第四章贷款和票据贴现业务

第四章 贷款和票据贴现业务 一、贷款的意义和分类 （一）贷款的意义 第一节 贷款业务概述 （二）贷款的分类 短期贷款 中期贷款 长期贷款 （ 1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道 （ 2）是商业银行取得营业收入的主要来源 （ 3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段 信用贷款 担保贷款 票据贴现 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 单位贷款 个人消费贷款 流动资金贷款 固定资产贷款 一次偿还的贷款 分期偿还的贷款 经济责任分类 自营贷款 委托贷款 的方式分类 逐笔审核贷款 下贷上转贷款 正常类贷款 关注类贷款 次级类贷款 可疑类贷款 损失类贷款 二、贷款业务的核算要求 （三）为信贷部门提供正确的贷款数据 （一）严格贷款的发放手续 （二）监督贷款的使用和收回 第二节 贷款业务的核算 一、信用贷款的核算 借款人：填写借款申请书并提供 长期借款） 银行：审贷分开，分级审批。 相关手续 借：短期贷款 /中长期贷款 单位 贷：吸收活期存款 单位 （一 ）信用贷款发放的核算 填制一式五联“借款凭证” 代转账借方传票 代转账贷方传票 回单，退借款人 放款记录，信贷部门留存备查 到期卡，会计部门留存 （二）按期收回贷款的核算 银行应在贷款到期前 3天通知借款人准备还款资金。 借：吸收活期存款 单位 贷：短期贷款 /中长期贷款 单位 利息收入 （三）贷款利息的核算 利息 =计息积数 日利率 例 季结息，每季末月 20日为结息日 借：吸收活期存款 单位 贷：利息收入 按季计提应收利息，到期收回本息。 借：应收利息 单位 贷：利息收入 （ 1）季末 20日计提应收利息 例 ：吸收活期存款 单位 贷：短（中长）期贷款 单位 应收利息 单位（已预提） 利息收入（未预提） （ 2）到期收回本息 （四）贷款展期的处理 借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日 10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。 每笔贷款只能展期一次； 短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年； 展期贷款的利率以展期日公告的利率为准； 展期只有业务手续，没有账务处理。 （五）贷款逾期的核算 P 104 借：逾期贷款 单位 贷：短期贷款 /中长期贷款 单位 （ 1）加强催收，并追究担保人的责任 （ 2）加收罚息 （ 3）确实无法收回的，经批准后核销 二、担保贷款业务的核算 （一）保证贷款业务的核算 （二）抵押贷款业务的核算 会计核算同信用贷款 （ 1）什么是抵押贷款 2）抵押贷款的特点 如 到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。 将抵押品作价，银行没收抵账。 将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。 （ 3）抵押贷款的适用性 适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。 （ 4）贷款额度和贷款期限的确认 贷款额度 抵押品价值的 5070%。 贷款期限 流动资金贷款 1年以内；固定资金贷款最长不超过 5年。 借：抵押贷款 单位 贷：吸收活期存款 单位 （ 2）发放贷款 （ 1）收到抵押品（表外核算） 收：代保管的有价值品 贷款抵押品 （ 3）收回贷款 例 ：吸收活期存款 单位 贷：抵押贷款 单位 利息收入（应收利息） 付 :代保管的有价值品 贷款抵押品 借：逾期贷款 单位 贷：抵押贷款 单位 抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理： （ 4）逾期抵押贷款的核算 最多逾期一个月！ 处置抵押品的核算 将抵押品作价入账 :抵押资产 （公允价值） 营业外支出 （借方差额） 贷 :逾期贷款 单位 应收利息 单位 营业外收入 （贷方差额 ） 付 :代保管的有价值品 贷款抵押品 出售抵押品的核算 借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出 （借方差额） 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入 （贷方差额 ） 例 外核算略 将抵押品转作自用的核算 借：固定资产 贷：抵债资产 （三）质押贷款的核算 同抵押贷款 第三节 票据贴现业务的核算 一、票据贴现业务概述 二、票据贴现的核算 （一）贴现的概念 （二）贴现与一般贷款的区别 （三）贴现的条件 （一）设置账户 二）贴现息的计算 “贴现资产 “贴现资产 贴现利息 =汇票金额 天数 日贴现率 实付贴现金额 =汇票金额贴现利息 （三）贴现的核算 借：贴现资产 面值 贷：吸收活期存款 贴现资产 利息调整 借：贴现资产 利息调整 贷：利息收入 贴现时： 期末： 例 、汇票到期收回贴现款的核算 借：联行来账 贷：贴现资产 借：贴现资产 贷：利息收入 例 四节 贷款损失准备 和坏账准备的核算 一、贷款损失准备的核算 （一）贷款损失准备金的意义 是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。 贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。 （二）贷款损失的确认条件 三） “贷款损失准备”的提取方法 应提取的损失准备金 = 年末各项贷款余额之和 * 年末“贷款损失准备”余额 计提比例 *不含委托贷款和同业拆借 “贷款损失准备” （四） “贷款损失准备”的核算 “贷款损失准备” （资产备抵账户） 提取贷款损失准备 核销损失贷款 余额：已提未用的 损失准备 （ 1）计提贷款损失准备金时 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 （ 2）核销贷款损失时 借：贷款损失准备 贷：逾期贷款 例 3)已核销的损失贷款后又收回 借：逾期贷款 - 单位 贷：贷款损失准备 借：吸收活期存款 - 单位 贷：逾期贷款 - 单位 二、坏账准备的核算 （一）坏账和坏账损失 二） “坏账准备”的提取方法 应提取的坏账准备金 = 年末各项应收款项余额之和 年末“坏账准备”余额 计提比例 - “坏账准备” （四）坏账损失准备的核算 “坏账准备” （资产备抵账户） 核销坏账损失 计提坏账准备 余额：已提未用的坏账准备 （ 1）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （ 2）核销坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收利息等 (3)已核销的坏账后又收回 借 : 应收利息 贷：坏账准备 借 : 吸收活期存款 贷：应收利息 例 1 某行 2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为 800万元，计提比例为 1%，“贷款损失准备” 无期初余额 。 则： 8 000 000 1%=80 000元 借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备 80 000 全额提取 例 2 2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为 900万元，计提比率 1%。 则： 9 000 000 1% 80 000=10 000元 借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准备 10 000 贷款损失准备 80 000 10 000 差额提取 需连续登账，请多留几行。 例 3 2007年 5月经批准核销损失贷款 100 000元及应收利息 15 000元。 借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款 100 000 借：坏账准备 15 000 贷：应收利息 15 000 贷款损失准备 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 例 4 2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为 300万元，计提比率 1%。 借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备 40 000 则： 3 000 000 1%-（ 00） =40 000元 差额提取 例 5 2008年 2月，收回在 2007年 5月已核销的贷款 50 000元及应收利息 5 000元。 借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备 50 000 借：应收利息 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：吸收活期存款 - 单位 55 000 贷：逾期贷款 50 000 应收利息 5 000 贷款损失准备 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 例 6 2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为 600 万元，计提比率 1%。 则： 6 000 000 1%00= 20 000元 借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000 冲回超比例部分 贷款损失准备 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 20 000 余： 60 000 “贷款呆账准备”提取小结： 无期初余额 有期初余额 贷余：补提差额 借余：加提差额 初贷余大于应提金额 “坏账准备”道理同上 第五节 债务重组的核算 一、债务重组的概述 一）债务重组的意义 （二）债务重组的方式 二、银行的债务重组 （一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算 借：吸收活期存款 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出 （差额） 贷：逾期贷款 应收利息 例 二）接受非现金资产清偿债务的核算 借：抵账资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出 （差额） 贷：逾期贷款 应收利息 营业外收入 （差额） 例 三）接受将债务专为资本清偿债务的核算 借：长期股权投资 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出 （差额） 贷：逾期贷款 应收利息 银行存款 例