模块七--生产与薪酬循环审计

第七模块第七模块 生产与薪酬循环生产与薪酬循环审计审计 实训一 存货监盘实训一 存货监盘 二 实训要求 存货审定表 被审计单位 长海公司 索引号 E091 项目 存货 财务报表截止日 期间 2008 12 31 编制 张亮 复核 李清 日期 日期 审计调整 项目名称 期末 未审数 借方贷方 期末 审定数 上期末 审定数 索引号 一 存货账面余 额 原材料 2020 605605 400400 123123 950950 2020 729729 350350 材料采购 在途物资 库存商品 1616 225225 000000 133133 000000 1616 092092 000000 发出商品 合 计 二 存货跌价准 备原材料 材料采购 在途物资 库存商品 发出商品 合 计 三 存货账面价 值 3636 830830 400400 123123 950950 133133 000000 3636 821821 350350 原材料 材料采购 在途物资 库存商品 发出商品 合 计 3636 830830 400400 123123 950950 133133 000000 3636 821821 350350 审计结论 审计结论 经过调整 经过调整 期末存货的金额可以确认期末存货的金额可以确认 存货期末余额总计 存货期末余额总计 3636 821821 350350 元 元 其中其中原材料期末余额为原材料期末余额为 2020 729729 350350 元元 库存商品期末余额为库存商品期末余额为 1616 092092 000000 元元 表7 6 存货监盘结果汇总表 被审计单位 长海公司 项目 存货 编制 张亮 日期 索引号 ZI5 2 财务报表截止日 期间 2008 12 31 复核 李清 日期 存货类别 存货 名称 单位监盘数量 未经确认盘 点报告数量 差异 数量 差异 原因 索引 号 审计确认 盘点报告 数量 原材料废钢材 6 534 100 6 743 200 209 100 6 534 100 原材料铁矿石 8 585 230 8 845 320 260 090 8 585 230 原材料原煤 3 658 560 3 265 420 393 140 3 658 560 原材料镍 265 30065 300 200 000 0265 300 原材料铬 320 000320 0000320 000 原材料钼 250 000250 0000250 000 原材料锰 320 000320 0000320 000 原材料铜 560 530560 5300560 530 原材料锌 235 630235 6300235 630 原材料小计 20 729 350 20 605 400 123 950 20 729 350 产成品普线 1 362 000 1 326 000 36 000 1 362 000 产成品高线 1 333 000 1 330 0003 000 1 333 000 产成品螺纹钢 3 125 000 3 312 000 187 000 3 125 000 产成品热压卷 1 410 000 1 395 000 15 000 1 410 000 产成品冷轧板 2 490 000 2 490 0000 2 490 000 产成品中厚板 1 415 000 1 415 0000 1 415 000 产成品工字钢 1 307 000 1 307 0000 1 307 000 产成品槽钢 2 335 000 2 335 0000 2 335 000 产成品角钢 1 315 000 1 315 0000 1 315 000 产成品小计 16 092 000 16 225 000 133 000 16 092 000 监盘人员签名 编制说明 本表适用于监盘日 盘点日 为财务报表截止日的情况 审计说明 未经确认盘点报告数量中原材料合计已经改用正确的金额 监盘人员的签名可根据分组情况进行 2 情形一 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表而言是重要的 CPA 应实施下 列审计程序 1 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 2 实施检查或其他适合该具体情况的审计程序 情形二 如果存货在被审单位 但由于存货性质或位置等原因导致无法实施存货监 盘 应实施替代审计程序 主要有 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 资产负债表日后销货 表明在资 产负债表日存货存在 向顾客或供应商函证 情形三 如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘 点已经完成 CPA 应提请被审计单位另择日期重新盘点 并实施存货监盘 同 时 测试在资产负债表日至盘点日期间发生的存货交易 以获取有关期末存货 数量和状况的充分 适当的审计证据 实训二 存货计价审计实训二 存货计价审计 二 实训要求 1 调整分录 铝锭在月末计算加权平均单价时 未在月初将上月暂估入库的商品转回 导致月末加权平均单价计算错误 因年初 年末在产品和产成品数量和总价变 化较小 故该差异可全部调整计入当期产品销售成本 原材料 铝锭 在产品产成品销售出库 期初期初 增加增加销售出库 期末期末 发出发出发出 全年发出 37 596 795 元 实际 38 468 346 元 少结转成本 871 551 元 借 营业成本 871 551 贷 存货 库存商品 871 551 发出材料时仅按照计划成本计算 未考虑材料成本差异率 购入原材料时 节约差异 借 原材料 贷 材料采购 材料成本差异 领用时 要同时转出材料成本差异 即 借 生产成本 等 材料成本差异 贷 原材料 但该企业只按照原材料计划价结转 即 借 生产成本 等 贷 原材料 导致生产成本多计 而材料成本差异少结转 应做会计处理 借 存货 材料成本差异 360 000 贷 营业成本 338 816 存货 库存商品 21 184 表 7 11 存货审定表 被审计单位 海华公司 索引号 E091 项目 存货 财务报表截止日 期间 2009 12 31 编制 常亮 复核 刘梅 日期 日期 审计调整 项目名称 期末 未审数 借方贷方 期末 审定数 上期末 审定数 索引号 一 存货账面余 额 原材料 4 550 000360 0004 910 000 材料采购 在途物资 在产品 480 000480 000 库存商品 2 200 000 892 7351 307 265 材料成本差异 76 016 76 016 发出商品 2 400 0002 400 000 合 计9 553 984 360 000892 7359 021 249 二 存货跌价准 备 原材料 材料采购 在途物资 库存商品 发出商品 合 计 三 存货账面价 值 原材料 4 550 000360 0004 910 000 材料采购 在途物资 在产品 480 000480 000 库存商品 2 200 000 892 7351 307 265 材料成本差异 76 016 76 016 发出商品 2 400 0002 400 000 合 计9 553 984 360 000892 7359 021 249 审计结论 经过对存货实施审计 认为存货的期末余额可以确认 其中期末存货的 账面余额为 9 021 249 元 未计提存货跌价准备 说明 892 735 元为 871 551 元与 21 184 元之和 表 7 12 材料成本差异分配审定表 被审计单位 海华公司 项目 材料成本差异 编制 常亮 日期 索引号 ZI5 4 财务报表截止日 期间 2009 12 31 复核 刘梅 日期 结存本期发出 项目 金额差异差异率金额差异 差异 率 核对 1 6 月份 期初 1 580 000 135 880 8 6 本期进货 12 000 000 480 000 4 合计 13 580 000 615 880 4 5 1 250 000 56 250 4 5 7 12 月份 期初 7 000 000 302 400 4 32 本期进货 10 000 000 990 000 9 9 合计 17 000 000 1 292 400 7 6 16 000 000 1 216 000 7 6 审计说明及调整分录 被审计单位未计算材料成本差异率 只按照计划成本结转材料成本 借 存货 材料成本差异 1 272 250 贷 生产成本 1 272 250 审计结论 被审计单位材料成本差异账户的余额不能确认 表 7 13 存货计价审定表 被审计单位 海华公司 项目 存货 编制 常亮 日期 索引号 ZI5 5 财务报表截止日 期间 2009 12 31 复核 刘梅 日期 期初结存本期入库本期发出本期末结存 存货 名称数量单价金额数量单价金额数量 单 价 金额数量单价金额 调整 数 审定 数 铝锭 3 月 12 000 160 1 920 000 15 000 151 6 67 13000 156 6 2 14000154 21 16271 7 月 10 000 156156 00017 000 148 8 8 15000 151 5 1 12000151 51 8 月 12 000 151 5 5 1 818 222 20 00015419000 155 2 0 13000149 19 9 月 13 000 149 8 8 1 949 222 22 00015325000 153 3 6 10000150 12 12 月 12 000 148 7 3 1 784 760 24 000 157 08 28000 153 3 6 8000157 57 审计说明及调整分录 以 3 月份为例 从题目给出的条件可知该企业采用全月一次加权平均法核算企业的铝锭 3 月份购入金额为 15000 151 67 2 275 050 元 加权平均单价 1 920 000 2 275 050 12 000 15 000 155 37 元 吨 3 月份发出原材料金额 155 37 13000 2 019 810 元 表 7 14 存货抽盘表 被审计单位 海华公司 项目 存货 编制 常亮 日期 索引号 ZI5 6 财务报表截止日 期间 2009 12 31 复核 刘梅 日期 账面结存差异 序 号 品 名 计 量 单 位 实 存 数 发出 数量 收入 数量 实存 数 账存 数 金额数量单价金额 调 整 数 审 定 数 钢 板 吨 650 0 3860 0 3000 0 650050001500200 铝 锭 吨 995 0 2400 0 2600 0 995080001950 157 5 甲产 品 吨 300 0 5000580030002200800450 审计说明 审计结论 实训三 存货生产成本审计实训三 存货生产成本审计 二 实训要求 3 月份结存原材料金额 2 175 240 元 发出材料调整金额为 2 036 081 2 019 810 16 271 元 所以 3 月份发出材料多计 16 271 元 故应编 制如下调整分录 借 原材料 16 271 贷 生产成本 16 271 其他月份也按照此方法进行调整 同时要注意期末余额结转金额的正确性 审计结论 经调整后 铝锭的期末余额可以确认 调整分录如下 1 借 原材料 50 000 贷 应付账款 50 000 2 借 原材料 10 000 贷 生产成本 10 000 3 借 在建工程 20 000 贷 生产成本 20 000 4 借 长期待摊费用 40 000 贷 制造费用 40 000 5 编制 生产成本及销售成本倒轧表 时 生产成本 账户直接调增 80 000 元 已包括上述调减的金额 表 7 15 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位 通用机械制造公司 项目 主营业务成本 编制 张娜 日期 索引号 ZI10 财务报表截止日 期间 2009 12 31 复核 王亮 日期 索引号项目未审数 调整或重分类分录 贷 审定数 原材料期初余 额 80 加 本