 尽管1982年法国通过了所谓 权利下放法案 大大加强了地方政府权力 但这种权力主要是事权 而不是财权 国税 约70 增值税 30 45 个人所得税 16 21 公司所得税 9 12 其他 消费税 印花税 石油产品税 关税等 地税 约30 职业税 居住税 地产税 营业税 演出税 娱乐税 打猎税 房地产税 专利税 扫路税与垃圾清除税等 4 英国严格分税分机构课征作为集权制的国家 英国的中央税收和地方税收立法权高度集中于中央政权手中 地方无权自行立法课税 地方税必须按 地方政府财政法令 1988 执行 该法令确定了收入归地方当局的税种的税基和程序 并确定每个地方当局按年决定税率的程序 英国税收管理权高度集中于中央 主要税源或税种掌握在中央政府手中 几乎全部税收收入都归中央政府支配使用 英国税收体系完全按中央收入和地方收入划分税种归属 实行严格的分税制 不设共享税 税收收入分别由相应的税务机关负责征收 表11995 1996财政年度英国政府各类收入及其比重分类收入额 10亿英镑 占总收入比重 政府总收入2719100所得税68925 3国民保险税44416 3公司税公司税2479 1石油收益税90 3国内非家庭经营税1365 0资本税资本利得税90 3遗产税150 6印花税200 7增值税44016 2其他间接税石油税1555 7烟草税722 6酒税562 1赌博与游戏税160 6车辆消费税411 5关税230 8航空旅客税30 1保险费收入税60 2地方税923 4其他收入2469 1资料来源 英国财政部1996 1997年预算报告 5 德国链接德国各税种税收权限一览表思考 共享税 同税基税种的征管问题 中国税务征管机构的设置我国现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局 省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统 国家税务总局对国家税务局系统实行机构 编制 干部 经费的垂直领导 协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导 国家税务局系统包括省 自治区 直辖市国家税务局 地区 地级市 自治州 盟国家税务局 县 县级市 旗国家税务局 征收分局 税务所 征收分局 税务所是县级国家税务局的派出机构 地方税务局系统包括省 自治区 直辖市地方税务局 地区 地级市 自治州 盟地方税务局 县 县级市 旗地方税务局 征收分局 税务所 省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导 以上级税务机关垂直领导为主的管理体制 省级地方税务局实行地方政府和国家税务总局双重领导 以地方政府为主的管理体制 地方税务局系统负责征收和管理的项目有 营业税 城市维护建设税 不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分 2001年12月31日前设立开办的地方国有企业 集体企业 私营企业缴纳的所得税 个人所得税 不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分 资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 城市房地产税 车船 车船 印花税 契税 筵席税 地方附加 地方税的滞纳金 补税 罚款 从收入划分上 我国税收收入分为中央政府固定收入 地方固定收入和中央与地方共享收入 中央政府固定收入包括 消费税 含海关进口环节代征的部分 车辆购置税 关税 海关代征的进口环节增值税等 地方政府固定收入包括 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 城市房地产税 车辆税 契税 筵席税 中央与地方政府共享收入主要包括 增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花税2006年税收 2 税收征管模式的国际比较通过何种形式实现税收征管纳税申报与税款征收税务检查违法违章处理思考 税收制度差异对征管方式的影响 美国全国性的纳税登记号 联邦税和地方税不同 登记资料归档 卡片 缩微成像 磁带磁盘等形式纳税人自行申报纳税 邮寄申报电子申报电话申报1040EZ在线申报在线服务公司或电子申报传递公司1040PC纳税申报 所得核对通知书 cp 2000表18至24个月催报催缴 InlandRevenueService IRS美国联邦税务署 美国国内收入局美国国内收入局的计算机系统采用统一的纳税代码对纳税人进行登记 美国人如果没有纳税代码就不能在银行开户 就无法享受社会保险 交易合同没有纳税代码也无效 美国税收采用 自报自缴 方式 即纳税人自行申报 并按申报数目自行缴款 不需要税务机关核定后再付 美国的申报表按13岁左右的八年级学生文化水平设计 要求规范统一 通俗易懂 申报表的发放采用税务局向纳税人邮寄或纳税人随时到各地邮局 银行和小区税务局领取的形式 同时还发放纳税指南 申报方式有三种 一是纳税人直接将申报表邮寄到辖区服务中心 二是通过电话或者用个人电脑将申报表传到服务中心 称为 电子申报 三是将申报送到小区税务局 再由小区税务局传到服务中心 缴纳税款有三种方式 一是由纳税人自行到其开户银行办理付款手续 开户行开具一式三联付款单 一联由开户行随税款划转联邦银行 一联退纳税人作完税证明 一联寄服务中心 二是纳税人将支票寄到服务中心 由服务中心再将支票送到联邦银行 联邦银行与纳税人开户行划款结算 三是纳税人将支票送到小区税务局或向小区税务局缴纳现金 税务局将支票和现金缴至联邦银行 并将缴款情况传至服务中心 缴纳现金的 税务局开给完税证明 支票和转帐方式缴纳税款EFTPS联邦税款电子付款系统延期申报与延期纳税国税局自动征收系统 ACS 拒不申报的处理 传唤质询 移送纳税审计部门 列入犯罪调查 由征收部门编拟替代性的纳税申报表 并处以罚款或加收逾期缴纳的滞纳金 任何人有意企图以任何方式偷逃法律规定的征税 将被定为重罪 可处以罚金100 000美圆 对法人则处以500 000美圆 以下 或5年以下有期徒刑 也可两者并处 并负担全部的诉讼费用 自动数据处理系统 ADP 1 地区性的处理中心 如实地接收并处理纳税人填报的表格 一定形式的可以通过仪器自动读到计算机中心 有的表格需要制成磁带重新放置到全国计算机中心 2 不同处理中心之间有计算机联系 地区性的服务中心处理纳税人的数据 并把它传给IRS在西弗吉尼亚州Martinsburg的全国计算机中心 3 西弗吉尼亚州Martinsburg的全国计算机中心 全国计算机中心保留了纳税人的所有信息和特定时期的税收支付信息 还保留了所有纳税人的账户记录 把到期退款的纳税人名单转递给金融管理总署 然后财政部就会支付税收退款 欠税征收程式化的通知 第一张单子被称为 到期联邦税的支付要求或通知 宣称 请在10天之内交付或让我们知道我们计算出的到期余额为什么出错 随附文件 如果在30天至60天内纳税人未予反应 那么 500系列通知 就开始以5周为间隔寄出 501通知用于提醒未付税收 请让我们知道你为什么不支付 502通知 国税局一般略过寄发这一通知 503通知 紧急 要求支付 赶快寄钱 504通知 如果纳税人未做出反应 国税局则会在30天之内开始强制征收程序 所得税纳税审计中 所得额越高 审计比例越大 250 000 0 78 250 000 000 51 77 遗产税审计比率高 所得税较低1994年 联邦个人所得税 公司所得税 遗产税和消费税申报表纳税审计比率为1 67 2 05 14 2 3 72 州及地方7个州 销售税审计比率3 12个州 1 2004年 国税局对所有纳税人的审计达到了100万次 执法收入达到了431亿美元 对高收入人群 年收入10万美元 的审计达到了195 000件 全国受理了2214税务调查 共计处置 监狱 社区服务 监禁 了1016人 其中84 8 被送至监狱 1998年 IRS重组与改革法案 IRSRestructuringandReformAct 旨在将IRS的职能由征税提升为服务数据显示 1992年IRS对纳税人纳税申报的抽查审计率为0 66 而2002年这一比率更降为0 16 IRS对恶性避税建议刑事诉讼的案例数也从1992年的2073起降为2002年的1025起 IRS对恶性避税建议刑事诉讼的案例数也从1992年的2073起降为2002年的1025起 发出传票 3日内生效 23日失效 期间不得检查 20日内启动司法程序可以使其失效 检查重点 通信检查 办公室检查 现场检查美国限制大笔的现金流通 主要靠银行电子帐户进行交付款 税收法律规定对超过一万元以上的款项收入 银行要向税务机关申报 在税务稽查中也应用电子计算机进行选案 稽查计划管理 稽查监控等 在美国 90 以上的案件是通过计算机分析筛选出来的 小区税务局 美国的基层税务局 只有10 的机动数 各级税务局都应根据计算机系统筛选出来的纳税人进行审计 计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础 信息的取得主要通过以下方式 1 纳税人的报表 2 特殊调查也称特殊审计 这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的工作 美国稽查人员要根据事先设计的 纳税人遵循纳税情况考核表 对纳税人分类抽样进行调查 该考核表长达11页 调查的问题非常具体 如对纳税人的询问包括主要职业 抚养辅养人 确认 验证其实际情况及证明文件 等等 这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多 且更可靠 这种调查通常一年才能做完 调查结果全部输入计算机 从而分析出纳税人的基准线 衡量今后纳税人申报正常与否 3 第三方提供的信息 如工商注册管理部门 海关 劳工部门 银行或贸易管理部门 土地或地产管理部门 城市建设和交通部门 外汇管理部门 福利管理 商品检验 邮政电讯 新闻部门等 还可以包括从举报人 会计师等获得的信息 这一部分信息对于利用计算机选案和加强税收监控十分重要 IRS对来自各个渠道的信息进行分析比较 并根据其异常情况的大小打分 美国通常对上一纳税年度 如2006年1月1日到12月31日 的申报表 从次年的4月15日开始筛选 计算机数据处理 一般在7月15日左右开始筛选出结果 9月1日开始对上年纳税人进行实地审计 纳税人帮助程序 1 电话帮助 800 线免费向纳税人提供电话帮助 2 纳税人信息程序 举办培训班解释税法的新领域 3 广播和电视公共服务业务广告 通过广播和电视公共服务将税法变化的信息传给公众 使纳税人正确纳税 4 当地办公室的税收表格 纳税人需要的税收表格通常可在美国绝大多数大城市的当地国税局办公室中得到 5 CD ROM税收帮助 对于有计算机的纳税人 国税局可以提供CD ROM 6 Internet 国税局建立Internet 供纳税人可通过自己的计算机查询和下载税收表格 7 在线计算机服务 8 问题解决程序 在地区性税务中心设有问题解决办公室 在华盛顿设有纳税人冤情办公室 它被认为是纳税人的支持者 高度集中的稽查计划管理美国联邦税务局总部有专门的审计计划及其研究机构 税务稽查计划调研处 该计划负责税务稽查的规划 调研 制定及任务的下达 计划的基础 一是调查研究的信息及根据这些信息通过计算机对纳税人进行的筛选打分 二是税务稽查人员分14级 9级以下都是新手 只有14级的稽查人员才能稽查公司 美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的 税务稽查工作一般由小区税务局负责 总部及大区税务局通常不负责具体的税务稽查工作 对于大公司 全国大概600 800家 的审计 通常采取驻户稽查 由大区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年稽查 小组成员往往是某个方面的专家 如计算机专家 石油天然气专家等 为防止作弊 驻地的小组成员经常轮换 对于转让定价案件 往往由总部牵头 联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料 并协助稽查 严谨的稽查业务分工税务稽查工作一般由小区税务局负责 总部及大区税务局通常不负责具体的税务稽查工作 对于大公司 全国大概600 800家 的审计 通常采取驻户稽查 由大区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年稽查 小组成员往往是某个方面的专家 如计算机专家 石油天然气专家等 为防止作弊 驻地的小组成员经常轮换 对于转让定价案件 往往由总部牵头 联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料 并协助稽查 稽查的方法美国的税务稽查主要是采取 办公室审计 进行的 美国税务稽查的方法很多 信函审计 现场审计 一揽子 审计对所有的税种同时审计 大纳税户的小组审计等 但真正在工作中用得比较多的是信函审计 即对纳税人有关信息通过计算机 交叉稽查 发现问题或疑问 通过信函与纳税人联系 审计结果用信函通知 美国90 的稽查就是通过信函审计完成的 税务审计中运用NCR锁定稽查信息美国NCR公司耗资8亿美元 组成了由1 8万多名数据库专业顾问和颇具权威的税务专家为管理中心的团队 创建了 加强依法纳税的解决方案 这套专业服务体系 主要用以解决税务征管和稽查上的问题 此方案分四个层次对纳税人的有关信息进行搜索 追踪 锁定 必要时对纳税人进行模拟指认 以减少在现实中对纳税人不必要的干扰 最后提出最佳处理方法 第一层次 搜索出应税未报者 在网络数据库系统中搜索目前应税未报的嫌疑人 就其潜在税收能力 依次排列出名册 并就各案以数字标示其搜索的准确性 主要方法是将各种内部和外部数据与商业性资料来源进行对比 为使系统更加完善 NCR采用了最为广泛应用的技术与资料来源 如 稽核名单 线民名单 外部其他资料 与国税局和各地方单位的名单进行资料对比 而所有外来的资料都将按各自来源的情况 由税务系统与NCR一起根据经验判断资料来源的可靠性 然后决定是否采用 主要资料来源有 国税局 社会安全局 人口普查局 环境保护署 就业局 州证照管理局 州零售商业登录名单 州务卿办公室 就业委员会 交通局 电话簿 征信中心其他商业资料来源 以上资料来源 不仅可查出应税未报者 也可将货物在供销过程中的价值与所申报报价值相比较 如果查出不一致之处 还可以认定其在税区的营业额 第二层次 对纳税人进行特点描述并确定所在区域 这是利用网络资料 挖采技术 搜索税务稽核对象 纳税情况包括退税处理 讹误排除 税目稽核和强制报税 欠税催收 NCR的 挖采技术 为稽征单位提供以上资料来源 并可用这些新旧资料 建立纳税人特征的描述资料 而国税局的其他资料 又可以随时输入网络数据库 不断扩大数据库资料的内容 从而更加精确地对应纳税未报者进行描述 最后确定纳税人应在哪个街区完税 第三层次 运用 类神经网络的模型 指认一般的违法类型 通过输入处理150个以上的案例 能够指认一般到特殊的违法类型 能够对在依法纳税与违法公司之间或者二者兼具的公司 反复审查分析 作出判别 第四层次 运用 应收税款预测模型 对待查案件做优先顺序及最佳化的处理 稽查时 不论遇到任何一种应收税款而未缴税的案子 都可以选择 采用最适当的催缴处理方式 以最快的速度收回欠款 由于数据库能够搜索 储存很多纳税人的真实资料 使税务部门不仅了解企业真正的资讯情况 还可对其状况进行跟踪 从而有针对性地作出更精确的预测和决定 日本 申报纳税制度白色申报和蓝色申报更正与决定稽征纳税制度 按税务机关的征收决定来确定应纳税额的制度滞纳税 利息税 加算税申报书公布制度法人税年所得超4000万元 个人所得税年度税额1000万日元以上 法国 税收业务处理中心 相当于我国的办税服务厅 绝大部分的税是要求纳税人申报的 即在纳税税人的个人责任下 自己或委托会计师事务所 主动向税务机关申报 纳税的金额是公开的视偷税为最大丑闻 所有从事流动性商品活动的人只要经营活动时间长达6个月以上 都要到税务部门进行登记 并交纳一笔完税保证金 税收审计工作 内部审计 挑出疑点纳税户重点检查和管理 对所有纳税申报进行评估外部审计 对纳税人账册进行审计全面审计方式转向分析性审计 法国长期以来实行源泉扣缴与自报自缴相结合的申报方式 源泉预扣 固定职业者按月预扣 非固定职业者按季预扣 纳税人受到税务部门寄来的纳税辅导资料 年初纳税人预计年收入额 税务官审定应纳税额并将详单转给收税官 收税官通知纳税人 纳税人按固定日期银行缴税 纳税年度将结束时 税务部门电脑审核开具纳税凭证 多退少补税款工商业企业分级管理大型企业 巴黎6000万法郎中型企业 大区税务局200万 6000万小型企业 省税务局200万以下100万法郎的个人 监督管理 德国 电子信息化程度高除少数企业和个人自行上门申报或邮寄申报纳税外 大多数纳税人委托税务代理人机制业会计 税务 师进行申报纳税 德国对中型企业3年 5年抽查一次 大企业一般1年一次 小企业30年 40年抽查一次 各类企业总平均12年被抽查一次 3 税务机构设置的国际比较 1995年 2003年中国税务系统人员情况表年度人员其中 国税系统地税系统1995年7339864389332950531996年7768884445113323771997年7911844499563412281998年8022374506973515401999年8057754502173555582000年8008004446053561952001年7472703964293508412002年7419443951353468092003年740177393803346374 中国税制改革十周年1994 1 2004 1 2004年版中国税务出版社 一 美国税务机构的设置美国三级政府都有自己的税收征管机构 在联邦政府 税收管理机构主要是国税局和海关署 国税局国税局总部设在华盛顿 设正副局长各一名 助理局长7名 正副首席法律顾问各一名 国税局长由总统提名 经国会批准后任命 国税局将全国分为7个大区 每个大区设大区税务局 相当于总局直属派出机构 负责本区范围内联邦税收的征管工作 在7个大区税务局之下 设10个税务征收中心 63个税务分局和遍布全国的约800个税务支局 它们是税款征收的实际执行者 海关署 主要负责关税事务 总部七个职能机构 A 检察系列 负责内部监督与内部安全B 行政系列 负责设备管理 财务管理以及人员与培训C 征管系列 负责烟酒税 行政复议 税务审计 情报 国外业务D 数据及纳税人服务系列 负责数据处理 税款征收 纳税人服务等 E 计划与研究系列 负责工业经济 计划分析 研究 统计以及与系统发展方面有关的工作 F 技术系列 负责联邦所得税 零星税种和特种税种 以及与国税局的出版物相关的事宜 G 稳定系列 负责与纳税人的争议 解释 沟通 上诉等事项 大区国税局通常包括 行政 纳税人台帐 稽征及纳税人服务 纳税审计 情报 复议等部门 任何人有意企图以任何方式偷逃法律规定的征税 将被定为重罪 可处以罚金100 000美圆 对法人则处以500 000美圆 以下 或5年以下有期徒刑 也可两者并处 并负担全部的诉讼费用 根据最近统计 至2002年底 国税局全部人员100229名 信息技术人员有7772名 信息技术人员占全体人数的比例已经由1998年的6 7 上升到2002年的7 75 在经费支出方面 2002年美国国内收入局全部经费支出90 6亿美元 其中信息技术支出占15 8亿美元 信息化建设经费高达17 4 从1998年至2004年 信息技术经费占总经费比例一直在17 18 从人员上看 美国联邦税务局系统现有税务人员11 5万人 其中 税务稽查人员4万人 占总人数的35 美国基层税务机关的主要工作就是两部分 一部分是为纳税人服务 另一部分就是税务稽查 各州和地方政府的税收管理机构依据各自的税收分布情况单独设置 机构名称和工作范围并不一致 州的税收征收机构一般称为 收入部 DepartmentofRevenue 也有叫做税务部 税务委员税务与财政部 公共会计部等 名称五花八门 许多州进一步细化税收征管 由不同部门管理不同税种 如加利福利亚州 则是由州税务局 所得税和遗产税 州平准局 销售税 州就业发展局 社会保障税 三机构负责税收征管 各级地方政府相应设置县 市税务局等 moutainviewcity 7 1 5 官方机构纳税人援助服务处 TaxpayerAdvocateService 二 日本税务征管机构的设置日本国税的税政和征收由大藏省负责 作为国税征管机构 总体上分为两个层次 第一个层次是国税税政机构 即大藏省的主税局和关税局 第二个层次是国税征收机构 包括国税厅和海关 国税厅作为大藏省的直属厅 是统一管理国税中国内税征管工作的机关 由以下机构组成 国税厅本厅国税厅本厅设长官官房 课税部 征收和调查部 国税局 是国税厅的派出机构 按区域共设为11个税务局 在冲绳设国税事务所 职能与国税局相同 国税局负责对区域内的税务署进行管理 协调外 还负责大宗国税案件的处理工作 国税局机构设置与国税厅类似 税务署 税务署是作为国税局的派出机构 全国设有519个税务署和 个支署 特别机构 如税务大学 国税申述审判所等 地方税的税政与税收征管工作由总务省及地方政府负责 都道府县一般设有财税局或在总务部下设税务课 负责都道府县税的征管工作 市町村政府一般设有财政局或在理财局中设税务课 负责市町村税的征管工作 三 法国税务机构的设置法国税务部门健全 力量强大 并且比较稳定 法国经济与财政部下的预算部设立税务总署 关税和间接税署 大区 省和市镇也同样设立税务机构 直属于税务总署领导 大区和省一级的税务局长由预算部任命并管理 各级地方税务局主要是协助税务总署在地方开展税务工作 法国的税务总署主要负责制订国家税收政策和税种设置 税务总署内设五个职能部门税收立法处 主要负责一定税收法令 制定各项税收政策和具体规定 人事预算处 主要负责税务系统内部公务员的管理 包括人员的调配 任免 工资及经费计划的使用与管理 组织与计算机管理处 主要负责税务机构的编制和改革以及在税务系统内部的计算机应用和管理 税务与房地产管理处 主要负责税法的执行 税率计算 税法细则的制订 房地产登记和国有资产管理 税务纠纷处理处 主要负责税务纠纷处理 法国税务机构的特点是呈 金字塔 型 实行自上而下的垂直领导 人财物高度集中管理 不受议会 行政区的任何干预 地方税务部门按行政区设有22个大区级税务局 还有108个省级税务局 是税务系统的基层机构 内设办事机构与国家税务总署基本对口 各省税务局下设了近800个税务中心和征收中心 遍布全国 使税务部门直接 管理征收税款的专门机构 税务中心审核申报单 征收中心收缴税款 稽查机构监督检查税务署下设税收审计局 22个大区税收审计局 162个省级税收审计局税务总署设有电脑管理中心 与地方税收计算中心联网 地方税收计算中心向下与全国众多的税务所联网 全法国境内及四个海外省共计有83240名税务人员 三 英国税务征管机构的设置英国税务机构是由中央税务机构和地方税务机构组成 其中 中央税务机构地属于财政部 并分为征收系统 即直接税征收系统和间接税征收系统 直接税的最高征管机构是国内收入局委员会 是英国第三大政府部门 其地址在伦敦 主管划归中央政府的所有直接税种 国内收入局 53 委员会设主席1名 副主席2名 副局长1名 法务官和评估代理咨询官各1名 主席直接管理三个职能部门 所得税征收管理部 工作改进管理部 财务部 两个副主席管10个职能部门 副局长主管培训部 行政管理部 人事管理部 管理咨询部 法务官主管法律咨询办公室 评估代理咨询官主管评估代理管理委员会 间接税的最高征管机构是关税和消费税专家委员会 47 五 德国税务征管机构的设置德国联邦政府设有联邦财政部 州政府设有财政部 地方政府设有地方财政局 三者之间没有隶属关系 均归同级政府领导 德国财税机构设置实行收支结合 统一管理的模式 即在联邦 州和地方三级财政部门内部设立税务局或相应税务机构 联邦财政部下设9个司 其中关税 消费税和垄断司负责关税 进口增值税 消费税的征管 在各地设有直属机构具体办理征收业