2016年审计报告

1 / 222016 年审计报告第十九章 审计报告简答题易考点：审计报告类型1.审计报告的典型类型【提示】某会计师事务所对某上市公司某年度财务报表出具的“审计报告类型”只能是上图中的某一种，或(A)、或(B)、或(C)、或(D)、或(E)。2.标准审计报告标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。3.非标准审计报告非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。4.非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。5.审计报告的强调事项段(教材 P428)审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的2 / 22事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要(关于“左手的”)。6.审计报告的其他事项段审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关(关于“右手的”)。简答题易考点：审计报告的要素(一)标准审计报告的基本要素(9 个方面)【解读】标准审计报告的基本要素有严格的规范要求，按照审计准则，标准审计报告由 9 个基本要素构成，每一个基本要素均有严格而统一的表达形式。1.标题(1-标题);2.收件人(2-收件人);3.引言段(3-引言段);4.管理层对财务报表的责任段(4-责任段);5.注册会计师的责任段(5-责任段);6.审计意见段(6-审计意见段);7.注册会计师的签名和盖章(7-签名和盖章);8.会计师事务所的名称、地址和盖章(8-名称、3 / 22地址和盖章);9.报告日期(9-报告日期)。(二)假定不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”情形下，标准审计报告的 9 个基本要素举例如下：【解读】以下审计报告中增加了审计报告基本要素顺序号。(三)审计报告日期(3 个方面)1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期(属于原则要求)。【链接 1】执行审计工作的前提(教材 P23 第 3段)执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。【链接 2】管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任?(教材 P23 第 4 段) 根据中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，4 / 22并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【链接 3】教材 P417一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(“左手的”)【链接 4】教材 P417二、注册会计师的责任(5-责任段)我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作5 / 22以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 ?(“右手的”)【链接 5】教材 P399，图 18-1，期后事项分段示意图2.确定审计报告日期应考虑的条件(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成(关于“左手的”);(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责(关于“左手的”)。3.审计报告日期的确定(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层;(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告;(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司财务报表，包括 2016 年 12 月 31 日的资产负债表、2016 年度的利润表、6 / 22现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。【受限-无法】我们接受委托，审计后附的?一、对财务报表出具的审计报告管理层对财务报表的责任【same】编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 注册会计师的责任【same】我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。【same】审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当7 / 22性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。【标准】我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。【错报】我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留/否定意见提供了基础。【受限-保留】我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。【受限-无法】我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。【错报】导致保留/否定意见的事项陈述事实?指出错误这不符合企业会计准则的规定。说明影响-保留如果?，XX 项目将?。相应地，XX 项目将?，所得税、净利润、所有者权益将分别?。说明影响-否定如果?，ABC 公司财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定?对财务报表产生的影响。【受限-保留】导致保留意见的事项8 / 22陈述事实?指出受限由于我们未被允许接触子公司的财务信息、管理层和执行子公司审计的注册会计师，我们无法就?的账面价值以及?获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。【受限-无法】导致无法表示意见的事项情况?，因而未能?。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分适当的审计程序。情况并且，?。截止审计报告日，管理层?，我们也无法获取充分、适当的审计程序，以对?获取充分适当的审计证据。结论因此，我们无法确定是否有必要对 XX 项目、YY 项目以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。【标准】审计意见我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 2016 年12 月 31 日的财务状况以及 2016 年度的经营成果和现金流量。【错报-保留受限-保留】保留意见 我们认为，除“导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编9 / 22制，公允反映了 ABC 公司 2016 年 12 月 31 日的财务状况以及 2016 年度的经营成果和现金流量。【错报-否定】否定意见 我们认为，由于“导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC 公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 ABC 公司 2016 年 12 月 31 日的财务状况以及2016 年度的经营成果和现金流量。【受限-无法】无法表示意见 由于“导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计程序以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对 ABC 公司财务报表发表审计意见。2016 年湖北自考审计学考试大纲审计报告一、学习目的与要求通过本章的学习，应了解审计报告的概念、作用。掌握审计报告的基本要素，掌握标准审计报告和非标审计报告出具的条件和格式。要求在分析相应案例的基础上判断审计报告的类型并写出审计报告。二、课程内容第一节 审计报告概述审计报告的含义和作用审计报告的含义；审计报告的作用。审计意见的形成10 / 22审计意见形成的要求；审计结论：评价财务报表的合法性和公允性。审计报告的类型按照性质分类；按照使用目的分类；按照详略程度分类。第二节 审计报告的基本要素不论是何种类型的审计报告都应当包括下列要素：标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。第三节 标准审计报告出具标准审计报告的条件出具无保留意见的审计报告的条件。标准审计报告的格式第四节 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告强调事项段的定义；出具的条件。非无保留意见审计报告出具非无保留意见的审计报告的条件；保留意见的含义和条件；否定意见的含义和条件；无法表示意见11 / 22的含义和条件。三、考核知识点审计报告概述审计报告的基本要素标准审计报告非标准审计报告四、考核要求审计报告概述1.识记：审计报告的含义；合法性；公允性。2.领会：审计报告的作用；审计报告的特征。审计报告的基本要素1.识记：审计报告的类别；无保留意见的审计报告；非无保留意见的审计报告。2.领会：审计报告的要素及内容。标准审计报告1.识记：标准审计报告。2.领会：出具标准审计报告的条件；标准审计报告的格式。3.应用：标准审计报告的条件。非标准审计报告1.识记：非标准审计报告。2.领会：出具非标准审计报告的条件；非标准12 / 22审计报告的格式。3.应用：带强调事项段的无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；无法表示意见的审计报告。更多自考审计学专业请进湖北自考网查询； 3）否定意见的01 任务【XX 年综合题】2 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12%。W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于207 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。13 / 22由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207 年 4 月将主要产品的销售下调了 8%至 10%。另外，W 公司在 207 年 8 月推出了 D 产品，市场表现良好，计划在 208 年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由 W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%。除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，206 年 12 月开工，14 / 22207 年 7 月完工投入使用。参考答案02 任务【资料】2016 年 1 月 15 日上午 9 时，审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100 元币 9 张、50 元币 15 张、10元币 20 张、5 元币 50 张、2 元币 40 张、1 元币 20 张、5角币 10 张、2 角币 10 张、1 角币 15 张。 (2)尚未入账的收入凭证 3 张，计 2 元； (3)尚未入账的支出凭证 5 张，计 1 元，其中支出手续不完备的付款凭证 2 张，计 1 元。盘点日(1 月 15 日)的库存现金账面余额为元，2016 年 1 月1 日至盘点日止收入 3 元，支出 3 元。XX 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 元。【要求】请编制 NL 公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。参考答案：库存现金盘点表被审计单位：NL 公司 页次： 索引： 盘点日期：2016 年 1 月 15 日 编制人： 日期：15 / 2203 任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 3.从购货发票追查至采购明细账。 4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：16 / 22根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。04 任务【资料】ABC 会计师事务所已于 12 月 6 日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于 11 月 25 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而 11 月 25 日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托 ABC 事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但 11 月 25 日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于 12 月 31 日抽点了约占存货总价值 10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12 月 31 日公司总资产 2700 万元中存货达 1300 万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。 答17 / 22参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11 月 25 日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在 11 月 25 日前变更委托，使得 ABC 会计师事务所注册会计师能够观察11 月 25 日的存货盘点。同时 ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC 会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在 12 月 31 日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。【资料】岳华会计事务所在石油龙昌 XX 年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股 10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计 4917 万元，公司尚对其提供借款担保 1530 万元。截至 XX 年 2 月，武汉绿洲持有石油龙昌%的股18 / 22份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金 1136 万元。XX 年上半年，公司又向其收取违约金 568 万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划XX 年 4 月 5 日该公司已归还欠款 2000 万元。石油龙昌 XX 年 2 月 3 的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司 XX 年度报告中的其他内容并无影响。 【要求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题： 石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？ 这种改变是否为审计失败？上述修改对公司 XX 年度报告中的其他内容有无影响？参考答案:(1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司 XX 年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见.19 / 22(2) 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败.(3) 上述修改对公司 XX 年度报告中的其他内容并无影响。【资料】2016 年 1 月 20 日 M 会计师事务所完成了对ABC 公司 2016 年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了 ABC 公司及其环境；询问了 ABC 公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC 公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【要求】请根据上述材料分析和回答下列问题：审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？ 假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？ 假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。 答：20 / 221、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表