会计涉及税务知识

精品文档 1欢迎下载 第一节第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置企业涉税会计主要会计科目的设置 一 一 应交税费应交税费 科目科目 负债类科目负债类科目 本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费 注意 1 企业按规定应缴纳的保险保障基金 代扣代缴的个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费 通过本科 目核算 印花税 耕地占用税 车辆购置税等 不在本科目核算 2 应当按照 应交税费 的税种进行明细核算 增值税三个二级科目 应交增值税 未交增值税 增值 税检查调整 3 本科目期末贷方余额 反映企业尚未缴纳的税费 期末如为借方余额 反映企业多缴或尚未抵扣的税金 一 应交增值税 明细科目 最重要 1 增值税一般纳税人的 应交税费 应交增值税 设 9 个专栏 应交税费 应交增值税明细账 专 栏核算内容举 例 1 进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准 予从销项税额中抵扣的增值税额 注意 退回所购货物应冲销的进项税额 用红 字登记 将原购进的不含税价为 3 000 元 增值税额为 510 元的 原材料退回销售方 借 银行存款 3 510 应交税费 应交增值税 进项税额 510 贷 原材料 3 000 2 已交税金 核算企业当月缴纳本月增值税额 某企业每 15 天预缴一次增值税 每次预缴 20 000 元 预缴时的会计处理 借 应交税费 应交增值税 已交税金 20 000 贷 银行存款 20 000 注意 企业当月上交上月应交未交的增值税时 借记 应交税费 未交增值税 科目 贷记 银行存款 3 减免税款 反映企业按规定减免的增值税款 企业按规定 直接减免的增值税额借记本科目 贷记 营业 外收入 科目 借 方 4 出口抵减 内销产品应 纳税额 反映出口企业销售出口货物后 向税务机关办 理免 抵 退税申报 按规定计算的应免抵税 额 在 出口退税政策与账务处理 专题处讲 精品文档 2欢迎下载 5 转出未交 增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税 某企业增值税账户贷方的销项税额为 30 000 元 借方的 进项税额为 17 000 元 月末账务处理为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 13 000 贷 应交税费 未交增值税 13 000 6 销项税额 记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的 增值税额 注意 退回销售货物应冲减的销项税额 只能 在贷方用红字登记 原销售的不含税价值为 10000 元 销项税额为 1700 元的 货物被退回 假设已经按税法规定开具了红字增值税专 用发票 退回时的会计处理为 借 主营业务收入 10 000 贷 银行存款 11 700 应交税费 应交增值税 销项税额 1 700 同时冲减成本 7 出口退税 记录企业出口适用零税率的货物 货物出口后 凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收 到退回的税款 在 出口退税政策与账务处理 专题处讲 8 进项税额 转出 记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生 非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中 抵扣 按规定转出的进项税额 1 已经抵扣进项税额的外购货物改变用途 用于不得 抵扣进项税额的用途 做进项税额转出 如某机械厂将外购钢材 100 000 元用于修建厂房 借 在建工程 117 000 贷 原材料 100 000 应交税费 应交增值税 进转 17 000 2 在产品 产成品发生非正常损失 其所用外购货物 或应税劳务的进项税额做转出处理 借 待处理财产损溢 贷 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额转出 3 生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣 税额 在 出口退税政策与账务处理 专题处讲 贷 方 9 转出多交 增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税 1 某企业 2010 年 1 月 31 日增值税账户贷方的销项税 额为 10 000 元 借方的进项税额为 17 000 元 月末不 进行账务处理 2 某企业 2009 年 2 月 28 日增值税账户贷方的销项税 额为 10 000 元 借方的进项税额为 8 000 元 已交税费 为 9 000 元 月末账务处理为 借 应交税费 未交增值税 7 000 精品文档 3欢迎下载 贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 7 000 2 增值税小规模纳税人的应纳增值税额 也通过 应交税费 应交增值税 明细科目核算 但不设置若干 专栏 例题 2010 年 1 月份 某小规模纳税人销售货物 实现含增值税销售额 20 600 元 适用增值税征收率为 3 账务处理 正确答案 应纳增值税 借 银行存款 20 600 贷 主营业务收入 20 000 应交税费 应交增值税 600 借 应交税费 应交增值税 600 贷 银行存款 600 3 一般纳税人按征收率计算的增值税记入 应交税费 未交增值税 不通过 应交税费 应交增值税 销项税额 核算 例题 某企业转让一台使用过的机器设备 假设已作为固定资产使用 该设备 2003 年 8 月购入 原价 80 万元 现以 31 2 万元售出 正确答案 取得转让收入时 借 银行存款 312 000 贷 固定资产清理 300 000 312 000 1 04 应交税费 未交增值税 12 000 312 000 1 04 4 缴税时 借 应交税费 未交增值税 12 000 贷 营业外收入 政府补助 6 000 银行存款 6 000 精品文档 4欢迎下载 二 未交增值税 明细科目 1 核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额 包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款 转入多缴 的增值税也在本明细科目核算 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 或者 借 应交税费 未交增值税 贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 2 企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时 借记 应交税费 未交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 例题 某商贸公司为增值税一般纳税人 2003 年 1 月 8 日上缴 2002 年 12 月应纳增值税额 148 000 元 则 正确的会计处理为 A 借 应交税费 应交增值税 已交税金 148 000 贷 银行存款 148 000 B 借 应交税费 未交增值税 148 000 贷 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 148 000 C 借 以前年度损益调整 148 000 贷 银行存款 148 000 D 借 应交税费 未交增值税 148 000 贷 银行存款 148 000 正确答案 D 3 月末 本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款 贷方余额反 映的是期末结转下期应缴的增值税 精品文档 5欢迎下载 4 用进项留抵税额抵减增值税欠税问题 1 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的 应以期末留抵税额抵减增值税欠税 2 按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科 目 贷记 应交税费 未交增值税 科目 例题 某企业 2009 年 2 月在税务稽查中应补增值税 15 万元欠税未补 若 2009 年 2 月期末留抵税额 10 万元 3 月末留抵税额 8 万元 则 2 月和 3 月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下 正确答案 2 月 借 应交税费 应交增值税 进项税额 100 000 贷 应交税费 未交增值税 100 000 3 月 借 应交税费 应交增值税 进项税额 50 000 贷 应交税费 未交增值税 50 000 三 增值税检查调整 专门账户 1 在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的 应设立 应交 税费 增值税检查调整 专门账户 2 调账过程中与增值税有关的账户用 应交税费 增值税检查调整 替代 3 全部调账事项入账后 结出本账户的余额 并将该余额转至 应交税费 未交增值税 中 处理之后 本账户无余额 例题 1 5 月 21 日 经主管国税局检查 发现上月购进的甲材料用于单位基建工程 企业仅以账面金额 10 000 元 不含税价格 结转至 在建工程 科目核算 另有 5 000 元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规 定 相应税金 850 元已于上月抵扣 税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于 5 月 31 日前补交税款入库 不 考虑滞纳金和罚款 精品文档 6欢迎下载 正确答案 借 在建工程 1 700 贷 应交税费 增值税检查调整 1 700 借 原材料 850 贷 应交税费 增值税检查调整 850 借 应交税费 增值税检查调整 2 550 贷 应交税费 未交增值税 2 550 借 应交税费 未交增值税 2 550 贷 银行存款 2 550 2 以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有 A 增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后 凡涉及到增值税涉税账务调整的 应设立 应 交税费 增值税检查调整 专门账户 B 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 科目 C 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 科目 D 全部调账事项入账后 应结出 应交税费 增值税检查调整 账户的余额 并对余额进行处理 处理之 后 应交税费 增值税检查调整 账户无余额 正确答案 ABD 专题 出口退税政策与账务处理 精品文档 7欢迎下载 一 外贸企业出口货物退税计算方法一 外贸企业出口货物退税计算方法 免 退税免 退税 免 免征最后环节增值部分应纳税款 退 按购进金额计算退还应退税款 应退税额 购进货物的购进金额 退税率 二 生产企业出口货物二 生产企业出口货物 免 抵 退免 抵 退 税的政策与账务处理税的政策与账务处理 自产货物的范围 1 外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同 且使用本企业注册商标的产品 2 外购 的与本企业所生产的产品配套出口的产品 3 收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司 或总厂 成员企 业 或分厂 产品 4 委托加工收回的产品 一 免税 含义 对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税 账务处理 1 销售时 1 一般贸易 进料加工 来料加工 根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录 借 应收外汇账款 贷 主营业务收入 一般贸易出口销售 进料加工贸易出口 来料加工贸易出口 对经审核确认不予退税的货物 应按规定征税率计征销项税额 2 委托代理出口 收到受托方 外贸企业 送交的 代理出口结算清单 时 账务处理为 借 应收账款等 销售费用 代理手续费 贷 主营业务收入 2 收到外汇时 财会部门根据结汇水单 借 汇兑损益 精品文档 8欢迎下载 银行存款 贷 应收外汇账款 客户名称 二 抵税 含义 生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等应予退还的进项税额 抵顶内销货物 的应纳税额 1 抵税体现在应纳税额的计算中 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留 抵税额 当期应纳税额如果为负数 则为期末留抵税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期内销货物的进项税额 当期外销货物的进项税额 当期免 抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 当期内销货物的销项税额 当期内销货物的进项税额 当期外销货物的进项税额 当期免抵退税不得免 征和抵扣税额 上期留抵税额 当期内销货物应纳税额 外销货物应予退还的进项税额 上期留抵税额 对账务处理的影响 外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样 允许抵扣进项 税额 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 外销货物不予退还的进项税额 进项税额转出 税收政策 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退 精品文档 9欢迎下载 税率 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理 借 主营业务成本 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准 若以其他价格条件成交 应扣 除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 若以到岸价格成交 则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 即用 红字借记 主营业务成本 用红字贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 例题 某货物征税率为 17 出口退税率为 11 以到岸价格成交 成交价为 10 000 元 其中运保佣 为 1 000 元 即离岸价格为 9 000 元 账务处理过程 正确答案 借 应收外汇账款 10 000 贷 主营业务收入 10 000 同时 借 主营业务成本 600 精品文档 10欢迎下载 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 600 冲减运保佣 与内销不同 借 主营业务收入 1 000 贷 银行存款 1 000 借 主营业务成本 60 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 60 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税 账务处理 用红字借记 主营业务成本 用红字贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算 免税核销进口料件组成 计税价格 向主管国税机关申请开具 生产企业进料加工贸易免税证明 在进口贸易海关核销后申请开具 生产企业进料加工贸易免税核销证明 确定进料加工 不得抵扣税额抵减额 a 出口企业收到主管国税机关 生产企业进料加工贸易免税证明 后 依据注明的 不得抵扣税额抵减 额 作如下会计分录 借 主营业务成本 进料加工贸易出口 红字 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 红字 b 收到主管国税机关 生产企业进料加工贸易免税核销证明 后 对补开部分依据注明的 不得抵扣税额抵 减额 作