不同使用者对会计信息的使用要求

本文主要是研究会计信息及其使用者 主要从三方面论述 分别是 会计信息 会计信息使用者及其需求动机 使用者对会计信息的质量要求 一 会计信息 会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据 按照规定的 会计制度 法规 方法和程序 把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信 息 具体地说 会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的 为会计管理和企业 管理所需要的经济信息 会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动 控 制目前的经济活动 预测未来的经济活动 它包括 反映过去所发生的财务信息 即 有关资金的取得 分配与使用的信息 如资产负债表 等 管理所需要的定向 信息 如各种财务分析报表 对未来具有预测作用的决策信息 年度计划 规 划 金额等 会计信息主要分为两类 一类是对外提供的企业财务会计信息 另一类是 对内提供的管理会计信息 财务会计信息的作用 在于反映企业过去已发生的 经济业务的状况和经营成果 对外提供会计报告 满足企业外部债权人 投资者 财政税务部门 上级主管部门等的需要 而管理会计 则侧重于对企业的生产经 营活动进行预测 决策 规划和控制 并对各个部门的工作业绩进行考核和评 价 为企业内部各级管理人员提供有用信息 它不只局限于分析过去 更主要在 于控制现在 预测和规划未来 一 财务会计信息的重要作用 1 服务于企业的 微观作用 表现在以下几方面 一是公正合理地确定企业损益 财务会计以公正 合理地计量和确定损益以形成一系列财务信息 因此 企业平时发生的各项收 支均须及时入账 有关资产负债也须准确地按照损益的要求予以账项调整 最终 形成企业的损益 会计信息是社会经济有效运行的重要基础 而真实性是对会计信息质 量最基本的要求 社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观 事实相符 我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失 证券市场发育不良 社会交易费用高昂 企业筹资困难等很大程度上都与企 业会计信息失真有关 由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要 的地位 其会计信息失真所带来的后果是十分严重的 二 会计信息使用者及其需求动机 我国会计准则规定会计信息使用者包括 投资者 债权人 其他使用者 政府及其有关部门 社会公众 其它 其中社会公众包括 商品和劳务 供应商 顾客 企业雇员 社会公众 竞争对手等 业主 财务分析咨询人员 贷款者 经纪人 供货者 证券承销人 证券交易所 潜在的投资者 潜在 的信贷者 律师 职工 管理人员 税务机构 监管机构 董事会 立法者 客户 工会 企业研究人员 教师 学生等 会计信息的需求取决于谁是会计信息的使用者 会计信息使用者不同 决 定着其关注的信息质量特征也不同 根据会计信息内容及性质的不同 会计信 息使用者分为外部信息使用者和内部会计信息使用者 外部会计信息使用者主 要包括政府及其有关部门 税务部门 证券监管部门 投资者 债权人 供 应商与客户 内部信息使用者包括组织结构中各个层面的管理者和员工等 下面是关于几个不同信息使用者的信息需求及需求动机 1 外部会计信息使用者 1 立法者 我国会计立法者主要有全国人大及其常务委员会 国务院 财政部等 立法者 是政府及其有关部门的一个组成部分 政府及其有关部门作为社会和经济的 组织和管理者 政府有权也有必要了解企业的各种情况 依法要求现代企业提 供年度和半年 季 月财务报告 了解企业会计准则和其他会计制度的遵守和 执行情况 制定补充规定或采取监督措施 同时还可通过分析企业的财务报告 掌握资金的流向以及实行宏观经济控制 而立法者就是根据宏观经济形势 制 定或修改会计准则 使社会经济有序稳定的发展 2 证券承销人及证券交易所 证券承销人及证券交易所都是投资者 投资者包括机构投资者是现代企业 财务会计报表的主要使用者 一般投资人利用财务会计报告信息分析该公司的 经营 财务前景 预测股价的涨落 作为持有 买入或抛出该公司股票的依据 控股的投资人是对该公司施加重大影响的投资人 利用财务报告信息还可按照 自己的意愿作出更换该公司经理层 变更该公司的经营与财务政策的决定 凡 由国家派出监事会的企业 还应向监事会提供财务会计报告 对投资人来说 最关心的信息是企业盈利和现金流量信息 3 律师 律师主要是为了了解会计政策法规 判断宏观经济形势 为解决经济纠纷等 4 债权人 债权人是指对企业贷款或持有企业债券的个人或组织 一般来说 债权人分 为短期债权人和长期债权人 短期债权人关注的是企业在短期内偿债能力 因 此它们需要获得资产的变现能力的信息 长期债权人需要了解企业长期偿债能 力 这种能力反映在企业预期的财务状况上 如企业的资本结构 资产的流动 性 资产的市场价值以及长期盈利前景 4 供应商与客户 作为供应商 他们关注的是企业长期经营能力 商业信用和偿债能力 会计 信息提供他们判断企业在这方面的经营状况 客户关心有关企业长期供应商品 的能力 产品价格 成本行性能以及售后服务 会计信息能够帮助客户预测企 业生存于发展的可能性 评估产品价格的合理性行售后继续提供维修 调换等 服务 2 内部信息使用者 如企业研究人员 公会等 内部会计信息需求主要是服务于企业管理决策与控制的需要 通过会计信 息来管理 控制业务流程的活动 内部信息使用者包括组织结构中各个层面的 管理者和员工 不同的管理层面需要不同类型的内部会计信息 支持他们不同 的决策行为 1 业务活动层面 在企业日常的业务活动层面上 会计信息的使用者主要包括业务作业的员 工和部门主管人员 决策行为具体涉及日常业务活动如订货 支付原材料 服 务 组织产品生产 销售和交付商品及劳务等 决策的信息主要是以短期需要 以历史记录为基础 这些信息如顾客订货历史信息 商品分类目录 价格目录 生产计划 付款要求和汇款等 所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的 详细情况 这些记录是实际的 一般不做会计调整 设计支持业务活动层决策的会计信息系统 主要是为了获得详细的会计数据 依据相关领域分类并汇总成员工与部门主管可利用的内部会计报告 大部分决 策行为是结构化的 决策信息主要来源历史交易数据的汇总结果和预先设定的 标准评价参数 2 管理控制层面 这一层次的决策行为包括人员计划 原材料采购计划 设备租赁或购买决 策开展广告和促销活动 建立销售网络 选择研究与开发项目 安排主要设备 或建筑物的维修计划和恰当的筹资方法 这一层次试图尽可能有效地计划和控 制企业可获得的资源 以确保已确立的目标 3 战术决策层面 企业研究人员就属于这一层面 他以业务层面的会计数据为基础 通过对 这些会计数据分类汇总 提供例外的及临时的会计报告 为这一层面的管理者 进行预算管理 资金管理 资本预算 投资管理等活动提供会计信息 这些会 计信息来源于历史销售数据 销售变动因素数据 产品生产成本数据 短期融 资投资决策等数据 它还涉及取得和分配必须的资源 以实现最高层确定的企 业目标和计划 根据经营控制层次取得的信息 可以对资源分配作战术性的改 变 这一层次的重点是确定如何取得 企业和使用特定资源 4 战略规划层面的会计信息需求 在多数企业结构中 只有少数高级管理人员负责制定主要的目标并选择确保 实现目标的战略 战略决策主要涉及的会计信息主要有长期性融资 资本性投 资 对责任中心的考核所需信息 内部转移价格制定的依据等 除此之外 还 要求大量与企业有关的环境的信息 主要处理确定性或不确定性的因果关系 决策包括考虑竞争优势 市场营销 经理人激励措施 新的生产技术和生产机 会以及对社会的责任 如考虑治理环境污染所需的或有成本 三 使用者对会计信息的质量要求 1 相关性 首要质量 与决策相关 具有改变决策的能力 三个因素 预 测价值 信息能够帮助决策者预测过去