我国税法的实行原则.doc

第一章 税法概论一、定义 1、税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。（判断题） 2、特征：强制性；无偿性；固定性（掌握）二、税收法律关系（小重点） 1、构成 、权利主体（双主体） A、征税主体：各级税务机关、海关、财政 B、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人） C、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。 、客体：就是征税对象。 、内容：就是权利主体所享有权利和应承担的义务，税法中最实质的东西、灵魂 *纳税义务人的权利和义务主要有：(多选题)理解意思即可，不需要背 权利：多缴税款申请退还权(VAT，营业税，消费税可以自结算缴纳之日起3年内申请退还，所得税只能抵缴！)；延期纳税权；依法申请减免权；申请复议和提起诉讼等。（“低声下气”的权利） 义务：按税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查； 约法缴纳税款等。 2、产生、变更、和消灭 注意：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系三、主要构成要素 1、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不一定是负税人，eg.VAT最终消费者为负税人。) 2、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志 我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，eg.企业所得税的征税对象是应税所得；VAT的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。 3、税目：征税对象的具体化 4、税率： 、比例税率：VAT（增值税英文缩写）、营业税、城建税、企业所得税 、定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税 、超额累进税率：个人所得税（注意区别：800是免征额，不是起征点） 、超率累进税率（按相对数划分）：土地增值税 5、纳税环节 6、纳税期限：注意区分几个概念：计算期限、申报期限、缴款期限（纳税期限）。 7、纳税地点： 8、减免税四、分类（注意！各种分类方法的交叉出题） 1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为： 税收基本法：我国目前还没有统一制定。 税收普通法：个人所得税法、税收征收管理法等 2、按照税法的职能作用的不同，可分为 、实体法。确定税种的立法，主要是规定8大要素。如中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法。 、程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。 3、按税法征收对象的不同，可分为 、对流转额课税的税法。包括VAT、营业税、消费税、关税等。 、对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税 、对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等 、对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税 4、按税收收入归属和征管权限不同： 、中央税：消费税、关税 、地方税：城建税、城镇土地使用税 、中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税。五、税法与其他法律的关系 1、税法与宪法的关系：税法是国家法律的组成部分，依据宪法原则制定。 *公民依法纳税最直接的法律依据是宪法。（宪法56条规定：判断！） 2、税法与民法的关系： 、民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿； 、税法的调整方法要采用命令和服从的方法。（本质区别） 、联系：当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。 3、税法与刑法的关系：违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重六、我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列) 1、全国人大和人大常委会制定的税收法律。如外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、关于涉外企业适用-、-、-等暂行条例的决定。 2、全国人大或人大常委会授权立法。 授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。与税收行政法规不同（判断） eg.94.01.01起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。 3、国务院制定的税收行政法规。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则、税收征收管理法实施细则。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施) 4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南省、各自治区有此权力) 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章。增值税暂行条例实施细则(财政部颁发)、税务代理试行办法(国家税务总局颁发)。有权机关：财政部、国家税务总局、海关总署。 6、地方政府制定的税收地方规章。 前提：A、都必须在税收法律、法规明确授权下进行； B、不得与税收法律、行政法规相抵触。七、税法的实施 1、执法：税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁 2、守法：征、纳双方都要严格守法八、税法实施原则 1、层次高的法律优于层次低的法律 2、同一层次的法律中，特别法优于普通法 3、国际法优于国内法 4、实体法从旧，程序法从新。（不具追溯力）九、税收法律体系的构成 1、税收实体法 、流转税类：增值税、消费税、营业税 、资源税类：资源税、城镇土地使用税 、所得税类：企业所得税、涉外所得税、个人所得税 、特定目的税类：城建、车辆购置税、土地增值税、耕地占用税 、财产行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、印花税、契税 、农业税类：农业税、牧业税 、关税：海关负责征收（不是代征！） *注：斜体12个为涉外、个人适用税种 *除涉外所得税个人所得税是法律形式外，其它都是以条例形式发布 2、税收征收管理法：包括征管法、海关法、进出口关税条例。十、税收管理体制 1、税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。（单选） 2、税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。(了解即可) 立法权的划分、执法权的划分：太专业了，不必细看。 十一、税务机构的设置 1、国家税务总局对国税系统实行垂直管理，协同省级政府对省级地税系统双重领导。 2、省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主十二、税收征收管理范围划分（重点掌握：交叉的！） 1、国税：VAT；消费税；车辆购置税；铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的VAT、消费税、城建税、；储蓄存款利息；中央税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选） 2、地税：营业税、城建税、地方企业(国、集、私)所得税、个人所得税(不包括银行储蓄利息所得)，地方税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选就行） *新增的乱七八糟的规定，没一点章法，早晚还得改，我看不会考吧 3、海关：关税，此外代征进出口环节的VAT和消费税。十三、中央与地方税收收入的划分 1、中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税和消费税。 2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税及其它地方附加。 3、中央与地方共享收入 、国内增值税：中央政府分享75%、地方25% 、营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部分，归中央政府，其它归地方政府。 、企业所得税和涉外企业所得税：（铁道部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集中交纳的归中央，其它的再共享）2002年比例为5:5，2003年为6:4，以后另订。 、个人所得税：（除存款利息所得）2002年比例为5:5，2003为6:4，以后另订 、资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方 、城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中央政府、其它归地方 、印花税：证券交易印花税的94%归中央、6%归地方，其它印花税都归地方。十四、税收制度层次：1、不同的要素构成税种；2、不同的税种构成税收制度、3、规范税款征收程序的法律法规。十五、税法层次：税法通则（立法精神）、各税税法（条例）（征税办法）、实施细则（详细说明和解释）、具体规定（补充性规定）十六、我国是以间接税和直接税为双主体的税制结构。间接税占60%左右，直接税占25%左右十七、我国税制改革分四阶段：1、1978年以前：先多税种多次征收的复合税制，后改工商统一税；2、1978年-1982年恢复多税种征收体制；3、1983-1991年国营企业利改税；4、1992-1994年改革流转税（增值税为主营业税、消费税并行）、改革企业所得税（统一）、改革个人所得税（统一）、对资源税、特别目的税、财产税、行为税等作大幅调整，开征土地增值税。总之奠定现行税制的基础。第二章 增值税法一、增值税的定义 从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。二、征税范围 1、销售或进口（判断标准：有报关手续）的货物，指有形动产(注意：房产就不是)，包括电力、气体、和热力。 2、提供加工(严格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产) 3、特殊项目。(客观题) 、货物期货交VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税) 、银行销售金银业务，交VAT。(银行也交营业税！) 、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交VAT。98年以后按4征收。 、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局卖，则交营业税) 4、特殊行为 、视同销售（各种题型都可能考到，熟练掌握）。 A、将货物交付他人代销 两种形式：a.支付手续费方式b.返还一定金额。一定要在得到代销清单后开出VAT专用发票。 B、销售代销货物 特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征VAT，又按手续费交营业税 C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。 D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售 E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在VAT章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。) Eg.购进货物200万元，付VAT进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣VAT；50%用于福利，进项VAT要转出。 、混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。(后面再说) 、兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。(后面再说) 5、其他征免税的有关规定(有变化！) A、校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核，免VAT。 B、一般纳税人销售自开发软件产品，先按17%征，对实际税负超3%的部分即征即退（NEW！退税款不再规定时限和用途了）实际税负即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。 算法：实纳VAT年销售收入-3%，不一定是退14%，因为实纳税额不定 C、一般纳税人销售自产的集成产品，2002.01.01-2010.12.31，先按17%征，对实际税负超过3%的部分即征即退，用于研发产品和扩大生产（这个有时间限制和用途限制）变化！ D、经营融资租赁业务的单位 a、未经央行和对外贸易合作部(即商务部)批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待） 转移所有权的，(出租方)要交VAT； 收回融资设备的，交营业税。 b经中国人民银行批准的不交VAT ，（按金融业征营业税） E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 F、教材其它5、6、7、9条是新的，看两遍吧，有点印象就行了。三、一般纳税人 & 小规模纳税人的认定 1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额180万，一律不认定为一般纳税人(硬指标) 2、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额啤酒-水-柴 油-汽 油 1吨962升-988升-1000升-1176升-1388升七、计税依据几条特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法依据为调拨价格或核定价格 、调拔价由国税总局确定。 、核定价格由税务机关按零售价的一定比例倒扣得到。 公式：核定价格该卷烟的市场零售价格（1倒扣比例35%）。 、实际售价高于调拨价格和核定价格，按售价征税；实际售价低于调拨价格和核定价格的，按调拨价格OR核定价格（视为价格偏低无正当理由）。 非标准条卷烟，先折算成标准条，以其实际销售收入计算确定折算成标准条卷烟后的实际销售价格，确定适用的的税率。 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(如果销售既有零售价，又有出厂价，从高算。) 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 *非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价八、外购应税消费品用于再生产已纳税款扣除1.扣税范围：在11个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车外，其余七个税目都有扣税规定 扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。 例：购进酒及酒精用于再生产，不允许扣减；外购轮胎生产的汽车，不许扣减2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 区别：增值税：购入就能抵扣进项税，消费税：先购入，领用时再扣减 公式一： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 注：买价指购货发票上注明的销售额(不含VAT) 公式二： 当期准予扣除的外购应税