税务会计习题集

1 税务会计 习题集 税务会计 习题集 例 例 1 假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料 防伪税控增值税专用发票上注明的原 材料价款 10 万元 增值税额为 1 7 万元 取得由承运部门开具的普通发票一张 分别标明 运费 0 2 万元 装卸费 保险费等杂费 0 1 万元 专用发票于当月通过认证 运回并验收入 库 所有款项均以转账支票支付 会计处理 借 原材料 10 286 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 1 714 万元 贷 银行存款 12 万元 存在问题 存在问题 第一 多抵扣增值税进项税额 少纳增值税 140 元 第二 少计原材料成本 调账方法 如果未领用 则直接调整原账户 即 借 原材料 140 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 140 如果企业是连续生产 加权平均法 则其调整额会影响到四个项目 原材料 在产品 库存商品及销售成本 假设原材料 在产品 库存商品及销售成本之间的分摊比例为 1 3 2 4 即原材料应分摊的金额 14 元 在产品应分摊的金额 42 元 库存商品应分摊的金 额为 28 元 销售成本应分摊的金额 56 元 调账分录为 借 原材料 14 生产成本 42 库存商品 28 主营业务成本 本年利润 以前年度损益调整 56 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 140 例 例 2 假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料 取得普通发票一张 标明金额 11 7 万元 取得由承运部门开具的运输业发票一张 分别标明运费为 0 2 万元 装卸费 保险费 等杂费 0 1 万元 材料于当月运回并验收入库 所有款项均以转账支票支付 1 会计处理 借 原材料 119860 应交税费 应交增值税 进项税额 140 贷 银行存款 120000 2 纳税申报 略 3 纳税审核 设定 1 假设 例 1 2 中 企业作了如下账务处理 借 原材料 102860 应交税费 应交增值税 进项税额 17140 贷 银行存款 120000 存在问题 存在问题 假设分摊比例为 1 3 2 4 2 第一 购买原材料取得普通发票 其增值税进项税额不予抵扣 该企业抵扣增值税 17000 元 少交增值税 第二 少进原材料成本 1700 元 第三 在产品成本 生产成本 少进 5100 元 第四 库存商品少进 3400 元 第五 销售成本 主营业务成本 少进 6800 元 计算企业所得税应调减应纳税所得额 6800 元 调账方法 借 原材料 1700 生产成本 5100 库存商品 3400 主营业务成本 本年利润 以前年度损益调整 6800 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 例 例 3 假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料 防伪税控增值税专用发票上注明的原 材料价款 10 万元 增值税额为 1 7 万元 取得由承运部门开具的普通发票一张 分别标明 运费为 0 2 万元 装卸费 保险费等杂费 0 1 万元 材料于当年 6 月份通过认证并验收入库 所有款项均以转账支票支付 1 会计处理 5 月份 借 在途物资 材料采购 102860 待抵扣税金 待抵扣增值税 17140 贷 银行存款 120000 该批材料于当年 6 月份验收入库时 有关的会计处理如下 借 原材料 102860 贷 在途物资 材料采购 102860 同时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 17140 贷 待抵扣税金 待抵扣增值税 17140 2 纳税申报 5 月份 6 月份 略 3 纳税审核 设定 1 假设 5 月份企业账务处理如下 借 材料采购 102860 应交税费 应交增值税 进项税额 17140 贷 银行存款 120000 存在问题 第一 企业购买原材料取得增值税专用发票 具有抵扣依据 由于未认证 其增值税进项税 额不予抵扣 该企业抵扣增值税 17140 元 少交增值税 第二 会计科目用错 调账方法 借 待抵扣税金 待抵扣增值税 17140 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 17140 3 例 例 4 一般纳税企业销售业务的会计处理 该国有工业企业 5 月份销售产品若干 收到转账支票 销货款共计 35 1 万元 其中所开出 的普通发票金额为11 7万元 所开出的防伪税控增值税专用发票价税合计金额为23 4万元 该企业产品增值税税率为 17 1 会计处理 借 银行存款 351000 贷 主营业务收入 300000 应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2 纳税申报 3 纳税审核 设定 1 假设本例中开具普通发票金额为 35 1 万元 并做账 借 银行存款 35 1 贷 主营业务收入 35 1 存在问题 第一 普通发票金额 35 1 万元 为含税价 确认销售收入时应进行价税分离 不含税收入 35 1 1 17 30 万元 第二 该企业多计收入 5 1 万元 第三 该企业少交增值税 5 1 万元 调账方法 借 主营业务收入 5 1 本年利润 以前年度损益调整 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 5 1 例 例 5 某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润 产品的成本为 50 万元 当月同 类产品的销售价格为 80 万元 不含税 成本利润率为 10 该产品的增值税率为 17 1 会计处理 借 应付股利 93 6 贷 主营业务收入 80 应交税费 应交增值税 销项税额 13 6 借 利润分配 应付股利 93 6 贷 应付股利 93 6 借 主营业务成本 50 贷 库存商品 50 2 纳税申报 略 3 纳税审核 设定 1 假设上述业务中 企业会计处理如下 借 应付股利 63 6 贷 库存商品 50 应交税费 应交增值税 销项税额 13 6 所得税未做任何调整 借 利润分配 应付股利 63 6 贷 应付股利 63 6 存在问题 4 1 应该确认销售收入 结转销售成本 企业应纳税所得额少计 30 万元 2 利润分配 应付股利少结转 30 万元 例 例 6 甲企业用原材料对A企业投资 该批原材料的成本为 150 万元 双方以该批材料的 成本加税金 184 万元作为投资价值 假如该原材料的增值税税率为 17 该批材料按当时的 市场价格计算为 200 万元 两企业原材料均采用实际成本进行核算 则A企业正确的账务处 理为 借 原材料 1500000 应交税费 应交增值税 进项税额 340000 贷 实收资本 1840000 甲企业 借 长期股权投资 234 万 贷 其他业务收入 例 例 7 甲企业 一般纳税人 将自产的产品价值 585 万元 含税价 赠与乙企业 一般纳 税人 并开出增值税专用发票 该产品实际成本 400 万元 适用的增值税税率为 17 1 会计处理 甲企业 借 营业外支出 485 万元 贷 库存商品 400 万元 200 万 应交税费 应交增值税 销项税额 34 万 借 其他业务成本 150 万 贷 原材料 150 万 应交税费 应交增值税 销项税额 85 万元 注 所得税调增应纳税所得额 100 万 同时 直接捐赠不得税前扣除 调增应纳税所得额 485 万 08 年对汶川灾区的公益性捐赠可以全额扣除 乙企业 借 原材料 500 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 85 万元 贷 营业外收入 585 万元 2 纳税申报 3 纳税审核 设定 1 假设甲企业根据上述业务会计处理如下 借 营业外支出 468 贷 库存商品 400 应交税费 应交增值税 销项税额 68 有关税收未作任何调整 存在问题 存在问题 1 少确认增值税销项税额 2 应调增应纳税所得额 468 万 同时调整的 17 万销项税也要做纳税调整 调增应纳税 所得额 17 万 3 应调增应纳税所得额 100 万 注意视同销售收入 可以作为广告费 业务招待费扣除 限额的计算基数 5 调账方法 借 营业外支出 本年利润 以前年度损益调整 17 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17 借 营业外支出 本年利润 以前年度损益调整 1 7 贷 应交税费 应交城建税 1 19 应交税费 应交教育费附加 0 51 注 补缴的增值税 17 万元 不许在所得税前扣除 而城建税 教育费附加共计 1 7 万元则 可在税前扣除 例 例 8 以自产 委托加工的产品进行投资 在建工程 职工福利比照上述业务处理 调账 但对于购买的货物则应区分视同销售 不予抵扣 例如 某企业以其自产的新型彩电给职工发放福利 其实际成本为 60 万元 同类市场不含 税销售价格为 100 万元 增值税税率 17 该企业会计处理为 借 应付职工薪酬 福利费 117 贷 主营业务收入 100 应交税费 应交增值税 销项税额 17 借 主营业务成本 60 贷 库存商品 60 例 例 9 某企业 6 月份购入小轿车一辆 厂部办公用 并投入使用 取得销货方开具的增值 税专用发票上注明价款 20 万元 税额 3 4 万元 以转账支票付讫 手续已办妥 1 会计处理 借 固定资产 23 4 万元 贷 银行存款 23 4 万元 2 纳税审核 假设该企业账务处理如下 借 固定资产 20 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 3 4 万元 贷 银行存款 23 4 万元 假设该企业固定资产净残值率 5 按规定使用 5 年 并以 20 万元按规定计提了折旧 存在问题 1 增值税不予抵扣 2 少计固定资产成本 3 4 万元 3 少计提折旧 3230 元 调减应纳税所得额 调账方法 借 固定资产 3 4 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 3 4 当年补提折旧 34000 1 5 5 12 6 3230 元 借 管理费用 本年利润 以前年度损益调整 3230 贷 累计折旧 3230 对涉税的影响 1 补缴增值税 3 4 万元 2 调减应纳税所得额 3230 元 6 例 例 10 某家具有限责任公司 一般纳税人 2008 年 6 月份购入生产用设备 10 台 取得 的防伪税控增值税专用发票上注明价税合计金额为 58 5 万元 适用增值税税率为 17 以 银行存款支付 运回等待安装 安装过程中领用生产用原材料 2 万元 适用增值税税率为 17 安装完毕投入使用 借 在建工程 50 00 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 8 50 万元 贷 银行存款 58 5 万元 借 在建工程 2 34 万元 贷 原材料 2 万元 应交税费 应交增值税 进项税额转出 0 34 万元 借 固定资产 52 00 万元 贷 在建工程 52 00 万元 例 例 11 某酒厂 一般纳税人 6 月份由于水灾损失从某农场收购的玉米 87 万元 并损失 自产白酒若干 其实际成本为 300 万元 成本扣除率为 60 税金扣除率为 12 会计处理 会计处理 损失玉米的会计处理损失玉米的会计处理 进项税额转出 87 1 13 13 13 万元 借 待处理财产损溢 100 万元 贷 原材料 87 万元 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13 万元 损失白酒的会计处理损失白酒的会计处理 进项税额转出 300 60 12 21 6 万元 借 待处理财产损溢 321 6 万元 贷 库存商品 300 万元 应交税费 应交增值税 进项税额转出 21 6 万元 注 假设损失自产白酒实际成本为 300 万元 其中 税率为 17 的原材料占 20 从粮站收 购的玉米占 25 从农场收购的高粱占 30 运费占 5 则 进项税额转出 300 20 17 300 25 13 300 30 1 13 13 300 5 1 7 7 10 2 9 75 13 45 1 13 34 53 万元 经税务机关及有关部门批准后转销经税务机关及有关部门批准后转销 借 营业外支出 421 6 万元 贷 待处理财产损溢 421 6 万元 纳税申报 纳税审核 设定 1 假设该酒厂从某农场收购的玉米由于水灾损失 87 万元 财产损失未经税务机关审 批 会计处理为 借 管理费用 87 万元 贷 原材料 87 万元 存在问题 1 进项税额转出 13 万元 2 调增纳税所得额 87 万元 3 会计上应先挂账 7 调账方法 借 待处理财产损溢 100 万元 贷 管理费用 本年利润 以前年度损益调整 87 万元 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13 万元 对涉税的影响 补缴增值税 13 万元 调增应纳税所得额 87 万元 设定 2 假设企业会计处理为 借 待处理财产损溢 98 31 万元 贷 原材料 87 万元 应交税费 应交增值税 进项税额转出 11 31 万元 经税务机关批准 借 管理费用 98 31 万元 贷 待处理财产损溢 98 31 万元 存在问题 1 进项税额转出少转了 1 69 万元 2 调减应纳税所得额 1 69 万元 调账方法 借 管理费用 本年利润 以前年度损益调整 1 69 万元 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 69 万元 对涉税的影响 1 补交增值税 1 69 万元 2 调减应纳税所得额 1 69 万元 例 例 12 某机械厂办公室 2008 年 6 月外购传真机一台 取得增值税专用发票 价款 3000 元 增值税 510 元 使用年限为 5 年 净残值合理确认为零 则会计处理为 借 固定资产 3000 应交税费 应交增值税 进项税额 510 贷 银行存款 3510 会计上按月计提折旧 3000 5 12 50 元 借 管理费用 50 贷 累计折旧 50 2 纳税申报 略 3 纳税审核 设定设定 1 假设该企业 2008 年 6 月份购进时 会计处理为 借 低值易耗品 3000 应交税费 应交增值税 进项税额 510 贷 银行存款 3510 借 管理费用 3000 贷 低值易耗品 3000 存在问题 1 作为固定资产管理 并补提折旧 2 少交增值税 510 元 3 调增应纳税所得额 2649 元 8 调账方法 假设年底纳税审核 借 固定资产 3510 贷 本年利润 3000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 510 借 本年利润 351 贷 累计折旧 351 6 个月折旧 58 5 6 351 或 借 固定资产 3510 贷 本年利润 2649 应交税费 应交增值税 进项税额转出 510 累计折旧 351 例 例 13 某机械厂 2008 年职工食堂及浴池领用生产用煤炭 4 吨 煤炭不含税单价 500 元 企业会计处理为 借 管理费用 2000 贷 原材料 2000 存在问题存在问题 1 进项税额转出 260 元 2 会计科目用错 3 调增应纳税所得额 2000 元 调账方法 借 应付职工薪酬 福利费 2260 贷 管理费用 本年利润 以前年度损益调整 2000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 260 对涉税的影响 1 补交增值税 260 元 2 调增应纳税所得额 2000 元 注 2009 年 1 月 1 日起 矿产品恢复为 17 例 例 1 14 4 某制药有限责任公司 一般纳税人 6 月份销售给 A 公司非免税药品一批 收到货 款 117000 元 含税价 由本公司运输部 非独立核算 为 B 公司运输 收到运费 23400 元 所有款项分别存入银行 1 会计处理 销售非免税药品的会计分录 销项税额 17000 元 借 银行存款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 非独立核算的运输部门提供运输的会计分录 应交营业税 23400 3 702 元 借 银行存款 23400 贷 其他业务收入 23400 借 营业税金及附加 702 9 贷 应交税费 应交营业税 702 例 例 1515 某日化厂 10 月份销售化妆品给 B 公司 取得收入 300 万元 不含税 消费税税 率 30 收到转账支票一张 该厂车队 非独立核算 并为 B 公司提供运输 收取运费 2 34 万元 收到转账支票一张 1 会计处理 借 银行存款 351 贷 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 销项税额 51 借 银行存款 2 34 贷 其他业务收入 2 应交税费 应交增值税 销项税额 0 34 借 营业税金及附加 90 6 贷 应交税费 应交消费税 90 6 2 纳税申报 略 3 纳税审核 设定设定 1 1 假设上述业务会计处理为 借 银行存款 353 34 贷 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 销项税额 51 营业外收入 2 34 未申报流转税 借 营业税金及附加 90 贷 应交税费 应交消费税 90 存在问题 1 混合销售 2 少交增值税 3 少交消费税 4 会计科目用错 调账方法 假设跨月或跨年 借 本年利润 以前年度损益调整 0 34 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 0 34 借 本年利润 以前年度损益调整 0 6 贷 应交税费 应交消费税 0 6 或二合一 借 本年利润 以前年度损益调整 0 94 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 0 34 应交消费税 0 6 涉税问题 1 应补交增值税 0 34 万元 2 应补交消费税 0 6 万元 3 应调减应纳税所得额 0 94 万元 设定设定 2 2 假设上述业务会计处理为 借 银行存款 353 34 10 贷 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 销项税额 51 其他应收款 2 34 借 营业税金及附加 90 贷 应交税费 应交消费税 90 存在问题 1 混合销售 2 少交增值税 0 34 万元 3 少交消费税 0 6 万元 4 会计科目用错 调账方法 借 其他应收款 2 34 贷 其他业务收入 本年利润 以前年度损益调整 2 应交税费 应交增值税 销项税额 0 34 借 营业税金及附加 本年利润 以前年度损益调整 0 6 贷 应交税费 应交消费税 0 6 或二合一 跨月或跨年 借 其他应收款 2 34 贷 本年利润 以前年度损益调整 1 4 应交税费 应交增值税 销 0 34 应交消费税 0 6 涉税问题 1 应补交增值税 0 34 万元 2 应补交消费税 0 6 万元 3 应调增应纳税所得额 1 4 万元 例 例 1616 兼营免税货物的会计处理 某制药厂 9 月份外购生产用料一批 取得防伪税控增值税专用发票 价税合计 58500 元 增值税税率 17 当月验收入库并通过认证 以银行存款支付 则其会计处理为 借 原材料 50000 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 银行存款 58500 该厂当月销售 A 药品 纳税 税率 17 不含税价 60000 元 销售 B 药品 免税 40000 元 借 银行存款 70200 贷 主营业务收入 60000 应交税费 应交增值税 销项税额 10200 借 银行存款 40000 贷 主营业务收入 40000 不予抵扣进项税额的计算 不予抵扣进项税额 8500 40000 60000 40000 3400 元 借 主营业务成本 3400 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400 申报纳税 11 应交增值税 10200 8500 3400 5100 元 9 月末结转 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 5100 贷 应交税费 未交增值税 5100 10 月初上缴增值税 借 应交税费 未交增值税 5100 贷 银行存款 5100 例 例 17 某汽贸公司 6 月份销售汽车 10 台 不含税单价 10 万元 开出增值税发票 随着 销售共代收车购税 10 万元 收到转账支票一张 会计处理 销售汽车 借 银行存款 117 万元 贷 主营业务收入 100 万元 应交税费 应交增值税 销项税额 17 万元 收取车购税 借 银行存款 10 万元 贷 其他应付款 10 万元 假设上述 例 1 中所收取车购税为收取的手续费 则会计处理为 借 银行存款 117 万元 贷 主营业务收入 100 万元 应交税费 应交增值税 销项税额 17 万元 借 银行存款 10 万元 贷 其他业务收入 8 55 万元 应交税费 应交增值税 销项税额 1 45 万元 例 例 18 某电视机厂在新年前夕销售彩电实行八折 原销售额 含税 为 117000 元 增值 税税率为 17 该企业将原销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上 收到转账支票一 张 金额为 93600 元 借 银行存款 93600 贷 主营业务收入 80000 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 例 例 19 某电视机厂 4 月 1 日赊销彩电并开出增值税专用发票 价税合计数为 117000 元 收款条件为 2 30 1 60 N 90 则会计处理为 1 总价法 4 月 1 日赊销时 借 应收账款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 设定 如果在 5 月 1 日 6 月 1 日内收款 优惠 1 实际收款 115830 元 借 银行存款 115830 财务费用 1170 贷 应收账款 117000 12 例 例 20 某工业企业 3 月份赊销其产品一批 开出防伪税控增值税专用发票一张 价税合 计金额为 117000 元 增值税税率为 17 该批产品的实际成本为 60000 元 当年 5 月份 由于部分货物质量与合同不符 该企业收到购货方退回的产品若干 价值为 23400 元 含税 价 根据通知书开具红字增值税专用发票 余款收回 1 会计处理 3 月份 借 应收账款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 主营业务成本 60000 贷 库存商品 60000 5 月份 借 应收账款 23400 红字 贷 主营业务收入 20000 红字 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 红字 借 主营业务成本 12000 红字 贷 库存商品 12000 红字 借 银行存款 93600 贷 应收账款 93600 注注 销售折让与销售退回在会计处理 税收政策的联系与 区别 是否冲成本 2 纳税审核 假设该企业 5 月份未取得 通知书 直接开出红字发票 金额 23400 元 企业会计处理同上 3 组会计分录 存在问题 1 未取得 通知书 不得冲减销项税额 少交增值税 3400 2 未取得 通知书 也不得冲减销售收入 少交企业所得税 调账方法 借 本年利润 以前年度损益调整 3400 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 涉税问题 1 补缴增值税 3400 元 2 调增所得 20000 12000 8000 元 计入本年利润或以前年度损益调整的 3400 元 在 企业所得税前不得税扣除 例 例 21 A 企业以其生产的 A 产品与 B 企业生产的 B 产品对换 双方交易的价值均为 23 4 万元 含税价 适用的增值税税率均为 17 双方互开防伪税控增值税专用发票 A 产品 实际成本为 12 万元 当月验收入库并认证通过 按照新会计准则 假设非货币性资产交换不具有商业实质 则不确认损益 假设非货币性资产交换不具有商业实质 则不确认损益 1 A 企业会计处理为 借 原材料 120000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 库存商品 120000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 13 注 1 会计上不确认损益 注 2 互开防伪税控增值税专用发票 注 3 会计上这样处理是正确的 但纳税申报时仍需进行纳税调增 20 12 8 万元 注 4 如果符合 2 个条件 会计处理与税法就一致了 借 原材料 200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 借 主营业务成本 120000 贷 库存商品 120000 2 纳税审核 根据上述业务 假设企业会计处理为 不具有商业实质 借 原材料 200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 库存商品 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 存在问题 1 多计原材料成本 按照比例分摊 2 多转库存商品成本按照比例分摊 调账方法 原材料的分摊比例为 2 3 1 4 库存商品的分摊比例为 2 8 借 库存商品 80000 贷 原材料 80000 进一步 借 库存商品 16000 主营业务成本 本年利润 以前年度损益调整 64000 贷 原材料 16000 生产成本 24000 库存商品 8000 主营业务成本 本年利润 以前年度损益调整 32000 涉税问题 主营业务成本对所得税的影响 调减应纳税所得额 32000 元 例 例 22 甲公司以库存商品换入乙公司的材料 换出的库存商品的账面余额为 120 万元 已提存货跌价准备 20 万元 公允价值 110 万元 换入材料的账面成本为 140 万元 已提存 货跌价准备 30 万元 公允价值为 110 万元 甲公司另支付运费 1 万元 假设运费不抵扣增 值税 假设甲 乙公司均为增值税一般纳税人 增值税税率 17 该交易具有商业实质 公允价值能可靠计量 则甲公司账务处理如下 则甲公司账务处理如下 借 原材料 111 110 1 公允价值 应交税费 应交增值税 进项税额 110 17 18 7 贷 主营业务收入 110 应交税费 应交增值税 销项税额 110 17 18 7 银行存款 运费 无抵扣 1 借 主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷 库存商品 120 14 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外 收入或营业外支出 例 例 2323 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开出普通 发票 20 张 共收款 25 万元 还本支出为 2 万元 1 纳税会计 借 银行存款 250000 贷 主营业务收入 213675 21 应交税费 应交增值税 销项税额 36324 79 2 纳税审核 假设企业的会计处理为 借 银行存款 250000 贷 主营业务收入 196581 20 应交税费 应交增值税 销项税额 33418 80 其他应付款 20000 存在问题 1 应按原销售额计税 补交增值税 2905 98 元 由于小数点保留 也可以是 2905 99 元 2 少计收入 17094 02 元 由于小数点保留 也可以是 17094 01 元 3 会计处理错误 调账方法 借 其他应付款 20000 贷 主营业务收入 本年利润 以前年度损益调整 17094 02 应交税费 应交增值税 销项税额 2905 98 涉税问题 1 应补交增值税 2905 98 元 2 应调增应纳税所得额 17094 02 元 例 例 2424 某机械厂 一般纳税人 采取预收方式销售其生产的车床 4 月份预收款 30 万元 当年 8 月份发货并开出普通发票 金额为 23 4 万元 余款退回 1 纳税会计 4 月份 借 银行存款 300000 贷 预收账款 300000 8 月份 借 预收账款 300000 贷 主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 银行存款 66000 2 纳税审核 假设企业 8 月份会计处理为 借 预收账款 300000 贷 其他应付款 234000 银行存款 66000 借 其他应付款 234000 贷 盈余公积 234000 存在问题 15 1 点明税收政策 2 少纳增值税 34000 元 3 少计销售收入 200000 元 调账方法 借 盈余公积 234000 贷 主营业务收入 本年利润 以前年度损益调整 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 涉税问题 2 补交增值税 34000 元 3 调增应纳税所得额 200000 元 例 例 2 25 5 某酒厂 5 月份带包装销售粮食白酒 5 吨 开出普通发票 金额 58 5 万元 其中包 装物的价值 5 万元 会计处理为 借 银行存款 58 5 贷 主营业务收入 50 应交税费 应交增值税 销项税额 8 5 消费税 5 2000 0 5 500000 20 105000 借 营业税金及附加 10 5 贷 应交税费 应交消费税 10 5 例 例 2626 某日化厂 5 月份销售化妆品一批 不含税售价为 50000 元 随同产品销售但单独 计价的包装物 1000 个 普通发票上注明单价为每个 10 元 款项尚未收到 1 会计处理 借 应收账款 68500 贷 主营业务收入 50000 其他业务收入 8547 01 应交税费 应交增值税 销项税额 9952 99 消费税 50000 8547 01 30 17564 10 元 借 营业税金及附加 17564 10 贷 应交税费 应交消费税 17564 10 2 纳税审核 假设上述业务的会计处理为 借 应收账款 68500 贷 主营业务收入 50000 其他应付款 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 营业税金及附加 15000 贷 应交税费 应交消费税 15000 存在问题 1 包装物 不管是否单独计价 均应计算缴纳增值税以及消费税 2 会计科目用错 3 少计增值税 1452 99 元 4 少交消费税 2564 10 元 调账方法 16 借 其他应付款 10000 贷 其他业务收入 本年利润 以前年度损益调整 8547 01 应交税费 应交增值税 销项税额 1452 99 借 营业税金及附加 本年利润 以前年度损益调整 2564 10 贷 应交税费 应交消费税 2564 10 或二合一 借 其他应付款 10000 贷 本年利润 以前年度损益调整 5982 91 应交税费 应交增值税 销项税额 1452 99 应交消费税 2564 10 涉税问题 1 补交增值税 1452 99 元 2 补交消费税 2564 10 元 3 应调增应纳税所得额 5982 91 元 例 例 2727 某工业企业随同产品销售出租包装物 5 月份收到租金 23400 元 包装物适用的增 值税税率为 13 所包装货物的增值税税率为 17 会计处理为 借 银行存款 23400 贷 其他业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例 例 28 某企业 2007 年 3 月 10 日收取出租包装物押金 23400 元 收到转账支票一张 2008 年 3 月 20 日 经清理 将逾期未退的包装物押金 23400 元予以没收 所包装货物为非应税 消费品 适用增值税税率为 17 1 会计处理 2007 年 3 月 10 日收取押金时 借 银行存款 23400 贷 其他应付款 押金 23400 2008 年 3 月 20 日逾期 借 其他应付款 押金 23400 贷 其他业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 假设所包装货物为化妆品 其他条件不变 1 会计处理 2007 年 3 月 10 日收取押金时 借 银行存款 23400 贷 其他应付款 押金 23400 2008 年 3 月 20 日逾期 借 其他应付款 押金 23400 贷 其他业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 消费税 20000 30 6000 17 借 营业税金及附加 6000 贷 应交税费 应交消费税 6000 假设企业所收取押金为已作价随同产品销售而另外加收的 则2008年3月20日会计处理为 借 其他应付款 23400 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 应交消费税 6000 营业外收入 14000 例 例 29 某酒厂 2007 年 3 月 10 日收取粮食类白酒包装物押金 23400 元 收到转账支票一 张 2008 年 3 月 20 日 经清理 将逾期未退的包装物押金予以没收 1 纳税会计 2007 年 3 月 10 日收取押金时 借 银行存款 23400 贷 其他应付款 押金 16000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 应交消费税 4000 2008 年 3 月 20 日逾期未退没收 借 其他应付款 押金 16000 贷 其他业务收入 16000 2 纳税审核 假设该企业 2007 年 3 月 10 日收取押金时会计处理为 借 银行存款 23400 贷 其他应付款 押金 23400 未申报任何税收 存在问题 1 税收政策 其他酒类包装物押金 收取时 即应缴纳增值税 消费税 2 应补交增值税 3400 元 3 应补交消费税 4000 元 调账方法 借 其他应付款 押金 7400 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 应交消费税 4000 涉税影响 1 应补增值税 3400 元 2 应补消费税 4000 元 例 例 30 A企业材料采用计划成本核算 本月初发出棒料 1 吨 委托外单位加工成某种锻件 100 件 委托材料实际成本 4000 元 计划成本 3800 元 支付加工费 2340 元 含税价 取得增值税专用发票 认证通过 增值税税率 17 运费 200 元 取得货运定额发票若干 加工完入库 委托加工材料的计划成本 6000 元 计划成本法 根据上述业务 A企业会计处理为 1 发出材料时 借 委托加工物资 4000 贷 原材料 3800 材料成本差异 200 18 2 支付加工费等 借 委托加工物资 2200 应交税费 应交增值税 进项税额 340 贷 银行存款 2540 3 收回入库 借 原材料 锻件 6000 材料成本差异 200 贷 委托加工物资 6200 注 1 受托方的会计处理 委托方发出材料时 受托方不作账 在备查账簿登记 委托方支付加工费时 借 银行存款 2340 贷 其他业务收入 主营业务收入 2000 应交税费 应交增值税 销项税额 340 发出加工完物资时 受托方不作会计处理 在备查账簿登记 注 2 将 委托加工物资用于非应税项目 集体福利 个人消费 投资 捐赠 分配股利 属 于 视同销售 例 例 31 某摩托车厂委托某橡胶厂加工摩托轮胎 500 套 该摩托车厂提供橡胶 5000 公斤 单位成本 12 元 该橡胶厂加工一套轮胎耗料 10 公斤 收取加工费 10 元 不含税 代垫辅 料 10 元 不含税 该摩托车厂收回轮胎后直接对外销售 单位售价 200 元 不含税 消 费税税率 3 则有关会计处理为 进项税额 10 10 500 17 1700 元 代收代缴的消费税 10 500 12 10 10 500 1 3 3 2164 95 元 1 发料时 借 委托加工物资 60000 贷 原材料 橡胶 60000 2 支付加工费 增值税 借 委托加工物资 10000 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 贷 银行存款 11700 行为 应确认销项税额 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 贷 银行存款 11700 4 收回入库 借 原材料 轮胎 72164 95 贷 委托加工物资 72164 95 5 对外销售轮胎 借 银行存款 117000 19 贷 其他业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 其他业务成本 72164 95 贷 原材料 轮胎 72164 95 注 1 受托方的会计处理 受托方收取加工费时 借 银行存款 11700 贷 其他业务收入 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 受托方收取消费税 借 银行存款 2164 95 贷 应交税费 应交消费税 2164 95 代缴消费税 借 应交税费 应交消费税 2164 95 贷 银行存款 2164 95 例 例 3 32 2 某企业 6 月份共耗用自来水 1 万立方米 取得自来水公司开具的增值税专用发票 价款 5000 元 增值税 300 元 其中车间 2600 元 工程 900 元 职工家属宿舍 1000 元 幼 儿园浴池 500 元 均为不含税价 1 纳税会计 借 制造费用 2600 在建工程 954 其他应收款 1060 应付职工薪酬 福利费 530 应交税费 应交增值税 进项税额 156 2600 6 贷 银行存款 5300 2 纳税审核 假设企业的会计处理为 借 制造费用 2600 在建工程 900 其他应收款 1000 应付职工薪酬 福利费 500 应交税费 应交增值税 进项税额 300 贷 银行存款 5300 存在问题 1 应点明税收政策 2 不予抵扣金额为 144 元 调账方法 借 在建工程 54 其他应收款 60 应付职工薪酬 福利费 30 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 144 涉税问题 应补交增值税 144 元 20 例 例 3333 某企业外购原煤 100 吨 取得的增值税专用发票注明价款 10000 元 增值税 1300 元 本企业车队拉回 验收入库时 发现短缺 0 1 吨 系合理损耗 1 会计处理 借 原材料 10000 应交税费 应交增值税 进项税额 1300 贷 银行存款 11300 假设运输过程中损耗 10 吨 均为超定额损耗 1 会计处理 借 原材料 9000 应交税费 应交增值税 进项税额 1170 待处理财产损溢 1130 贷 银行存款 11300 假设运输过程中损耗 10 1 吨 10 吨为超定额损耗 0 1 吨为定额损耗 则会计处理同前面 借 原材料 9000 应交税费 应交增值税 进项税额 1170 待处理财产损溢 1130 贷 银行存款 11300 例 例 3434 滨海酒厂系某市中型国有企业 增值税一般纳税人 生产药酒等产品 2009 年 3 月有关经济业务如下 增值税抵扣凭证全部经税务机关认证 1 从 A 农场收购薯干一批 开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为 100000 元 数量为 100 吨 取得承运部门开具的运费发票上注明运费 8000 元 装卸费 保 险费为 2000 元 上述款项均付清 薯干已验收入库 2 从 A 农场收购的 40 吨薯干发往本市 B 酒厂 委托加工成薯类白酒 委托加工合同载明 由滨海酒厂提供主要原材料薯干 40 吨 成本价为 38576 元 由 B 酒厂代垫部分辅料 收取 加工费 含辅料款 30000 元 税金 5100 元 并开具增值税专用发票 B 酒厂无同类产品 3 将委托 B 酒厂加工完的 5 吨薯类白酒全部收回 已全部支付加工费及相关税费 薯类 白酒期初无库存 收回后 60 用于勾兑生产药酒 10 销售给某个体餐厅 取得含税收入 12500 元已送存银行 其余 30 待以后生产药酒 4 当月制成的 4 吨药酒生产成本为 160000 元 已验收入库 其中 70 对外销售 取得含 税收入 198900 元 已送存银行 5 本月将 300 公斤生产成本为 12000 元的药酒分别赠送给本市各药店 6 本月外购包装物 取得增值税专用发票上注明价款 100000 元 税金 17000 元 包装物 已验收入库 但款项尚未支付 7 应交税费 未交增值税 2 月底贷方余额为 20000 元 系企业 2009 年 2 月份所属增 值税欠税款 已报经税务机关批准延缓纳税 21 要求 1 根据业务资料顺序作相关的账务处理 2 计算当期应纳的各流转税及附加 并作相关计提 缴纳税金的账务处理 计算结果 以元为单位 小数点后保留两位 正确答案 1 正确的账务处理 收购的原材料 借 原材料 薯干 96440 应交税费 应交增值税 进项税额 13560 贷 银行存款 110000 农产品抵扣进项税额 100000 13 13000 元 运费抵扣进项税额 8000 7 560 元 进项税额合计 13000 560 13560 元 发料加工 借 委托加工物资 38576 贷 原材料 薯干 38576 支付加工费 增值税 借 委托加工物资 30000 应交税费 应交增值税 进项税额 5100 贷 银行存款 35100 支付甲酒厂代扣消费税 城建税 教育费附加 委托加工业务消费税组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 则 委托加工薯类白酒计税价格 38576 30000 5000 2 0 5 1 20 91970 元 由受托代收代缴的消费税 91970 20 5 2000 0 5 23394 元 由受托方代收代缴的城市维护建设税 23394 7 1637 58 元 由受托方代收代缴的教育费附加 23394 3 701 82 元 因为委托加工酒类产品收回继续生产的 已纳消费税不得抵扣 所以代收税金计入委托加工 产品的成本中 合计 23394 1637 58 701 82 25733 40 元 22 借 委托加工物资 25733 40 贷 银行存款 25733 40 下面相关的处理相应的也会发生变化 验收入库 委托加工物资 科目借方合计金额 38576 30000 25733 40 94309 40 元 借 原材料 薯类白酒 94309 40 贷 委托加工物资 94309 40 生产耗用 领用 60 借 生产成本 55760 64 贷 原材料 薯类白酒 55760 64 生产领用的成本 92934 4 60 55760 64 元 销售薯类白酒 借 银行存款 12500 贷 其他业务收入 10683 76 应交税费 应交增值税 销项税额 1816 24 借 其他业务成本 9430 94 借 原材料 薯类白酒 9430 94 销项税额 12500 1 17 17 1816 24 元 销售领用的成本 94309 40 10 9430 94 元 产品入库 借 库存商品 160000 贷 生产成本 药酒 160000 外销取得款项时 借 银行存款 198900 贷 主营业务收入 170000 应交税费 应交增值税 销项税额 28900 销项税额 198900 1 17 17 28900 元 23 结转成本 借 主营业务成本 112000 贷 库存商品 药酒 112000 销售成本 160000 70 112000 元 计提消费税 借 营业税金及附加 17000 贷 应交税费 应交消费税 17000 消费税 198900 1 17 10 17000 元 药酒赠送业务 借 营业外支出 16917 86 贷 库存商品 12000 应交税费 应交增值税 销项税额 3096 43 应交税费 应交消费税 1821 43 销项税额 12000 170000 160000 70 17 3096 43 元 消费税 12000 170000 160000 70 10 1821 43 元 营业外支出 科目借方 12000 3096 43 1821 43 16917 86 元 外购包装物入库 借 周转材料 包装物 100000 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 贷 应付账款 117000 2 计算税 费 增值税 当期销项税额 1816 24 28900 3096 43 33812 67 元 当期进项税额 13560 5100 17000 35660 元 本月应纳税额 33812 67 35660 1847 33 元 根据国税发 2004 112 号文件的规定 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵 税额的 应以期末留抵税额抵减增值税欠税 因为企业增值税欠税金额为 20000 元大于期末 留抵税额 1847 33 元 24 会计分录为如下 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1847 33 贷 应交税费 未交增值税 1847 33 消费税 本月计提消费税 17000 1821 43 18821 43 元 由 B 酒厂代扣代缴消费税 23394 元 城