毕业论文范例 资产减值会计讨论

河南经贸职业学院 毕业论文 资产减值会计讨论资产减值会计讨论 论文作者 论文作者 专专 业 业 学学 号 号 班班 级 级 指导教师指导教师 答辩委员会主席答辩委员会主席 评阅人评阅人 论文答辩日期论文答辩日期 独创性声明 本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的成果 尽我所知 除文中已经标明引用的内容外 本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果 对 本文的研究做出贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担 论文作者签名 李丽 日期 年 月 日 毕业论文版权使用授权书 本毕业论文作者完全了解学校有关保留 使用毕业论文的规定 即 学校有权保留并向有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权河南经贸职业学院要以将本论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印 或扫描等复制手段保存和汇编本论文 保密 在 年解密后适用本授权书 本论文属于 不保密 请在以上方框内打 毕业论文作者签名 李丽 指导教师签名 日期 年 月 日 日期 年 月 日 河南经贸职业学院毕业论文 河南经贸职业学院 毕业论文指导教师评阅意见毕业论文指导教师评阅意见 财务管理 学 生 姓 名 李丽 专 业 班 级 09 财经八 班 学 号 309120858 联系电话联系电话M mail 论文 题 目 资产减值会计探讨 指导教师职 称 毕 业 论 文 评 语 评定成绩 指导教师签名 年 月 日 河南经贸职业学院毕业论文 I 摘 要 长期以来 资产减值会计问题一直是会计学界热点讨论的话题 随着企业所处环境日益复杂多变 资产随时可能发生减值 如何合 理反映资产价值已成为国内会计学界普遍关注的焦点 鉴于此 本 文主要借鉴了国内外相关会计准则 首先 从资产减值的探讨背景 和意义着手 并在借鉴国外相关准则的前提下 揭示其经济现象 其次 从资产减值的概念谈起 进而阐明资产减值会计与相关会计 准则的关系 再次从确认 计量和披露三个环节分析资产减值会计 在实际应用中遇到的问题 最后提出完善我国资产减值会计规范体 系 以及营造资产减值会计应用环境等建议 以提高准则在我国的 适应性 本文着眼于资产减值会计在我国实际应用中出现的主要问 题 提出改善资产减值会计在我国应用的外在环境和内在机制 以 期理解资产减值会计的精神实质 为促进资产减值会计的深入实施 贡献自己的一份微薄之力 关键词 资产减值 资产减值会计 资产减值会计体系 河南经贸职业学院毕业论文 II 目 录 摘摘 要要 I 1 1 资产减值会计概述资产减值会计概述 1 1 1 资产减值的探讨背景 1 1 2 资产减值的分析意义 1 2 2 资产减值的相关概念分析资产减值的相关概念分析 3 2 1 资产减值的概念 3 2 2 资产减值会计与相关会计原则的关系 4 3 3 资产减值会计在实际应用中存在的问题资产减值会计在实际应用中存在的问题 6 3 1 我国新准则中对资产减值的相关规范 6 3 2 我国资产减值会计在实际应用中存在的问题 9 4 4 完善我国资产减值会计的对策与建议完善我国资产减值会计的对策与建议 11 4 1 完善会计规范 11 4 2 增强上市公司执行规范的效果 12 5 5 结束语结束语 16 参考文献参考文献 17 致致 谢谢 18 河南经贸职业学院毕业论文 1 1 资产减值会计概述 1 1 资产减值的探讨背景 资产是财务会计中争议最大的概念之一 历来的会计学家都试图对资产给 出满意的界定 但到现在为止 一个权威的 被科学界和实务界所共同认可的 定义 尚未形成 国外会计理论界对于资产的普遍理解从传统的 未消逝的成 本观 过渡到现在的 未来经济利益观 目前 以美国财务会计准则委员会 FASB 发布的 财务会计准则第 144 号 长期资产减值会计 SFASl44 与国 际会计准则理事会 IASC 发布的 国际会计准则第 36 号 资产减值 IAS36 最为权威 然而 由于缺乏必要的理论支持 两者在资产减值的确认和 计量等方面存在着较大的差异 所以 现阶段的资产减值会计尚不是一种完善 的会计 2000 年以来 国内会计理论界出现了一些有关资产减值会计方面的分 析成果 但大多数是从某一具体资产项目的侧面进行局部探讨 或做出具体的 会计处理方法的尝试 以及对执行资产减值规定的实证调查 缺乏对资产减值 会计的系统理论分析 1 2 资产减值的分析意义 在国内企业会计实务界 对资产减值会计的滥用比较普遍 从开始计提各 项资产减值准备金以来 上市公司利用该项政策设置 秘密准备 操纵盈余 对利润构成重大影响的事件时有发生 致使会计信息缺乏可靠性 并带来了诸 多诟病 在这样的背景之下 规范资产减值会计实务 改变以往会计资产减值 规定不明确的状况 建立符合国际会计惯例并且符合我国经济特色发展的资产 减值会计规范 具有很重要的意义 具体表现在以下几方面 第一 可以保证提供会计信息的可靠性和公允性 从而降低资产的经营风 险 长期以来我国企业存在高估资产价值 通过正确的确认资产减值 可以有 效的消除企业长期以来的不良资产泡沫 提高资产的质量 使资产能真实的反 应未来企业获取经济利益的能力 同时计提资产减值 提高了企业抵御意外损 失和增加盈利的能力 第二 资产减值制度是适应国际会计准则趋同 经济全球化和完善社会主 义市场经济体制的需要 在国际会计制度制度规范化协调化的趋势下 完善资 河南经贸职业学院毕业论文 2 产减值的会计制度有助于提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性 降低 我过企业会计信息披露的成本 推进我过企业 走出去 的发展战略 第三 有利于加大对上市公司的监管力度 提高公司信息披露的透明度 制定资产减值的会计规范 可以杜绝亏损的上市公司通过计提资产减值来操纵 盈余 导致企业会计信息失真 河南经贸职业学院毕业论文 3 2 资产减值的相关概念分析 2 1 资产减值的概念 所谓资产减值 是指企业因外部因素改变而导致资产的使用价值降低 致 使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值 一般这 种减值的发生是偶然的 不可预期的 传统的资产定义是指过去的交易 事项 形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济效益 在资产的使用过程中 可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不可 预期的有形损耗或无形损耗 而资产这部分价值损耗无法得到补偿 它影响资 产带来未来经济利益的能力 造成资产账面价值的损失 这就是资产减值 它 使得资产的账面价值和实际价值在某一时点上发生一定程度的背离 这两者相 背离的差距就是资产的减值损失 资产减值的本质是资产的现时经济利益预期 低于原记账时对未来经济利益的评估值 在会计上则体现为资产的可收回金额 低于其历史成本 资产减值可以通过图 2 1 直观反映 由上图可分析得出资产减值反映的是对内外环境非正常变化趋势的估计 从本 质上说 资产减值是一个价值重新估量的过程 是资产的现时经济利益预期低 于原记账时对未来经济利益的评估值 河南经贸职业学院毕业论文 4 2 2 资产减值会计与相关会计原则的关系 2 2 1 资产减值会计更好地符合了权责发生制原则和配比性原则 权责发生制是按货物的销售 或交付 和劳务的提供来确认收入 对费用也按 与相关联的收入的确认时间予以确认 不考虑现金支付的时间 资产减值会计符 合权责发生制原则的要求 当企业资产发生减值合乎确认和计量的标准时 就予以 确认与计量 使得资产减值情况和形成的损失在发生当期就得以反映 配比性原 则要求费用必须联系收入在相同期间予以确认 资产减值会计符合配比性原则 的要求 当资产发生减值损失满足规定条件时 就确认为当期损益 从而保证了当 期配备的正确 2 2 2 资产减值会计是稳健性原则的运用 稳健性原则又称谨慎性原则 资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济 环境中对资产计价的具体运用 资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回 金额 并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外 虽然资产减值 会计源于谨慎性原则 但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够 不充分的 即使是专业人员 从谨慎性原则的角度来考虑资产减值 往往也带有较 大的随意性和不科学性 谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断 这 就不可避免地会带有一些主观色彩 极端的谨慎就会导致秘密准备和隐匿资产的 出现 从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果 进而损害报表信息使用 者的利益 2 2 3 资产减值会计是对历史成本原则的突破 历史成本原则 是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账 不 考虑资产的现时成本或变现价值 由于历史成本计量属性具有以实际交易为基 础 为交易双方所认可 成本数据容易获得且可靠性较大等特点 所以历史成本 计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位 但是在市场经济中 企业资产面 临着很多价值损耗的风险 如通货膨胀的存在 科技的飞速发展等 历史成本计量 属性受到了严峻挑战 而计算机和会计电算化的发展又为其他计量属性提供了操 作上的可能性 因此 资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良 它不否定 历史成本原则 而是在它的基础上有所突破 即在资产负债表上反映资产的价值时 不高于其现时价值 以现行成本 现行市价 可实现净值 公允价值和未来现金 河南经贸职业学院毕业论文 5 流量现值等来反映 2 2 4 资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求 可靠性原则 是指会计信息应如实表达所要反映的对象 它包括如实反映 可 验证性和中立性三个要素 如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达 的现象或状况 但是随着时间的推移受市场因素的影响 资产价值出现下跌后 资 产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况 可验证性 是指会计信息应当具有可重复验证的特征 即对同一会计事项 由不同的人依据 相同的信息输入 遵循相同的会计准则 可以得出相同或基本相似的结论 中立 性是指会计人员在选择会计方法和程序时 要站在客观的立场上 不偏不倚 不能 根据个人偏好或为了其他不正当的目的 故意选用某些会计方法来歪曲会计信息 虽然由于资产减值会计在确认 计量上具有不确定性 使其在可验证性和中立性 上欠准确 但却是实现资产价值如实反映的重要一步 从这个意义上说 资产减值 会计不仅不会降低会计信息的可靠性 反而会提高其可靠性 2 2 5 资产减值会计是确保相关性原则的必然选择 相关性原则是指会计信息应同决策相联系进而提高人们的决策能力 它一 般包括及时性 预测性和反馈性三个要素 资产减值会计具有较强的预测功能 当预期资产的未来经济利益明显低于历史成本时就要对历史成本提供的信息进 行修正 从而把未来流入经济利益低于历史成本的风险在当期披露 这样的信息将 有助于会计信息使用者从投资决策的角度看清现状并预测未来 在历史成本下 反馈价值是很少的 当企业资产存在重大减值时 以不变的历史成本计量资产账 面价值显然是不能验证以前的信息 会计信息应在失去影响使用者的决策能力 以前予以提供 如果会计信息提供得过晚 失去了决策的时机 信息的相关性就会 大打折扣 甚至完全没有用处 历史成本计量属性具有明显的滞后性 资产减值会 计则在资产发生减值的当期就及时的进行确认 计量 记录和报告 较好地满足 了及时性的要求 河南经贸职业学院毕业论文 6 3 资产减值会计在实际应用中存在的问题 3 1 我国新准则中对资产减值的相关规范 3 1 1 资产减值范围 在新准则颁布以前 我国有关资产减值的会计规范散见于各项具体准则制 度中 2006 年颁布的新会计准则将资产减值作为一个独立准则单独颁布 在涵 盖范围上 新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有可能发生减值的 资产项目 企业的任何资产只要发生了减值情况 都要进行相应的减值处理 3 1 2 资产减值的确认 减值迹象的判断是明确资产减值的前提 企业在确定是否确认资产减值损 失 时 首先要确定是否存在可能导致资产减值的各种事项 为了提高准则的可操 作性 新准则列举了若干资产减值迹象 同时做出原则性的规定 以更好的应 对环境的变化 准则规定资产存在以下迹象时 表明该项资产可能发生了减值 第一 资产的市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间推移或者正常 使用而预计的下跌 第二 企业经营所处的经济 技术或法律等环境以及资产所处的市场在当 期或将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 第三 市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高 从而影响企业计算 资产预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 第四 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏 第五 资产已经或将被闲置 终止使用或者提前处置 第六 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 亏损 远远低于 高于 预计金额 等 第七 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 3 1 3 资产减值的计量 计量的关键在如何选用合理的计量属性 对影响资产可收回金额的各种因 素进行正确 合理的估计 在减值计量属性的选择上 由 企业会计准则第 8 河南经贸职业学院毕业论文 7 号 资产减值 规范的项目全部采用可收回金额 其他项目的减值计量属性 则由各自准则规范 在可收回金额的计量上 原有准则规定可收回金额是指资产的销售净价与 预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量 的现值两者之中的较高者 其中 销售净价是指资产的销售价格减去所发生的 资产处置费用后的余额 新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 同时 准则规定只要资产的公允价值减处置费用的净额和资产的未来预计现金流量的 现值有一项超过资产的账面价值 就表明资产没有发生减值 不需要再估计另 一项的金额 新准则对公允价值 处置费用和预计未来现金流量现值的计算等也作了较 为详细操作指导规定 资产的公允价值减去处置费用后的净额 应当根据公平 交易中销售合同价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定 不存在销售 合同价格但存在资产活跃市场的 应当按照该资产的市场价格减去处置费用后 的净额确定 资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 在不存在销 售合同价格和活跃市场的情况下 应当以可获取的最佳信息为基础 估计资产 的公允价值减去处置费用后的净额 该净额可以参考同行业类似资产的最近交 易价格或结果进行估计 3 1 4 资产减值的披露 与原企业资产减值会计规范相比较 新资产减值准则要求披露的信息要详 细得多 新资产减值准则要求企业在附注中应当按照资产类别披露当期确认的 各项资产减值损失金额 计提的各项资产减值准备累计金额 提供分部报告信 息的 应当披露各个报告分部当期确认的减值损失金额 还要求企业详细披露 就发生的重大资产减值损失的原因和金额 重大资产减值损失可收回金额的确 定方法 金额重大的分摊到某资产组的商誉的详细信息等 如今会计政策存在 可选择性 同时会计确认计量存在广泛的职业判断空间 那么充分披露可能是 保障会计信息有用性的一道有效屏障 3 1 5 明确规定已确认的资产减值损失不得转回 资产减值损失的转回可以通过两个途径实现 一是企业资产中曾经被确认 河南经贸职业学院毕业论文 8 为减值的部分 随着经济环境的改善 资产价值的提升 最终通过企业的经营 过程和价值流转 在其处置 如销售 时被确认为企业的收益 二是当资产价值 回升之时 从账务上冲减之前计提的减值准备 从而确认持有利得 增加企业 当期盈余 这部分的转回由企业自行判断 容易被企业管理当局操纵 但是从 反映资产真实价值来说 资产代表了未来的经济利益 当计提的减值损失已经 恢复时 允许资产减值损失转回有利于资产价值的公允表达 我国新准则 企 业会计准则第 8 号 资产减值 对资产减值损失的转回做出原则性规定 明 确规定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 3 2 我国资产减值会计在实际应用中存在的问题 3 2 1 资产减值的确认与计量难度较大 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益 我国采用的是 经济性标准 只要资产发生减值 即当资产可收回金额低于账面价值时 就予 以确认 然而 要合理确定各项资产的可收回金额却难度较大 主要是我国目 前资产信息 价格市场机制尚不健全 使资产减值准备的计提缺乏依据 比如 固定资产 无形资产入账后 由于技术更新 市价下跌等原因 会发生价值贬 损 对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力 需多个部门协同认定 甚 至需要企业外部的专业评估机构才能认定 不仅难度较大 而且时间往往滞后于 会计信息披露时间 而应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财 务状况及持续经营状况认定 目前在我国还很难做到 另外企业会计制度要求资 产减值准备平时要逐项确认和计量 对于企业成千上万的资产 显然并非易事 3 2 2 大量企业计提减值准备不规范 第一 计提资产减值准备成了上市公司操纵盈利的手段 上市公司利用 计 提准备 操纵盈余的方式主要有 一是集中在某一年巨额计提准备 造成当年巨 亏 来年不提或少提准备 为利润增长埋下伏笔 二是往年先多提资产减值准 备 当年部分冲回 以调控盈余 三是不计提或少计提资产减值准备 虚增利 润 资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余 主要有以下几方面原 因 由于 企业会计准则 对各项资产减值准备的计提只作了原则规定 计 提标准及比例则由企业根据情况自行确定 这在客观上为上市公司利用计提调 河南经贸职业学院毕业论文 9 节盈余提供了可能 由于实行连续两年亏损将 ST 处理 三年连续亏损将暂停上市及退市的 规定 一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策 在亏损一年后的第二年 往往会不提或少提资产减值准备 以争取盈利避免 ST 处理 另一些三年连续亏 损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备 希望借助这种 一次性处理 的做法 博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会 上市公司在以前年度虚增了收入 隐瞒了费用 从而形成了较严重的 资产泡沫 为了释放风险 计提了巨额资产减值准备 第二 计提资产减值准备成了上市公司控股股东逃废债务的手段 在会计 报告中 许多上市公司对控股股东的应收款 借款担保等全额或大比例计提资 产减值以逃避债务 产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理 我国上市 公司股权结构特殊 在非流通股中 国有企业占绝对控股地位 存在 一股独大 现象 大股东长期控制着上市公司的人财物 除此以外 上市公司对其他单位 的欠款大比例计提坏账准备 也有内外勾结逃废债务的可能 3 2 3 外部监管难度大 第一 资产减值准备计提的公允性难以衡量 短期投资市价 存货可变现 净值 长期投资可收回金额 应收款可收回金额 固定资产可收回金额等资料 是企业确认和计量资产减值准备的基础 其中 可变现净值 可收回金额 在一 定程度上依赖于会计人员的主观判断 依据相关的估计数据确定 可变现净值 存在较大的主观性 其结果会因人而异 可收回金额 中预计未来现金流量现值 的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率 更具有不确定性 资产减值 准备计提弹性过大 使计提不仅缺乏衡量标准 而且缺乏制约手段 第二 资产减值准备再确认缺乏权威性 客观地讲 企业外部人员对企业 的资产性态 使用价值知之甚少 因此 注册会计师 证券监督管理机关 审 计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性 河南经贸职业学院毕业论文 10 4 完善我国资产减值会计的对策与建议 4 1 完善会计规范 4 1 1 明确资产减值计量的确认方法 资产减值会计的核心问题是收回金额的计量 我过资产减值准则借鉴了国 际准则的做法 要求资产的可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 其中的公允价值计 量被认为能为决策者提供最为相关的信息 在国际会计准则及各国会计准则中 扮演越来越重要的角色 然而该模式在实际运用中很大程度上需要依靠会计人 员的职业判断 例如预计未来现金流量的估计和折现率的选择存在很大的主观 判断 给企业在一定限度内操纵利润留下了空间 公允价值由谁来确认 确认 方法是否确当 是可收回金额计量是否合理的关键 实务中通常是由资产评估 机构来确认 都必须具备相应的资产估价知识 这对于广大会计从业人员来说 需要时间 从硬件上来说 公允价值的取得需要相应公开市场和公开信息的支 持 相应的数据库建设和交易平台的构建是其基础 这些在我国现阶段都还是 不完全具备的 职业判断的科学性也有待评估 因此要明确一套资产减值计量 的方法和计提减值的标准 以便更好地规范资产减值的计量 4 1 2 合理赋予企业资产减值政策的选择权 较大的政策选择空间已成为上市公司进行盈余管理的一种手段 因此应尽 量减少企业的政策选择权 但由于我国会计准则的不尽完善 会计市场尚未成 熟 赋予企业一定的会计政策选择权又是合理的 即使在国外比较完善的市场 条件下 赋予企业一定的会计选择权 也有利于企业通过会计选择向市场传递 公司的特有信息 从而降低准则的实施成本 4 2 增强上市公司执行规范的效果 4 2 1 提高我国上市公司自身素质 河南经贸职业学院毕业论文 11 为了有效解决我国上市公司在执行资产减值会计规范中出现的问题 必须 进一步提高其自身素质 具体建议如下 第一 改进公司治理 公司治理结构是通过决策体制 企业家激励与约束 来影响公司行为 进而影响公司治理绩效的 它是在企业所有权与经营权分离 的基础上产生的委托代理关系契约 由于企业所有者并不直接经营企业日常活 动 管理层则可能出于自身的利益或目的而损害公司利益 由于资产减值会计 所具有的特殊性 而成为管理层进行盈余管理的工具 健全的公司治理结构能 够有效防止管理当局进行盈余管理 因此 可以通过以下两个措施完善公司治 理结构 强化内部控制制度 加强对资产减值核算的监督 增强会计信息透明度 将有效扼制利用资产减值操纵盈余的情况发生 并且建立健全的财务预算制度 财务预算是未来现金流量现值的确认前提 加强内部审计以构建良好的内部控 制环境 有效执行交易授权 职责划分和独立稽核等内部控制程序 充分发挥 独立董事和监事会的监督作用 建立合理的经理层激励机制 健全有效的经理层激励机制 将经理层的 个人利益与企业的长期利益挂钩 可以有效防止经理人的短期行为 此外 现 代企业一般以经营利润为指标评价管理层的经营业绩 这在一定程度上诱发了 管理层利用减值准备进行盈余管理 因此 应建立合理的激励机制 结合财务 指标和非财务指标评价管理层的经营业绩 明晰产权制度 建立和健全有效的激励和约束机制 使管理者的个人利 益与企业的利益挂钩 使股东目标与管理者目标趋于一致 消除激励管理者的 利益障碍 第二 切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系 改进 八项准备 计入损益的做法 设置 资产减值损失 科目 集中反映 计提的 八项准备 从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机 改进对上市公司的考核评价指标 以营业利润作为考核公司盈利能力和 经营成果的主要指标 这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控 利润 还可以防止上市公司利用资产重组 地方政府越权减免所得税及给予财 河南经贸职业学院毕业论文 12 政补贴等方式操纵盈余 第三 建立健全上市公司财务预算制度 上市公司建立健全的财务预算制 度是其正确估计资产未来现金流量的前提 但是目前我国很多上市公司管理层 在经营上追求短期利益 缺乏长远打算 其财务预算制度并不十分健全 甚至有 些上市公司根本没有建立财务预算制度 因此 为了促进我国资产减值会计的 发展 有必要强制性地要求上市公司建立健全的财务预算制度 第四 提高上市公司会计人员的专业胜任能力 即对资产是否存在减值迹 象的判断 坏账准备比例 以及可收回金额的确定等 都需要会计人员有较强 的职业判断能力 会计职业判断能力是会计人员综合素质和专业胜任能力的反 映 它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握 也需要对 企业客观经济环境和经营目标的全面深入了解 同时 会计人员要有紧迫感和 使命感 主动学习 积极思考 大胆探索 注重实践 努力提高其专业胜任能 力 4 2 2 加强外部环境建设 第一 完善 公司法 证券法 等相关法律法规 法律法规对上市公司的 行为会产生很大影响 证券市场的监管政策使一些上市公司产生了选择会计政 策 操纵会计利润的动机 而现行的法律法规及相关的证券管理制度中的控制 参数突出了利润指标 这就促使一些上市公司出于自身利益的需要操纵会计利 润 不提 少提和转回资产减值准备 将已发生价值减损的资产长期挂帐不处 理 或者利用资产减值政策进行巨额冲销 因此 有必要进一步完善相关法律 法规 建立一套综合的指标体系 如企业的资产状况 持续经营能力指标 经 营现金流量指标等 以减少企业进行会计选择 操纵会计利润的外在制度动机 第二 加强注册会计师的外部监督 资产减值准备通常是被审计单位管理 当局依据有关因素做出的估计 存在较大的利润调节空间 发生错报的风险较 大 通过外部审计 可以在一定程度上控制这类风险 因此为了规范资产减值 会计处理 应强化中介机构特别是审计师职责 并尽快制定相关的独立审计准 则 明确各项减值准备的具体审计程序 努力通过注册会计师的独立审计遏止 企业利用资产减值准备进行的利润操纵 河南经贸职业学院毕业论文 13 第三 打造有效的财务信息需求主体 在真实财务信息的需求上 机构投 资者与个人投资者是不同的 机构投资者更注重的是投资而不是投机 所以对 上市公司财务信息质量要求更高 并且对财务信息的理解与反馈能力更强 另 外 对个人投资者要加强教育 提升个人投资者的整体素质 对于银行等债权 人 应加大对银行的改革力度 促使银行加强风险的防范 更多关注企业的经 营财务状况 第四 加强资产减值准备的外部专业评估 对某些减值准备的确认和计量 难度较大的资产 我们应要求在通过外部专业评估机构正确 合理评估基础上 确认和计量 而不是企业财务人员按有利于报告期损益的方式自行进行确认和 计量 对此 我们应加强资产评估方式及方法的完善和管理 并加强评估机构 建设 提高评估机构人员专业水平和素质 使减值准备的确认和计量尽量真实 和公允 第五 发展资产信息市场和价格市场 按照国际会计准则和我国会计制度 的规定 企业是根据外部和内部的信息来源来估计其资产是否存在减值的迹象 在全球化的市场竞争中 市场价格频繁波动 而目前我国资产信息和价格市场 不够透明和完善 资产减值程度难以合理确定 从而使减值准备的计提缺乏客 观的资料基础 因此 必须进一步健全和发展证券市场 期货市场 生产资料 市场 旧货市场 房地产市场 技术市场和金融市场等 利用现代信息技术统 一提供公正合理的各种资产信息和市价信息 使企业对资产减值的确认和计量 有较为客观的依据 增强减值会计的可操作性和提供信息的可靠性 4 2 3 强化政府监管机制 第一 协调政府监管部门间的关系 目前行使会计监管职能的政府部门较 多 为了避免由于职责重叠和交叉监管造成的资源浪费和效率低下的问题 必 须协调政府监管部门间的关系 合理组织一支会计信息质量的专业抽查队伍 可以考虑由财政部或证监会牵头 由各政府监管部门中的业务资深人员组成一 支专业的会计信息质量抽查队伍 对上市公司提供的会计信息