国外内部控制研究文献综述

I nt e r n a I Co nt r o l&Au d i t i n g l内控与审计国外内部控制研究文献综述文吴正海摘要：建立健全内部控制制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保障财务报告真实、可靠和完整、保护资产的安全完整、实现企业战略等各项目标的有效手段和工具。进入二十一世纪，内部控制在会计研究领域越发成为热门话题，其影响不仅明显冲击了传统的会计研究，对会计理论与实务工作者提出了知识与能力结构方面的新要求。国内关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，借鉴国外学者的研究成果对我国的内部控制研究具有重大意义。本文对国外的内部控制研究文献进行综述，以期对中国的内部控制研究有所裨益。关键词：内部控制，内部控制缺陷；文献综述2002年美国颁布的SOX法案对企业的内部控制产生了深远的影响，内部控制公开披露成为一个新兴的研究主题。国外关于内控信息披露的研究主要集中于三大领域：一是关于探索内控缺陷的公司特征的研究；二是关于披露内部控制缺陷信息的经济后果的研究，三是有关披露矫正内部控制缺陷的研究。探索披露内控缺陷的公司的类型及特征的研究(eg，AshbaughSkaffe et a1，2007，Bryan and Ldllen，2005 IDoyle et at，2007b，Ge and McVay，2005 l Doyle et a12007；Christine et at2011)首先出现。这些研究发现内控缺陷往往存在于那些规模小(Bryml and LBien。2005。C-e andMcVay，2005 l Keating et a1_2005 I Doyle et a12007 lChristine et a12011，)、盈利少(Go and McVay。2005)、年轻(Doyle et at2007)、成长快(Doyle et at2007 lChristine et al。201 1、 更复杂(Ge and McVay。2005 IAshbaugh-Skaife et a12007；Doyle et a12007 l Christine纠at2011)、财务状况差(Doyle et a12007 l Christine eta】2011)，资源投入不足(Ge and MdvaY 2005 l AshbaughS碰dfe et at2007 I Doyle et a12007)、更多的会计风险敞口(Ashbaugh-Skatfe et at2007)、更多的审计师辞职(Ashbaugh-Skaffe et at2007)、近期有大的组织变动或经历重组的公司(AshbaughSkatfe et at2007 l Doyle etaL2007。那些有着更严重的整体问题的公司(entity-wideomtrol problems)往往更小、更年轻、财务更弱(Doyle etat2007)的公司。披露内控缺陷后果的文献成为近期研究的主题。无效的内控会导致错报风险的增加(eg，Li and Wang，2006 IHoitash et at2008 I Audit Analytics，2009 l Nagy，2010,Feng and Li，2011)，导致较低的盈余质量(eg，Chan etat2008 l Hogan and Wilkins，2008 l Bedard，2006 l Doyleet a12007a l Doyle et a12007b I Lambert et a12007 lAshbaugh-Skatfe。Collins etat2008 l Chan et at2008 IFeng et at2009 I Lopez et a1，2009，Ashbaugh-Skaffe etat2009)与稳健性(Beng et at2011)。投资者也会感知到这种盈余质量的下降(He。2009 I He and Thomton。2010)，从而降低对财务报表的信心(Nicolaisen 2004 I Niemeler2004；Countryman 2005 I Pickard 2005 I Sinnett 2005，Ashbaugh-Skaife et at2007)。内控缺陷信息会影响到投资者的风险感知(Ognevaet a12007 I Beneish et a12008Ashbaugh-Skaife eta12008 I Hammersley et at2008 l Rose et at2010)，影响到他们对于财报审计意见的评估(Asare and Wright，2012)。市场会有负面的反应(Patmrose et at2004 l Whisenant eta1，2003，De Franco et at，2005，Cheng et at，2007，Ashbaugh-Skaife et a12009 I Hammersley et at2008 lBeneish et a12008，Kim and Park，2009)I更低的债券评级(Doss 2004 I MoodyS Investor Services，2006 lSchneider and Church，2008 I Hammersley et at2010)，基于财报的弱内控，会使财报准确性下降，这种准确性下降债务投资者对于债务合约的履行及错误风险的估计没有了可靠的信息，此外，弱的内控表明了经理人更容易挪用公司的现金流(Lambert et at2007)，从而导致错误风险，而投资者利用内控缺陷信息去定价及资本分配(Jonas 2007)，从而要求更高的资本成本(Beneish et at2008 l Ashbaugh-Skaife et at2008 IAshbaugh-Skaife et a12009-Costello and Wittenberg-Moerman，201l l Dhaliwal et a1，201l l Kim et a1，2011)。这也影响了企业的融资选择(shi et at，2012 lChang et at，2009)与管理方针的制定(Feng et at2009)。内控缺陷的出现也会影响到审计师的风险感知(Beng etat，2012)，为了将审计风险降低在可控范围内，审计师必须减少检测风险。检测风险的减少是通过增加实质性测试来实现的。审计准则上特别规定，当审计师认为内控不可靠时，计管理体系，强化财务审计工作重点，加强财务审计的制度和人员建设，提高财务审计部门的独立性，积极构建新的管理型财务审计模式等措施，提升财务审计工作的水平，为新时期高校的建设发展提供坚实的保障。翻参考文献：【I】潘丽纯如何有效开展高校财务审计工作【J】ChinaS ForeignTrade，201t(16)【2】欧阳邓华对加强高校内部审计工作的思考【J】惠州学院学报(社会科学版)，2012【04)【3】刘宇凡，浅议高校基建工程内部审计的现状及改进措施叨山西建筑，2009(31)【4】冉茂盛，曹梦菲，薛友丽高等学校校办企业财务管理问题及对策基于高校企业集团财务审计的分析【J】现代管理科学，2010(08)作者单位：怀化学院审计处万方数据内控与审计l I nt e r rla l Co nt r o l&Aud i t i ng要进行额外的实质性测试(SAS No55AICPA 1989】andSASNo78AICPA 1996)，从而有着更高的审计费用(eg，Hoitash et a1，2005 I Ettredge et a1，2006，2007 lRaghunandan and Rama 2006，Bedard et a1。2006 IGriffin and Lont，2007 l Hoitash et a12008 l B-e dard etat，2008；Hogan and Wilkins 2008)，出现报告延期的现象(Michael et at，2006；Vishal Munsif et at，2012)，更多的审计师辞职(Elder et a12009 l Ettredge et a12007 IEttredge et at。201 1)。有效的公司治理能够促使良好的内部控制制度的建立(egKrishnan 2005；Zhang。Zhou，and Zhou 2007 lGoh 2009，Hoitash，Hoitash，andBedard 2009)， 内控的重大缺陷报告会带来负面的市场反应，这些负的市场反应就会带来公司治理的不稳定，从而会改变治理结构(Li etat。2010 I Johnstone et at。2011)。股权激励可以刺激高管加强内控，从而减少内控缺陷的发生(Cohen et at2008，Jiang et a12010 l Carter et a12009 I Gavin Cassar andJoseph Gerakos，2010 l Jha et a1，2010 I Hoitash et a1，201l l Henry et a1201lBalsam et a1，2012 l Brownand Lim，2012)。审计师也起到不可替代的作用(Bedardand Graham，2008Hammersley et a12008，Bedard eta12009)，审计委员会质量的提高能够减少企业内部控制的出现(Kfishnan and Jayanthi，2005 l Zhang et at，2007 l Krishnan and Visvanathan，2007 I Ashbaugh-Skaifeet at2008 l Stephens et a1，2009 l Dana et at，2009 lHoitash et a1，2009 l I血et a1，2011)，而将前人审计纳入审计委员会后，也会降低公司报告内控缺陷的几率(Naikeret a1，2009)。矫正以往内控缺陷的公司特征及后果方面的研究层出不穷(egFeng et a1，2009，Johnstone et a1，2010，Kimet a1，20“，Li et a1，2010，Munsif et at，20n，Yu，201 l and Hammersley et a1，2012)。没有矫正内控的公司往往是那些运营太过复杂(Jacqueline et at。2012)，资源有限(Jean et a1，2012)的公司。而那些有着更高素质的审计委员会(Goh 2009 l McvAY S，2013)、CFO素质较高(Li et a12010 l Johnstone et a12011)、董事会更独立，公司治理更好的公司(Goh 2009 l MRra and Hossain，201 l lMcVAY S，2013)更有可能矫正先前披露的内控缺陷。对于这些矫正无效的内部控制的公司，盈余质量会有所提高(Ashbaugh-Skaife et a12008)，资本成本下降(AshbaughSkaife et a12009Lawrence et a12012 l Jacqueline eta1，2012)，管理指导变得更加准确(Feng et a12009)，审计费用下降(Munsif et at2011 l Matthew et a120ll l Keaneet a12012 l Jacqueline et a1，2012)，其他的一些潜在好处包括改善董事会、审计委员会及高层管理的特征(Johnstoneet a12011)继美国之后，其他国家的学者内控方面的研究也不断丰富。Yazawa K(2011)对日本国家的公司进行了研究，发现有缺陷的公司往往更小、更复杂、财务薄弱、低增长或是经历重组。其次发现这些公司对异常应计有负效用，但是对股价没有明显作用。所以。对内控的强制要求改善了盈余质量，但是投资者对内控缺陷没有明显反应Chemobai andYasuda(2012)发现出现内控缺陷的公司往往更年轻、有着更好的成长前景、操作环境更不稳定、财务限制极弱的公司治理。当公司与他的主银行关系更强的时候，更易有内控缺陷。主银行的财务状况影响了他的附属公司的内控缺陷情况。Lu et al。(2011)探索了加拿大，在管理层讨论与分析书中包含的内控披露信息。这些信息没有被管理层认证也没有被外部审计过没有经过有效的测试过。相较于SOX，加拿大条款披露成本更低。发现内控缺陷与盈余质量(accrualquality)负相关。Brown et a1(2008)检验了在德国，强制性的内控及风险管理的改革对基于收益属性的会计质量的影响，检查在1998年控制及透明度法案后，盈余质量的改变。发现在法案之后，德国公司增加了损失及时确认及盈余平滑的下降。另外发现，资本投资效率对盈余质量的敏感性增加，说明内控强制要求影响了盈余质量，增加了资本配置效率，总体上，内控的强制要求增加了会计质量。Poel and Vanstraelen。(201t)以在荷兰的“遵循或解释”原则的内控制度下，探究内控报告与收益质量之间的关系。研究表明，盈余质量与内控系统的描述无关，但是与未经审计的内控有效性正相关。此外还发现，声称有效的内控制度，其实不符合率较高，但是公司却对这种违背给予通甩解释，或者干脆不解释。还有些研究探究了内控制度在不同的国家之闻的区别，认为在投资者保护较弱的国家中，内控信息信息含量不高。Baker et a1(2012)比较了在美国上市的中国公司及美国境内公司审计师，发现在美国上市的中国公司披露的无效内控报告明显比美国境内公司更多，这些无效的内控报告集中于那些直接在美国上市的中国公司以及那些同时在中国交叉上市的公司(这些公司同时受中国监管)t那些直接在美国上市的公司相较而言更少的可能雇佣4大为审计师；那些美国上市的中国公司的无效内控披露主要与财报准备，人员及补助有关。Gong et a1(2009)发现在投资者保护较弱的国家中，内部控制缺陷披露与盈余质量的相关性较差。此外在投资者保护较弱的国家中，经理人由于私人控制利益，而较少的有动机去披露内控缺陷。之后Gong et a1(2010)又检查了一个国家的投资者保护及所有权结构对交叉上市公司遵循SOX的内控缺陷披露的影响。发现来自投资者保护较弱国家中的管理楔形公司为了保护经理人的私人控制利益，而不愿意披露内控缺陷信息。圜参考文献：【1Ashbaugh-Skaife。H，DCollins，WKinney，and RLaFond2008m effect of SOX internal control deficiencies and their remediafionon accrual qualityThe Accounting Review 83(01)2Ashbaugh-Skaffe。H，DCollins，W，Kinney，and R，LaFonfl2000111e effect of SOX internal control deficiencies on firm risk and costof equityJournal of Accounthng Research 47(01)3Ashbaugh-SkaLfe，H，DWCollins，andWRKin