国际海运税收问题一览表

国家税务总局关于印发国际海运税收问题一览表的通知 1994 05 30 国税函发 1994 237 号 天津 上海市税务局 山东 辽宁 河北 江苏 浙江 福建 广东 海南省税务局 广西 自治区税务局 大连 宁波 厦门 深圳市税务局 根据我国对外签订的避免双重征税协定 海运协定及其他有关协议 我局对外国轮船公 司海运税收减免情况重新进行了清理界定 现将清理情况下发你局 请参照执行 目前涉及海运收入和利润对外减免税的国家共计 50 个 其中全免营业税和企业所得税的 35 个 仅免征企业所得税的 14 个 对泰国营业税全免 企业所得税减半征收 我国同扎伊尔 加纳 刚果 孟加拉和印度尼西亚等五国的海运协定 虽有最惠国待遇 的规定 但均无明确的减免税条款 且上述国家一直对我船舶征税 鉴此 对扎伊尔 加纳 刚果 孟加拉和印尼等五国的船舶从我国取得的运输收入 在未达成新的协议前 应按我国 税法有关规定征税 对附表中所列尚未生效执行的协定国家 请待我局正式通知生效执行后 再予执行 有关执行中的问题 请及时报告我局 附件 1 国际海运税收问题一览表及附表 2 全免营业税 企业所得税国家简表 3 免除部分海运收入税收国家简表 附件 1 通过协定 协议或换文解决国际海运税收问题一览表通过协定 协议或换文解决国际海运税收问题一览表 征免税情况序 号 国 别 海运协定或 条约 海运税收协 定或换文 避免双重征 税协定 国内有 关文件 规定 营 业 税 企 业 所 得 个人 所得 税 税 1 朝 鲜 通商航海条 约 62 11 5 62 12 15 A 财政部换文 77 12 31 D 74 财税字 55 号 F 免免征 2 越 南 同上 62 12 5 63 2 15 同上 免免征 3 斯 里 兰 卡 海运协定 63 7 25 63 7 25 B 使馆换文 75 4 18 B 75 财税字 33 号 C 免免征 4 巴 基 斯 坦 海运协定 66 10 21 66 10 21 D 89 11 15 89 12 27 90 1 1 B 90 国税发 10 号 B 免免征 5 日 本 海运协定 74 11 13 75 6 4 B 外交部协定 换文 82 12 9 F 83 9 6 84 6 26 85 1 1 D E 85 财税协 字 016 号 B 免免征 6 马 来 海运协定 85 11 23 87 财税协 免免征 西 亚 87 9 9 87 9 9 G 86 9 14 87 1 1 F I J 字 11 号 B 7 新 加 坡 海运协定 89 1 24 89 1 24 B 86 4 18 86 12 11 86 1 1 D J 89 国税外 字 88 号 B 免免征 8 泰 国 海运协定 79 3 23 79 3 23 M 海运免税协 定 90 3 28 90 7 27 H 86 10 27 86 12 29 87 1 1 F 90 国税函 发 951 号 C 免减 半 征 征 征免税情况序 号 国 别 海运协定 或条约 海运税收 协定或换 文 避免双重征 税协定 国内有关 文件规定 营业 税 企业 所得 税 个 人 所 得 税 9 科 威 特 89 12 25 90 7 20 89 1 1 C 90 国 税函发第 002 号 B 征免征 10 蒙 古 91 8 28 92 6 23 83 1 1 A 征免征 11 阿 联 酋 93 7 1 尚未生效执 行 A 征免征 12 韩 国 海运协定 93 5 27 93 6 27 B 94 3 28 尚未生效执 行 C K 免免征 13 土 耳 其 草签尚未生 效执行 D 征免征 14 印 度 草签尚未生 效执行 D K 免免征 15 阿 尔 巴 尼 亚 通商航海 条约 61 2 2 61 7 22 61 2 2 61 7 22 A 74 财税 字 55 号 F 免免征 16 希 腊 海运协定交通部换 文 74 财 税字 33 号 C 免免征 73 5 23 73 5 23 K 74 9 20 C 征免税情况序 号 国 别 海运协定或 条约 海运税 收协定 或换文 避免双重征税 协定 国内有关文件 规定 营 业 税 企 业 所 得 税 个人所 得税 17 原 苏 联 通商航海条 约 59 4 23 58 7 25 A 1 74 财税字 55 号 F 2 92 国税函 发 1454 号 G 免免征 18 格 鲁 吉 亚 海运协定 93 6 3 尚未生效执 行 C 92 国税函 发 1454 号 G 免免征 19 原 南 斯 拉 夫 海运协定 80 11 8 81 2 21 B 海运免 税协定 79 3 2 81 2 13 A I 88 12 2 89 12 16 90 1 1 C 1 81 财税字 第 23 号 C 2 92 国税函 发 1454 G 免免免 20 克 罗 地 亚 海运协定 93 6 7 尚未生效执 行 I L 草签 D G K 92 国税函发 1454 号 G 免免免 21 保 加 利 亚 海运协定 74 6 4 74 6 4 H H 89 11 8 90 5 25 91 1 1 A H 74 财税字 38 号 A 免免征 22 挪 威 海运协定 74 8 2 74 8 2 C 86 2 25 96 12 21 87 1 1 C 1 同上 2 87 财税 协字 012 号 B 免免征 23 丹 麦 海运协定 74 10 21 74 10 21 F 86 3 26 86 10 22 87 1 1 B H 1 74 财税 字 60 号 A 2 86 财税 字 325 号 B 免免征 征免税情况序 号 国 别 海运协定或 条约 海运税收 协定或换 文 避免双重 征税协定 国内有关 文件规定 营业 税 企业 所得 税 个 人 所 得 税 24 瑞 典 海运协定 75 1 18 75 1 18 C 86 5 16 87 1 3 87 1 1 A H 1 75 财税字 5 号 A 2 86 财税字 353 号 B 免 征 25 比 利 时 海运协定 75 4 20 80 4 8 C 85 4 18 87 9 11 88 1 1 A H 75 财 税字 18 号 A 免免征 26 卢 森 堡 同上 中比海运 协定换文 适用中比 海运协定 94 3 12 尚未生效 执行 D 免免征 27 荷 兰 海运协定 75 8 14 76 2 18 C 87 5 13 88 3 5 89 1 1 B H 1 75 财税字 15 号 A 2 88 财税字 15 号 B 免免征 28 法 国 海运协定 75 9 28 77 5 1 B 海运协定 补充换文 75 9 28 G 84 5 30 85 2 20 86 1 1 H 78 财 税工字 117 号 C 免免征 29 德 国 海运协定 85 6 101 75 财税字 55 免免征 75 10 31 77 3 29 I 86 5 4 85 1 1 85 7 1 A H 号 A 2 85 财税字 180 号 B 30 罗 马 尼 亚 海运协定 76 4 8 76 8 3 I 91 1 16 92 3 5 93 1 1 D 76 财 税字 24 号 A 免免征 征免税情况序 号 国别海运协定 或条约 海运税收 协定或换 文 避免双重征 税协定 国内有关 文件规定 营 业 税 企业 所得 税 个 人 所 得 税 31 芬兰海运协定 77 1 27 78 6 15 C 86 5 12 87 12 18 88 1 1 C H 1 78 财税工字 117 号 A 2 88 财税协字 004 号 B 免免征 32 意大 利 海运协定 72 10 8 86 10 31 89 11 14 征免征 75 2 14 K 90 1 1 C 33 波兰 财政部换 文 76 11 8 77 1 1 C 88 6 7 89 1 7 90 1 1 B 77 财 税字 11 号 C 免免征 34 英国 84 7 26 84 12 23 85 1 1 B 85 财 税外字第 186 号 E 免免征 35 原捷 斯 87 6 13 87 12 23 88 1 1 C 93 国 税发 68 号 G 征免征 36 瑞土 90 7 6 91 9 27 90 1 1 C 90 国 税函发 874 号 B 征免征 37 塞浦 路斯 海运协定 90 8 29 91 5 9 90 10 25 90 10 5 92 1 1 91 交 运字 557 号 A 免免征 C C 38 西班 牙 90 11 22 92 5 20 93 1 1 C 92 国 税函发 872 号 B 征免征 征免税情况序 号 国 别 海运协定或 条约 海运税收 协定或换 文 避免双重征 税协定 国内有关 文件规定 营业 税 企业 所得 税 个 人 所 得 税 39 奥 地 利 91 4 10 92 11 1 93 1 1 C 征免征 40 匈 牙 利 92 6 17 92 11 1 93 1 1 C 征免征 41 马 耳 他 93 2 2 94 3 30 征免征 95 1 1 C 42 阿 根 廷 海运协定 78 5 30 80 12 9 B 交通部换 文 78 5 30 E 78 财 税字 69 号 B C 免免征 43 巴 西 海运协定 79 5 23 80 10 30 D 91 8 5 93 1 1 94 1 1 C H 1 80 财税字 193 号 A 9 93 国税函发 203 号 B 免免征 44 美 国 海运协定 88 12 15 88 12 15 B 海运 空 运免税协 定 82 3 5 81 1 1 G 84 4 30 86 11 21 87 1 1 H 1 81 财税外字 114 号 C 2 86 财税字第 323 号 B 免免征 45 古 巴 政府贸易协 定 91 1 16 91 1 1 D 91 国 税外函第 288 号 D 免免征 征免税情况序 号 国 别 海运协定或 条约 海运税收协 定或换文 避免双重征税 协定 国内有关 文件规定 营 业 税 企 业 所 得 税 个人所 得税 46 智 利 外交部换文 84 10 19 E 84 财 税外字第 181 号 C 免免征 47 加 拿 大 86 5 12 86 12 29 87 1 1 C 86 财 税字第 352 号 B 征免征 48 新 西 兰 86 9 16 86 12 17 87 1 1 A 87 财 税协字第 011 号 B 征免征 49 澳 大 利 亚 88 11 17 90 12 28 91 1 1 D 征免征 50 阿 尔 及 海运协定 76 3 12 76 财 税字 19 号 A 免免征 利 亚 76 3 12 D 一览表附表一 有关海运协定或条约一览表附表一 有关海运协定或条约 A 通商航海条约 最惠国待遇 无明确税收条款 B 海运协定 无明确税收条款 C 海运协定 对海上运输中获得的收入和其他收益 免征任何形式的税款 D 海运协定 对以船舶经营旅客和货物运输的运输收入免征运费所得税和其他税款 F 海运协定 对航运企业在经营旅客 货物运输所获得的收入和其他收益免征一切税捐 G 海运协定 会谈纪要明确 有关航运所有税收问题 按避免双重征税协定的规定办理 H 海运协定 对国际海上运输获得的利润和收入应不征税 I 海运协定 对船舶经营所得的收入 利润免征一切形式的赋税 J 海运协定 对航运企业经营的商船从事旅客 货物运输所获得的收入 免征税捐 K 海运协定 缔约一方航运企业免付在对方港口获得的货物和旅客收入的所得税 L 缔约国一方国籍的个人 在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的 收入 缔约另一方免征一切税捐 M 海运协定 对运输收入所得征税时 给予最优惠待遇 N 政府贸易协定 相互免征所得税和其他任何形式的税收 协议书 对海运企业经营的商船从事旅客 货物运输所获收入的征税 按政府贸易协 定规定办理 一览表附表二 有关海运税收换文或协定一览表附表二 有关海运税收换文或协定 A 对海运企业经营船舶从事国际运输取得的所得或收入免征工商所得税 工商统一税以 及这两种税的附加 B 同意对有关船舶的运输收入相互免征所得税和其他任何形式的税捐 C 缔约任何一方有关商船 免付对方港口运输收入的所得税或其他任何形式的税捐 D 对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入或其他收益 免征一切税捐 E 对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入 免征一切税捐 F 外交部协定换文 中华人民共和国征收的类似日本国事业税的税收 一语是指中华 人民共和国的工商统一税及其附加 G 海运协定补充换文 缔约任何一方航运企业在另一方从事有关运输活动所获得的的收 入和收益 免付一切税捐 H 免海运企业国际运输业务收入的工商统一税及其附加 I 缔约国一方国籍的个人 在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所得的收 入 缔约另一方免征一切税捐 J 互免海运 空运税收协定 缔约一方的企业在经营海运 空运国际运输中的业务收入 利润只在该缔约国纳税 K 延长有关协定的有效期 一览表附表三 避免双重征税协定有关海运税收规定一览表附表三 避免双重征税协定有关海运税收规定 A 以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润 应仅在企业总机构所在缔约国征税 B 以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润 应仅在企业实际管理机构所在缔约国 征税 C 以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润 应仅在企业总机构或实际管理机构所 在缔约国征税 D 缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得 利润 应在缔约国另一方免 税 E 在中国免除类似日本国事业税的税收 F 缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得 可以在缔约国另一方征税 但 在缔约国另一方所征税收应减去相当于 50 的数额 G 缔约国一方国籍的个人 在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的 收入 缔约另一方免征一切税捐 H 本协定不影响两国间海运协定有关税收条款的执行 I 议定书 双方签订的海运协定生效后 所征税收 100 减税 J 议定书 在中国免税也包括工商统一税及其附加 K 议定书 免征营业税 一览表附表四 国内文件有关海运税收的规定一览表附表四 国内文件有关海运税收的规定 A 通知海运协定生效执行日期及有关税收规定 B 通知避免双重征税协定生效执行日期及有关税收规定 C 通知海运免税协定或换文有关税收规定的执行 D 通知其他协定或条约有关税收规定的执行 E 免征工商统一税 F 对于苏联 朝鲜 越南 阿尔巴尼亚的轮船在我国港口运载货物 旅客 所 得的运输收入 均应免征工商统一税和工商所得税 包括地方附加 G 原苏联 南斯拉夫及有关东欧国家解体后 新成立的国家 在尚未同我国重 新签订新的协定之前 按对等的原则 仍适用原来国家同我国签订的条约和 协定的有关征免税规定 附件 2 海运全免营业税 企业所得税国家简表海运全免营业税 企业所得税国家简表 序 号 国家协议名称与文件出处 1 朝鲜通商航海条约 财政部换文 74 财税字第 55 号文件 2 越南通商航海条约 74 财税字第 55 号文件 3 斯里兰卡海运协定 75 财税字第 33 号通知 4 巴基斯坦海运协定 税收协定 90 国税发第 010 号通知 5 日本海运协定 财政部换文 税收协定 75 财税字第 30 号通知 6 马来西亚海运协定 税收协定 86 财税字第 283 号通知 7 新加坡海运协定 税收协定 89 国税外字第 088 号通知 8 韩国税收协定 尚未生效执行 9 印度税收协定 草签 10 希腊海运协定 政府换文 74 财税字第 33 号通知 11 保加利亚海运协定 税收协定 74 财税字第 38 号通知 12 挪威海运协定 税收协定 74 财税字第 38 号通知 13 丹麦海运协定 税收协定 74 财税字第 60 号通知 14 瑞典海运协定 税收协定 75 财税字第 5 号通知 15 比利时海运协定 税收协定 75 财税字第 18 号通知 16 卢森堡中比海运协定换文 税收协定 草签 17 荷兰海运协定 税收协定 88 财税协字第 015 号通知 18 英国税收协定 85 财税外字第 186 号文 19 法国海运协定 税收协定 20 德国海运协定 税收协定 75 财税字第 55 号通知 21 罗马尼亚海运协定 税收协定 76 财税字第 24 号通知 22 芬兰海运协定 税收协定 88 财税协字第 004 号通知 23 原南斯拉夫海运协定 互免国际运输收入税收协定 税收协定 81 财税字 23 号 92 国税 1454 号 24 克罗地亚海运协定 未生效执行 92 国税 1454 号 25 原苏联通商航海条约 74 财税字第 55 号 92 国税 1454 号 26 格鲁吉亚海运协定 未生效执行 92 国税 1454 号