材料成本结转方法

材料成本结转方法材料成本结转方法 所谓 约当产量比例法 就是把月末在产品的数量按其完工程度 折合成相当于完工产品的产量 即约当产量 然后把完工产品的 产量和在产品的 约当量 相加 构成 约当总产量 再和发生的生产费用相除 得出费用分配率 用分配率去乘完工产 品产量和在产品约当量 从而计算出完工产品应负担的成本和在产 品应留存的成本 简称约当产量法 实务及计算公式从上述概念我们得出计算约当产量可分四步 第一 步 计算在产品约当产量在产品约当产量 在产品数量 完工率 完工程度 公式1 第二步 计算费用分配率 即每件完工产品应分 配的费用 费用分配率 期初在产品成本 本期生产费用 完 工产品产量 期末在产品约当量 公式2 第三步 求出在产品的成 本月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率公式3 第四 步 求出完工产品的成本完工产品成本 完工产品数量 费用分配 率月末在产品成本 在产品约当产量 费用分配率公式4例某厂生产 某产品 月末完工8件 在产品4件 完工程度50 已知本月生产 费用发生1800元 月初在产品200元 请用约当产量法分配月末在产 品和完工产品成本 约当产量 4 50 2 件 月初在产品 200 本月生产费用 1800 全部生产费用 2000 费用分配率 2000 8 2 200完工产品成本 8 200 1 600 元 在产品成本 2 200 400 元 从以上可知 约当产量法 的实质是把在产品数量折算为产成品数量 换句话说是在产品的数量 相当于多少产成品的数量 只要计算出在产品的约当产量 根据公式 2 公式3和公式4就可顺利求出在产品成本和完工产品成本 而计算约当产量的关键是完工率 根据公式1 在计算完工率时 要注意实际生产中在产品耗用的原材料和加工费 用 直接工资 制造费用等 的情况是不一样的 所以我们必须分 开讨论加工费用的完工率和原材料的完工率 也称投料率 下文用 投料率表示 因此 实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算 即算 出直接材料的月末在产品和完工产品成本 直接人工的月末在产品 和完工产成品成本 制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工 产品成本 然后汇总得出月末在产品全部成本 即月末在产品成本 直接材料月末在产品成本 直接人工月末在产 品成本 制造费用等月末在产品成本完工产品成本 月末直接材料 完工产品成本 月末直接人工完工产品成本 制造费用等完工产品 成本首先我们看加工费用的完工率的计算 在产品完工程度的测定 对于费用分配的正确性有着决定性的影响 问题在于在产品完工程度的确定比较复杂 一般是根据月末在产品 的数量 用技术测定或其他方法 计算在产品的完工程度 在具备较健全的产品的工时定额的情况下 可以按每道工序累计单 位工时定额除以单位产品工时定额计算求得 某工序在产品完工程度 前一道工序的工时定额 本道工序的工时 定额 本道工序的平均完工程度 工时定额上列公式中 本工序的 工时定额乘以50 是因该工序中各件在产品的完工程度不同 为了 简化完工程度的测算工作 都按平均完工50 计算 例长城工厂乙产品的工时定额为40小时 经两道工序产成 这两道 工序的工时定额分别为24小时和16小时 求两道工序的完工率 第1道工序完工率 24 50 40 100 30 第2道工序完工率 24 16 50 40 100 80 为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工 时呢 原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序 的在产品 所以应该加上 以此类推 假设上例第三工序工时为40 则第三工序完工率第3道工序完工率 24 16 40 50 80 100 7 5 其次我们看原材料的投料率 完工率 的计算 如果原材料在开工时一次投入 那么在产品耗用的材料同完工产品 耗用的相等 即投料率100 此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配如果直接材料分 工序在每工序开始时一次投入 则每一工序内的在产品所耗用的直 接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同 因而某道工 序在产品完工率 前一道工序投料定额 本道工序投料定额 材 料消耗定额假定长城工厂丙产品的材料消耗定额为80千克 经两道 工序产成 这两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克 直接材料在每 道工序开始时一次投入 其完工率计算如下第1道工序完工率 32 80 100 40 第2道工序完 工率 32 48 80 100 100 如果直接材料随着生产进度陆 续投入 且在第一工序也是陆续投入的 则直接材料费用的投料率 可按下式计算某工序在产品直接材料完工程度 前一道工序的投料 定额 本道工序的投料定额 本道工序的平均完工程度 材料消耗 定额假定前述长城工厂乙产品的直接材料投入为第1道工序材料消耗 定额32千克 第2道工序材料消耗定额48千克 与加工进度不一致 第1道工序工时定额24小时 第2道工序工时定额16小时 按材料消耗定额计算的在产品完工程度为第1道工序完工率 32 50 80 100 20 第2道工序完工率 32 48 50 80 100 70 约当产量产量比例法两个实例例题1某企业生产A产品 xx年3月有关 资料如下 产量记录月初在产品数量100件 本月投产数量400件 本 月完工数量300件 月末在品数量200件 投料方式原材料在生产开始 时一次性投料 A产品需经过3道工序加工而成各工序定额工时及在 产品数量分布如下工序一工序二工序三工序合计定额工时10202050 数量分布5050100200 xx年3月有关成本资料如下成本项目直接材料 直接人工制造费用合计月初在产品成本20000100001000040000本月 发生的成本60000264501025096700合计总成本8000036450202501367 00本月完工产品成本月末在产品成本要求 计算月末在产品的约当 产量 采用约当产量比例法分别计算完工产品和月末在产品成本并 填入表格例题1 解析 第一步计算各工序完工程度一工序完工率 10 50 50 10 二工序完工率 10 20 50 50 40 三工序完工率 10 20 20 50 50 80 第二步计算各工序在产品约当产量一工 序在产品约当产量 50 10 5二工序在产品约当产量 50 40 20三 工序在产品约当产量 100 80 80在产品的约当总产量 5 20 80 10 5第三步计算分配各项费用材料费用分配率 80000 300 200 160 完工产品应分配的材料费用 300 160 48000在产品应负担的材料费 用 200 160 32000直接人工费用分配率 36450 300 105 90完 工产品应分配的人工费用 300 90 27000在产品应负担的人工费用 105 90 9450制造费用分配率 20250 300 105 50完工产品应分 配的制造费用 300 50 15000在产品应负担的制造费用 105 50 52 50成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2000010 0001000040000本月发生的成本60000264501025096700合计总成本80 0003645020250136700本月完工产品成本48000270001500090000月末 在产品成本320009450525046700例题2某厂生产A产品 其耗用原材 料是在生产开始时一次投入的本月完工产品产量为2500件 在产品 产量为625件 在产品的完工程度为80 其他有关资料如下表所示 采用约当产量比例法计算下表 10分 项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本35454 1296491241662本期生产费用277046770431088315838合计312500900 036000357500完工产品产量及在产品约当产量合计分配率完工产品 总成本月末在产品成本例题2解析项目直接材料直接人工制造费用合 计期初在产品成本354541296491241662本期生产费用2770467704310 88315838合计312500900036000357500完工产品产量及在产品约当产 量合计312530003000 分配率100312115完工产品总成本25000075003 0000287500月末在产品成本625001500600070000逐步结转分步法采 用综合结转法 是将各生产步骤所耗用的半成品成本 综合记入各 该步骤产品成本明细账的 原材料 直接材料 或专设的 半 成品 成本项目中 半成品成本的综合结转可以按实际成本结转 也可以按计划成本结 转 因此 综合结转法 又有按实际成本综合结转法与按计划成本 或定 额成本 综合结转法之分 1 按实际成本综合结转法 采用这种结转方法时 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 应根据 所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算 由于各月所产半成品的单位成本不同 因而所耗半成品的单位成本 要采用先进先出法或加权平均法等方法计算 为了提高各步骤成本计算的及时性 在半成品月初余额较大 本月 所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下 本月所耗半 成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤 分别由两个车间进行 第一车间生产半成品 交半成品库验收 第二车间按照所需数量向 半成品库领用 第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算 两个车间月末的在产品均按定额成本计价 其成本计算程序如下 根据各种费用分配表 半成品交库单和第一 车间在产品定额成本资料 登记第一车间甲产品成本明细账 根据第一车间的半成品交库单 单中所列半成品按交库数量和该车 间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价 编制结转半成品 成本的会计分录借自制半成品 甲种半成品贷基本生产成本 第一车间 甲种产品 根据计价后的第一车间半成品交库单和第 二车间领用半成品的领用单 登记自制半成品明细账 根据第二车间领用半成品的领用单 单中所列半成品按领用数量和 自制半成品明细账中的累计单位成本计价 编制结转半成品成本的 会计分录 借基本生产成本 第二车间 甲种产品贷自制半成 品 甲种半成品 根据各种费用分配表 半成品领用单 产成品 交库单 以及第二车间在产品定额成本资料 登记第二车间甲产品 成本明细账 根据第二车间产成品交库单 单中所列产成品按交库数量和该车间 甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价 编制结转产成品成 本的会计分录借产成品 甲种产成品贷基本生产成本 第二车 间 甲种产品 2 按计划成本综合结转法 采用这种结转方法时 半成品的日常收发均按计划单位成本核算 在半成品实际成本算出以后 再计算半成品的成本差异率 调整所 耗半成品的成本差异率 调整所耗半成品成本差异 累计的成本差异 成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如 下累计成本差异 累计实际成本 累计计划成本累计成本差异率 累计成本差异 累计计划成本 100 本月减少的实际成本 本月减 少的计划成本 1 成本差异率 本月所耗半成品应分配的成本差 异 本月所耗半成品的计划成本 成本差异率各个生产步骤领用上 一生产步骤的半成品 相当于领用原材料 因此 综合结转半成品成本的核算 相当于各生产步骤领用原材料 的核算 平行结转分步法下的产品成本怎样计算 在采用分步法的大量大批 多步骤生产的企业中 有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多 但并不需要计算半成品成本 为了简化和加速成本计算工作 在计算各步较成本时 不计算各步 骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 而只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品成本 的 份额 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总 即 可计算出该种产品的产成品成本 这种结转各步成本的方法 称为平行结转分步法 也称不计算半成 品成本分步法 其核算程序如图4 3所示 第一生产步骤甲产品成本明细账第二生产步骤甲产品成本明细账第 二步费用5600第三步费用3400第三 最后 生产步骤甲产品成本明细 账原材料费用5200第一步其他费用2600应计入产成品成本在产品成 本3500应计入产成品在产品成本应计入产成品在产品成本700的份额 4300成本的份额37001900成本的份额2700 第一步份额4300第二步份额3700产成品成本10700产 成品成本计算表第三步份额2700图4 3平行结转分步法成本计算程序图从成本核算程序中 可以看出平行 结转分步法的特点 各生产步骤不计算半成品成本 只计算本步骤 所发生的生产费用