传统成本制度-扭曲产品成本.ppt

傳統成本制度扭曲產品成本誤判成本習性 管理會計報告 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 決定正確產品成本的重要性傳統兩階段成本制成本習性的錯誤假設歸納成本法和變動成本法的爭議裁決性成本 DiscretionaryCost 作業成本制 ABC 成本習性的假設 變動成本結論 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 正確產品成本的重要性 產品成本影響產品決策制定關於產品行銷的明確決策 例如 產品設計 引進新產品決策 行銷程度 繼續或停止生產 產品定價 管理者必須知道他們的產品成本 進一步影響公司的策略對成本領導型公司的影響應藉由服務廣範圍的顧客來達到競爭優勢 而不是將策略重心放在多樣化的生產或服務上 對產品差異化型公司的影響依據客戶不同的需求為顧客訂作專門的產品 由於此種類型的產品沒有一個明確的市場價格可供參考 所以產品的成本將是價格的主要決定因素 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 案例正確產品成本的重要性 Rockford公司Rockford 高產量公司 應具備規模經濟或技術優勢 但競爭者 低產量公司 卻能以低價贏得競爭優勢 SchraderBellows公司認為某項產品生產過於困難無利潤 無法繼續生產 但是成本制度卻顯示此項產品為SB公司最具獲利能力的產品 MayersTap公司在競標時 刻意壓低價格 卻得不到想要的訂單 刻意提高價格 卻意外得到不想要的訂單 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 傳統兩階段成本制 兩階段成本制第一階段 將支援部門成本分配到生產成本中心 第二階段 使用直接人工小時將累積於生產成本中心的成本分配給產品 即使生產過程已高度自動化 無法正確報導變動成本 成本系統設計目的 大多只為存貨評價 以編製外部財務報表 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 傳統兩階段成本制 對成本習性的錯誤假設 假設所有被分攤的成本都有相同的成本習性 且會隨直接人工小時 機器小時 材料價格增減變動 以一個月或一季的觀點 將短期內無明顯變動 較複雜的支援部門成本歸類為固定成本 將變動成本錯誤分類為固定成本 使用數量相關 隨產量增減變動 的分攤基礎 但長期來看 許多成本是隨產品多樣化和複雜化的程度變動 而非隨產量 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 傳統兩階段成本制 歸納成本法和變動成本法的爭議 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 續上頁 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 邊際成本法 MarginalCosting 針對兩階段成本制無法正確報導變動成本的缺失適用環境變動成本 人工 材料 變動OHD 占全部製造成本很大的比例 產品多樣化的需求低 現今實際環境製造費用 通常被視為固定 占全部製造成本很大的比例 產品多樣化的需求高 因此邊際成本法並不適用 反而可能造成更大的成本扭曲問題 小結 在傳統兩階段成本制下 歸納成本法與變動成本法 邊際成本法 都無法反映正確的成本習性 因為區分變動和固定成本是以一個月或一季的觀點 應採ABC 將成本依作業活動分類 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 傳統兩階段成本制 誤認支援部門成本為裁量性成本 要減少支援部門成本 必須減少產品多樣化或複雜化的程度 這往往需要數月的時間 需要特別的管理行動 實務上 通常是每年於生產開始前做預算 依預計的產品需求量 組合 多樣化和複雜程度等 規畫支援部門的大小 此種成本一旦於預算時決定了就不再改變 直到編製下一個預算 被稱為 裁量性成本 因而導致有 剩餘產能 的管理問題 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 對第二階段分攤基礎的改進在ABC觀念之前 對兩階段成本制的改進 工廠機器化 自動化產品多樣化 JIT 連續處理流程的實施複雜化程度提高直接人工小時 機器小時 ABC材料價格 作業成本制 兩階段成本制 數量相關分攤基礎作業相關分攤基礎 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 作業成本制 ABC TransactionCosting 使用與作業活動有關的分攤基礎將成本分攤到產品 整備次數 零件檢查 材料移動 整備小時 整備人員的作業活動 材料接收次數 材料檢查 運貨次數 完成品和運貨部門的作業活動 計算出較正確的產品成本單位成本 作業成本 單位數 產量 反映出使用相同規格零件的好處 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 案例 SchraderBellows公司的策略成本分析 在傳統成本制下成本被嚴重地扭曲 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 結合SchraderBellows公司的策略成本分析有三點要注意 傳統成本制度使用數量相關基礎分攤成本 嚴重扭曲了產品成本 成本被系統性地扭曲 低產量產品成本被低估 高產量產品被高估 交相補貼cross subsidization 使用數量相關基礎無法計算正確的產品成本 必須使用隨作業執行次數變動的分攤基礎 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 支援部門成本的習性 變動成本 非數量相關成本 不隨產量變動 而是隨產品需求 此種需求來自於產品多樣化或產出的增加 的變動而變化 變動成本 成長是間歇地 intermittently 固定階梯成本函數 管理资源吧 提供海量管理资料免费下载 結論 對成本習性的正確認識與分類 正確的產品成本 產品決策 成功的策略 決定成本習性為固定或變動 要注意 小心選定時間範圍 傳統成本制度所稱的 固定成本 其實是最容易變動且最快速增加的成本 選擇能反映成本