第一章--债务重组练习题及参考答案(2014)

1 第第 1 1 章章 债务重组债务重组练习题及参考答案练习题及参考答案 裘裘 一 单项选择题一 单项选择题 1 1 甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司 600600 万元货款 到期日为万元货款 到期日为 20122012 年年 1010 月月 3030 日 甲公司因财务困难 经协商于日 甲公司因财务困难 经协商于 20122012 年年 1111 月月 1515 日日 与乙公司签订债务重组协议 协议规定甲公司以价值与乙公司签订债务重组协议 协议规定甲公司以价值 550550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务 20122012 年年 1111 月月 2020 日 乙公司收到该商品并验收入库 日 乙公司收到该商品并验收入库 20122012 年年 1111 月月 2222 日办理了有关债务解除手续 日办理了有关债务解除手续 该债务重组的重组日该债务重组的重组日为 为 A 2012A 2012 年年 1010 月月 3030 日日 B 2012B 2012 年年 1111 月月 1515 日日 C 2012C 2012 年年 1111 月月 2020 日日 D 2012D 2012 年年 1111 月月 2222 日日 2 2 甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于 20122012 年年 1 1 月月 1 1 日产生应付乙公司账款日产生应付乙公司账款 100100 万元 货款偿还期限为万元 货款偿还期限为 3 3 个月 个月 20122012 年年 4 4 月月 1 1 日 日 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵 偿债务 这两辆小汽车原值为偿债务 这两辆小汽车原值为 100100 万元 已提累计折旧万元 已提累计折旧 2020 万元 公允价值为万元 公允价值为 5050 万元 假定上述资产均未计提减万元 假定上述资产均未计提减 值准备 不考虑相关税费 则值准备 不考虑相关税费 则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为 为 万元 万元 A 50A 50 3030 B 30B 30 5050 C 80C 80 2020 D 20D 20 8080 3 3 20122012 年年 2 2 月月 1010 日 远洋公司销售一批材料给长江公司 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值日 远洋公司销售一批材料给长江公司 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值 100100 000000 元 元 年利率年利率 7 7 6 6 个月到期还本付息的票据 当年个月到期还本付息的票据 当年 8 8 月月 1010 日 长江公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 日 长江公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据 这台设备的历史成本为远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据 这台设备的历史成本为 120120 000000 元 累计折旧为元 累计折旧为 3030 000000 元 元 清理费用等清理费用等 1 1 000000 元 计提的减值准备为元 计提的减值准备为 9 9 000000 元 公允价值为元 公允价值为 9090 000000 元 远洋公司未对债权计提坏账准备 元 远洋公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他相关税费 长江公司应确认的假定不考虑其他相关税费 长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益债务重组收益和资产转让损益分别为 分别为 元 元 A 12A 12 500500 8 8 000000 B 8B 8 000000 1010 000000 C 9C 9 000000 8 8 000000 D 13D 13 500500 8 8 000000 4 4 以债权转为股权的 以债权转为股权的 受让股权的入账价值为受让股权的入账价值为 A A 应收债权账面价值应收债权账面价值 B B 应付债务账面价值应付债务账面价值 C C 股权的公允价值股权的公允价值 D D 股权份额股权份额 5 5 甲公司持有乙公司的应收票据面值为甲公司持有乙公司的应收票据面值为 3030 000000 元 票据到期时 累计利息为元 票据到期时 累计利息为 1 1 000000 元 乙公司支付了利息 同时元 乙公司支付了利息 同时 由于乙公司财务陷入困境 甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年 并减少本金由于乙公司财务陷入困境 甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年 并减少本金 8 8 000000 元 元 则乙公司计入营业则乙公司计入营业 外收入的金额是 外收入的金额是 元 元 A 1A 1 000000 B 8B 8 000000 C 12C 12 000000 D 0D 0 6 6 以修改其他债务条件进行债务重组的 如果债务重组协议中附有或有应付金额的 以修改其他债务条件进行债务重组的 如果债务重组协议中附有或有应付金额的 该或有应付金额最终没有发生该或有应付金额最终没有发生 的 应 的 应 A A 冲减营业外支出冲减营业外支出 B B 冲减已确认的预计负债 同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债 同时确认营业外收入 C C 冲减财务费用冲减财务费用 D D 不作账务处理不作账务处理 7 7 20122012 年年 6 6 月月 1111 日 日 M M 公司就应收公司就应收 B B 公司货款公司货款 2 2 340340 000000 元 已计提坏账准备元 已计提坏账准备 8080 000000 元 与其进行债务重组 经元 与其进行债务重组 经 协商 协商 M M 公司同意豁免公司同意豁免 B B 公司债务公司债务 340340 000000 元 延长债务偿还期限元 延长债务偿还期限 6 6 个月 每月按个月 每月按 2 2 收取利息 如果从 收取利息 如果从 7 7 月份月份 起公司盈利则每月再加收起公司盈利则每月再加收 1 1 的利息 的利息 1212 月月 1111 日日 B B 公司应将本金和利息一起偿还 公司应将本金和利息一起偿还 在债务重组日在债务重组日 M M 公司应确认公司应确认 的重组损失的重组损失为 为 元 元 A 340A 340 000000 B 300B 300 000000 C 20C 20 000000 D 260D 260 000000 2 8 8 在以现金 非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下 在以现金 非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下 以下处理的先后顺序正确的是以下处理的先后顺序正确的是 A A 非现金资产方式 现金方式 修改债务条件非现金资产方式 现金方式 修改债务条件 B B 现金方式 非现金方式 修改债务条件现金方式 非现金方式 修改债务条件 C C 修改债务条件 非现金方式 现金方式修改债务条件 非现金方式 现金方式 D D 现金方式 修改债务条件 非现金资产方式现金方式 修改债务条件 非现金资产方式 9 9 恒通公司应收大华公司账款的账面余额为恒通公司应收大华公司账款的账面余额为 585585 万元 由于大华公司财务困难无法偿付应付账款 经双方协商同意 万元 由于大华公司财务困难无法偿付应付账款 经双方协商同意 大华公司以大华公司以 9090 万元现金和其万元现金和其 200200 万股普通股偿还债务 大华公司普通股每股面值万股普通股偿还债务 大华公司普通股每股面值 1 1 元 市价元 市价 2 22 2 元 恒通公司元 恒通公司 取得投资后作为可供出售金融资产核算 恒通公司对该应收账款提取坏账准备取得投资后作为可供出售金融资产核算 恒通公司对该应收账款提取坏账准备 5050 万元 则恒通公司债务重组损万元 则恒通公司债务重组损 失和金融资产的成本分别是 失和金融资产的成本分别是 m m 万元 万元 A 5A 5 440440 B 55B 55 200200 C 100C 100 485485 D 145D 145 440440 10 10 下列有关债务重组的说法中 下列有关债务重组的说法中 正确的是正确的是 m m A A 在债务重组中 若涉及多项非现金资产 应以非现金资产的账面价值为基础进行分配在债务重组中 若涉及多项非现金资产 应以非现金资产的账面价值为基础进行分配 B B 修改其他债务条件后 若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额 则债权方不做任修改其他债务条件后 若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额 则债权方不做任 何处理何处理 C C 修改其他债务条件后 若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值 但小于应收债权账面余额的 应按未修改其他债务条件后 若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值 但小于应收债权账面余额的 应按未 来应收金额大于应收债权账面价值的差额 冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额来应收金额大于应收债权账面价值的差额 冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额 D D 在混合重组方式下 债务人和债权人在进行账务处理时 一般先考虑以现金清偿 然后是以非现金资产或以债在混合重组方式下 债务人和债权人在进行账务处理时 一般先考虑以现金清偿 然后是以非现金资产或以债 务转为资本方式清偿 最后才是修改其他债务条件务转为资本方式清偿 最后才是修改其他债务条件 11 11 20122012 年年 2 2 月月 2020 日 深广公司销售一批材料给红星公司 同时收到红星公司签发并承兑的一张面值日 深广公司销售一批材料给红星公司 同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100100 000000 元 元 年利率年利率 7 7 六月期 到期还本付息的票据 六月期 到期还本付息的票据 8 8 月月 2020 日 红星公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 日 红星公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据 假设普通股的面值为深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据 假设普通股的面值为 1 1 元 红星公司以元 红星公司以 1010 000000 股抵偿该项债权 股抵偿该项债权 股票市价为每股股票市价为每股 9 69 6 元 印花税税率为元 印花税税率为 4 4 红星公司应确认的债务重组收益为 红星公司应确认的债务重组收益为 元 元 86 86 000000 7 7 500500 10 10 000000 384 384 二 多项选择题二 多项选择题 1 1 债务重组的主要方式包括债务重组的主要方式包括 omom A A 以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务 B B 将债务转为资本将债务转为资本 C C 修改其他债务条件修改其他债务条件 D D 以上方式的组合以上方式的组合 E E 以非现金资产偿还债务以非现金资产偿还债务 2 2 下列各项中 属于下列各项中 属于债务重组范围债务重组范围的有 的有 omom A A 银行免除某困难企业积欠贷款的利息 银行只收回本金银行免除某困难企业积欠贷款的利息 银行只收回本金 B B 企业企业 A A 同意企业同意企业 B B 推迟偿还货款的期限 并减少推迟偿还货款的期限 并减少 B B 企业偿还货款的金额企业偿还货款的金额 C C 债务人以非现金资产清偿债务 同时又与债权人签订了资产回购的协议债务人以非现金资产清偿债务 同时又与债权人签订了资产回购的协议 D D 银行同意减低某困难企业的贷款利率银行同意减低某困难企业的贷款利率 E E 银行同意债务人借新债偿旧债银行同意债务人借新债偿旧债 3 3 以固定资产抵偿债务进行债务重组时 以固定资产抵偿债务进行债务重组时 对债务人而言 下列项目中对债务人而言 下列项目中不影响不影响债务重组损益计算的有债务重组损益计算的有 A A 固定资产的账面价值固定资产的账面价值 B B 固定资产的累计折旧固定资产的累计折旧 C C 固定资产的评估净值固定资产的评估净值 D D 固定资产的公允价值固定资产的公允价值 E E 固定资产减值准备固定资产减值准备 3 4 4 下列下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中有关债务重组时债务人会计处理的表述中 正确的有 正确的有 A A 以现金清偿债务时 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积 以现金清偿债务时 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积 B B 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积 C C 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益 D D 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益 以非现金资产清偿债务时 转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益 E E 以现金清偿债务时 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益 以现金清偿债务时 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益 5 5 债务人债务人以现金清偿债务的情况下以现金清偿债务的情况下 债权人进行账务处理可能涉及的科目有 债权人进行账务处理可能涉及的科目有 m m A A 库存现金库存现金 B B 营业外支出营业外支出 C C 营业外收入营业外收入 D D 资产减值损失资产减值损失 E E 预计负债预计负债 6 6 在债务重组的会计处理中 在债务重组的会计处理中 以下表述正确的有 以下表述正确的有 A A 债务人应确认债务重组收益债务人应确认债务重组收益 B B 无论债权人或债务人 均不确认债务重组损失无论债权人或债务人 均不确认债务重组损失 C C 用非现金资产清偿债务时 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额 用非现金资产清偿债务时 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额 直接计入当期营业外收入直接计入当期营业外收入 D D 用非现金资产清偿债务时 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税用非现金资产清偿债务时 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税 费之和的差额计入营业外收入费之和的差额计入营业外收入 E E 用现金资产偿清债务时 债权人没有损失用现金资产偿清债务时 债权人没有损失 7 7 以非货币性资产偿还债务的债务重组中 以非货币性资产偿还债务的债务重组中 下列说法正确下列说法正确的有 的有 m m A A 债务人以存货偿还债务的 视同销售该存货 应按照其公允价值确认相应的收入 同时结转存货的成本债务人以存货偿还债务的 视同销售该存货 应按照其公允价值确认相应的收入 同时结转存货的成本 B B 债务人以固定资产偿还债务的 固定资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入投资损益债务人以固定资产偿还债务的 固定资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入投资损益 C C 债务人以长期股权投资偿还债务的 长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外债务人以长期股权投资偿还债务的 长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外 支出支出 D D 债务人以无形资产偿还债务的 无形资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入营业外收入或营业外支出债务人以无形资产偿还债务的 无形资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入营业外收入或营业外支出 E E 债务人有可能会发生债务重组损失债务人有可能会发生债务重组损失 8 8 以债务转为资本的方式进行债务重组时 以债务转为资本的方式进行债务重组时 以下处理方法正确的有 以下处理方法正确的有 A A 债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本 债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本 B B 债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积 债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积 C C 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 D D 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 冲减后尚有余额的 计入营业外支出 债务债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 冲减后尚有余额的 计入营业外支出 债务 重组损失 重组损失 冲减后减值准备仍有余额的 应予转回并抵减当期资产减值损失 冲减后减值准备仍有余额的 应予转回并抵减当期资产减值损失 E E 重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得 计入当期损益 重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得 计入当期损益 9 9 下列各项中 属于债务重组修下列各项中 属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有改其他债务条件的方式一般有 A A 债务转为资本债务转为资本 B B 减少本金减少本金 C C 降低利率降低利率 D D 免除积欠利息免除积欠利息 E E 延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 10 10 下列下列有关债务重组的会计处理方法正确有关债务重组的会计处理方法正确的有 的有 m m A A 修改其他债务条件修改其他债务条件涉及的或有应付金额涉及的或有应付金额 该或有应付金额符合 该或有应付金额符合 企业会计准则第企业会计准则第 1313 号号 或有事项或有事项 中有关中有关 4 预计负债确认条件的 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债预计负债确认条件的 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 B B 修改其他债务条件涉及的或有应收金额 修改其他债务条件涉及的或有应收金额 在债权人方面在债权人方面 债权人应确认或有应收金额 债权人应确认或有应收金额 C C 对于对于债务人债务人而言 发生债务重组时 应当将重组债务的而言 发生债务重组时 应当将重组债务的账面价值超过账面价值超过抵债资产的公允价值 所转股份的公允价抵债资产的公允价值 所转股份的公允价 值 或者重组后债务账面价值之间的差额 确认为债务重组利得值 或者重组后债务账面价值之间的差额 确认为债务重组利得计入资本公积计入资本公积 D D 在债务重组会计处理中 在债务重组会计处理中 债务人债务人以固定资产低偿债务时 既要确认债务重组利得 又要确认处置非流动资产损以固定资产低偿债务时 既要确认债务重组利得 又要确认处置非流动资产损 益益 E E 债务重组日指债务重组完成日债务重组日指债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或 修改后的债务条件开始执行的日子 修改后的债务条件开始执行的日子 债务重组日方可进行债务重组的会计处理债务重组日方可进行债务重组的会计处理 三 计算题三 计算题 1 1 甲公司甲公司 20122012 年年 1212 月月 3131 日应收乙公司账款的账面余额为日应收乙公司账款的账面余额为 327327 000000 元 其中 元 其中 2727 000000 元为累计未付的利息 票面元为累计未付的利息 票面 利率利率 9 9 乙公司由于连年亏损 现金流量不足 不能偿付应于 乙公司由于连年亏损 现金流量不足 不能偿付应于 20122012 年年 1212 月月 3131 日前支付的应付账款 日前支付的应付账款 经协商 经协商 于于 20122012 年末进行债务重组年末进行债务重组 甲公司同意将债务本金减至 甲公司同意将债务本金减至 250250 000000 元 免去债务人所欠的全部利息 将利率从元 免去债务人所欠的全部利息 将利率从 9 9 降低至降低至 5 5 并将债务到期日延至 并将债务到期日延至 20142014 年年 1212 月月 3131 日 利息按年支付 甲公司已对该项应收账款计提了日 利息按年支付 甲公司已对该项应收账款计提了 4040 000000 元坏账准备 元坏账准备 要求 根据上述资料 做出甲 乙公司的相关账务处理 要求 根据上述资料 做出甲 乙公司的相关账务处理 2 2 恒通公司恒通公司 20082008 年发生如下经济业务 年发生如下经济业务 1 1 20132013 年年 1 1 月月 1515 日 恒通公司销售一批材料给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为日 恒通公司销售一批材料给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100100 000000 元 元 增值税销项税额为增值税销项税额为 1717 000000 元 款项尚未收到 元 款项尚未收到 20132013 年年 3 3 月月 1010 日 乙公司财务发生困难 无法按合同规定偿还债务 日 乙公司财务发生困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 恒通公司同意乙公司支付经双方协议 恒通公司同意乙公司支付 3030 000000 元现金 余额用一台设备立即偿还 并于当日办理了相关债务解除手元现金 余额用一台设备立即偿还 并于当日办理了相关债务解除手 续 该设备账面原价为续 该设备账面原价为 100100 000000 元 已提折旧元 已提折旧 2020 000000 元 已提减值准备元 已提减值准备 50005000 元 公允价值为元 公允价值为 7070 000000 元 恒通公司元 恒通公司 已对该应收账款计提了已对该应收账款计提了 8 8 000000 元的坏账准备 元的坏账准备 2 2 20132013 年年 1 1 月月 2020 日 恒通公司销售一批库存商品给丙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为日 恒通公司销售一批库存商品给丙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400400 000000 元 增值税销项税额为元 增值税销项税额为 6868 000000 元 款项尚未收到 元 款项尚未收到 20132013 年年 7 7 月月 1010 日 丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了日 丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了 相关债务解除手续 重组协议如下 丙公司支付现金相关债务解除手续 重组协议如下 丙公司支付现金 158158 000000 元 以一台机器设备偿还余额的一部分 另一部分转增元 以一台机器设备偿还余额的一部分 另一部分转增 资本 机器的公允价值为资本 机器的公允价值为 190190 000000 元 恒通公司获得丙公司元 恒通公司获得丙公司 5 5 的股权作为长期股权投资 公允价值为 的股权作为长期股权投资 公允价值为 100100 000000 元 元 债务重组没有发生任何相关税费 恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备债务重组没有发生任何相关税费 恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备 5050 000000 元 元 3 3 20132013 年年 5 5 月月 2020 日 恒通公司销售一批库存商品给丁公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为日 恒通公司销售一批库存商品给丁公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 300300 000000 元 增值税销项税额为元 增值税销项税额为 5151 000000 元 款项尚未收到 元 款项尚未收到 20132013 年年 8 8 月月 1010 日 丁公司与恒通公司协商进行债务重组 重组协日 丁公司与恒通公司协商进行债务重组 重组协 议如下 恒通公司减免丁公司债务议如下 恒通公司减免丁公司债务 5151 000000 元 扣除减免后的余额 丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还元 扣除减免后的余额 丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还 6060 4040 延至 延至 20132013 年年 1212 月月 3131 日偿还 假设机器的公允价值为日偿还 假设机器的公允价值为 6060 000000 元 恒通公司获得丁公司元 恒通公司获得丁公司 5 5 的股权作为长 的股权作为长 期股权投资 公允价值为期股权投资 公允价值为 100100 000000 元 债务重组交易没有发生任何相关税费 元 债务重组交易没有发生任何相关税费 要求 要求 编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录 参考答案 一 单项选择题 1 答案 D 解析 债务重组日是指履行协议或法院裁决 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始 执行的日期 2 答案 B 解析 债务人有关债务重组的账务处理如下 5 债务人有关债务重组的固定资产处置损失 100 20 50 30 万元 债务人有关债务重组的债务重组利得 100 50 50 万元 借 固定资产清理 80 累计折旧 20 贷 固定资产 100 借 应付账款 乙公司 100 营业外支出 处置非流动资产损失 30 贷 固定资产清理 80 营业外收入 债务重组利得 50 3 答案 D 解析 长江公司应确认的债务重组收益 重组日债务账面价值 103 500 元 100 000 100 000 7 2 设备公 允价值 90 000 元 13 500 元 应确认的资产转让损益 设备公允价值 90 000 元 设备账面价值 81 000 元 120 000 30 000 9 000 清理费用 1 000 元 8 000 元 4 答案 C 5 答案 B 解析 乙公司 债务人 的分录如下 借 应付票据 应计利息 1 000 贷 银行存款 1 000 借 应付票据 面值 30 000 贷 应付账款 22 000 营业外收入 债务重组收益 8 000 6 答案 B 解析 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 或 有应付金额在随后会计期间没有发生的 企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收入 7 答案 D 解析 M 公司 债权人 处理 借 应收账款 B 公司 重组后 2 000 000 2 340 000 340 000 坏账准备 80 000 营业外支出 260 000 贷 应收账款 B 公司 重组前 2 340 000 8 答案 B 解析 按照规定 应 以现金清偿债务 然后 以非现金资产 债务转为资本方式组合清偿债务 最后 修改其 他债务条件 的顺序进行处理 9 答案 A 解析 恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账 即 2 2 200 440 万元 恒通公司债务重组损失 585 90 2 2 200 50 5 万元 10 答案 D 解析 选项 A 应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配 而不是 账面价值 选项 B 债权方应在备查簿中 作记录 6 11 答案 B 解析 1 计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额 应付票据的账面价值 103 500 元 其中 面值 100 000 元 应计利息 3 500 元 减 股票的公允价值 96 000 元 差额 7 500 元 差额 7 500 元作为债务重组收益 股票的公允价值 96 000 元与股本 10 000 元的差额 86 000 元作为 资本公积 2 会计分录为 借 应付票据 103 500 贷 股本 10 000 资本公积 86 000 营业外收入 债务重组收益 7 500 借 管理费用 印花税 384 贷 银行存款 384 其中 384 9 6 10 000 4 二 多项选择题 1 答案 ABCDE 解析 债务重组主要有以下几种方式 1 以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 其中包括以现金清偿债务和以 非现金资产清偿债务 2 将债务转为资本 是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3 修改其他债务条件 是指修改不包括上述第一种 第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式 如减少债 务本金减少债务利息等 4 以上三种方式的组合 是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式 2 答案 ABD 解析 选项 A 和选项 D 属于以低于债务账面价值的现金清偿债务 选项 B 属于修改其他债务条件 3 答案 ABCE 解析 以非现金资产清偿债务的 债务人应当在符合金融负债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将重组债务 的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 债务重组损益 转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额 计入当期损益 资产转让损益 4 答案 CDE 解析 以现金清偿债务时 债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益 以非现金资产清偿债务 的 债务人应当在符合金融负债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 公允价值之间的差额 计入当期损益 营业外收入 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当 期损益 5 答案 ABD 解析 以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 营业外支 出 债权人已对债权计提坏账准备的 应当先将该差额冲减坏账准备 冲减后尚有余额的 计入营业外支出 债务 7 重组损失 冲减后减值准备仍有余额的 应予转回并抵减当期资产减值损失 6 答案 AD 解析 选项 B 债权人可以确认债务重组损失 选项 C 用非现金资产清偿债务时 债务人应将应付债务的账面价值 大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额 直接计入当期营业外收入 选项 E 根据债务重组 的定义 用现金资产偿清债务时 债权人有损失 计入营业外支出 7 答案 AD 解析 以非现金资产偿还债务的 非现金资产为存货的 应当视同销售处理根据收入相关规定 按非现金资产的公 允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成本 非现金资产为固定资产 无形资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 非现金资产为 长期股权投资的 其公允价值和账面价值的差额计入投资损益 债务人不会发生债务重组损失 8 答案 ABCDE 解析 1 将债务转为资本的 债