个人所得税征管存在问题及对策

2015 届会计专业毕业生毕业作业届会计专业毕业生毕业作业 课题名称 个人所得税征管存在问题及对策 学生姓名 XX 指导教师 XX 大学网络教育学院 2015 年 2 月 内容摘要内容摘要 我国于 1980 年 9 月颁行了 个人所得税法 其后又历经 1993 年 10 月 1999 年 8 月两次修订 个人所得税的税收收入亦随我国 经济 运行质量 人民 收入水平的提高而有较大幅度的增长 在全国相当多的省 市 个人所得税已 成为仅次于营业税的第二大地方税种 成为地方财政的重要支柱之一 个人所 得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆 加强个人所得税的征收管理 可 以缓解 社会 分配不公的矛盾 抑制通货膨胀 促进社会安定团结 保障社会 主义市场经济的健康 发展 然而 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建 立 改革开放的进一步深化 产业结构加速调整 多种经济成分并存 经济更 趋活跃 个人收入已呈现出多元化 个人收入差距明显拉大 高收入者人群不 断地分散和扩大 收入来源的多样性和隐蔽性 而经两次修订的 中华人民共 和国个人所得税 已显得越来越不适应 突出表现在有些立法不够切合当前实 际 税法规定不够严密 对收入控管薄弱 新形势新情况相关政策配套跟不上 征管手段落后 处罚力度不够 同时纳税人自我申报 代扣代缴意识差 偷漏 税现象严重 因此 加强个人所得税征管已显得尤其重要 本文就目前我国个人所得税征管现状及造成我国个人所得税难以征管的原 因进行了简单的分析 并提出了个人对加强我国个人所得税征管工作的一些建 议和措施 关键词 关键词 个人所得税 征管 完善税制 个人信用 目录目录 1 绪论 4 2 目前我国个人所得税征管中存在的主要问题 4 2 1 税收调节贫富差距的作用在缩小 4 2 2 全社会依法纳税的意识依然淡薄 5 2 3 对隐形收入缺乏有效的监管措施 5 2 4 税务部门征管信息不畅 征管效率低下 5 2 5 扣缴义务人代扣代缴质量不高 6 2 6 个人所得税的处罚远远不能到位 6 3 个人所得税难以征管的原因 6 3 1 历史原因 我国缺乏缴税的传统和文化 6 3 2 自然原因 没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来 7 3 3 社会原因 社会评价体系不重视依法纳税 7 3 4 制度原因 逃税几乎不需要承担任何的风险 7 3 5 直接原因 纳税人的权利与义务不对等 7 3 6 关键原因 税法界定模糊和有欠合理 8 4 加强我国个人所得税征管的对策及建议 9 4 1 完善现行个人所得税税制 9 4 2 建立严密有效的征管机制 9 4 3 实现数据资料一定范围内的共享 10 4 4 尽快建立并积极推行个人信用制度 11 4 5 规范发展税务代理中介机构 11 4 6 切实加强居民境外收入的税收管理 11 5 结论 11 6 致谢 12 7 参考文献 13 1 1 绪论绪论 我国于 1980 年 9 月颁行了 个人所得税法 其后又历经 1993 年 10 月 1999 年 8 月两次修订 个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量 人民收入水平的提高而有较大幅度的增长 在全国相当多的省 市 个人所 得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种 成为地方财政的重要支柱之一 1 个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆 加强个人所得税 的征收管理 可以缓解社会分配不公的矛盾 抑制通货膨胀 促进社会安定 团结 保障社会主义市场经济的健康发展 然而 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立 改革开放的进一步 深化 产业结构加速调整 多种经济成分并存 经济更趋活跃 个人收入已 呈现出多元化 个人收入差距明显拉大 高收入者人群不断地分散和扩大 收入来源的多样性和隐蔽性 而经两次修订的 中华人民共和国个人所得 税 已显得越来越不适应 突出表现在有些立法不够切合当前实际 税法 规定不够严密 对收入控管薄弱 新形势新情况相关政策配套跟不上 征管 手段落后 处罚力度不够 同时纳税人自我申报 代扣代缴意识差 偷漏税 现象严重 因此 加强个人所得税征管已显得尤其重要 下面本人就从当前 个人所得税管征现状进行剖析 并谈谈一些建议和对策 2 2 目前我国个人所得税征管中存在的主要问题目前我国个人所得税征管中存在的主要问题 2 12 1 税收调节贫富差距的作用在缩小税收调节贫富差距的作用在缩小 按理说 掌握社会较多财富的人 应为个人所得税的主力纳税人 而我 国的现状是 处于中间的 收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所 得税占全部个人所得税收入的 46 4 2 应作为个人所得税缴纳主要群体 的上层阶层 包括在改革开放中发家致富的民营老板 歌星 影星 球星及 建筑承包商等名副其实的富人群体 缴纳的个人所得税只占个人所得税收 入总额的 5 左右 3 2 22 2 全社会依法纳税的意识依然淡薄全社会依法纳税的意识依然淡薄 与过去社会公众不知税法 不懂税法相反 通过近年来税务部门持续 广泛的宣传和培训 现在大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主动了解税 法 但却主观存在隐瞒收入 故意偷逃税的意识 一位有海外生活经验的创 业者在接受 青年时讯 杂志记者采访时说 我现在愿意回来投资做公 司 因为我发现这里是商人的天堂 我想 中国 可能是世界上做富人成本 最低的国家了 大家都不会问你缴税了吗 好象你只要有钱成功 理所当然 地接受公众的尊敬 而且富人总是最有话语权 大家都着急和你做朋友 甚 至还有人给你献计献策帮助你逃税 以此获得你的好感 2 32 3 对隐形收入缺乏有效的监管措施对隐形收入缺乏有效的监管措施 由于我国 经济 正处于转型期 收入分配渠道不规范 金融 系统 发展 滞后 导致现实生活中个人收入的货币化程度较低 现金交易频繁 并产生大量的隐形收入 灰色收入 目前 在 中国 要想搞清楚谁是真 正的 富人 很不容易 一个常识是 现在浮在表面的有钱人 比如正被税 务部门重点监控的私营 企业 主和演艺明星 充其量只是有钱人的冰山一角 2000 年 7 月 国家统计局城市 社会 经济调查总队在全国 10 个省市进行 高收入群体的调查 结果发现 在城市高收入群体中 企业单位的负责人占 的比例最高 而过去人们对演艺界人士高收入的想象 并没有在调查中得到 确认 很多自称有钱的人实际上并不是很有钱 很多实际很有钱的人却从来 不敢说自己有钱 这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上 2 42 4 税务部门征管信息不畅 征管效率低下税务部门征管信息不畅 征管效率低下 由于受目前征管体制的局限 征管信息传递并不准确 而且时效性很差 不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递 甚至同一级税务部门内部 征管与征管之间 征管与稽查之间 征管与税政之间的信息传递也会受阻 同时 由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施 比如税银联网 国地税联网等 信息不能实现共享 形成了外部信息来源不畅 税务部门 无法准确判断税源组织征管 出现了大量的漏洞 同一纳税人在不同地区 不同时间内取得的各项收入 在纳税人不主动申报的情况下 税务部门根本 无法统计汇总 让其纳税 在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状 态 2 52 5 扣缴义务人代扣代缴质量不高扣缴义务人代扣代缴质量不高 虽然国家税务总局早在 1995 年就制定并下发了 个人所得税代扣代缴 办法 对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定 但实际生活 中 部分扣缴义务人或迫于领导的压力 或责任心不强 业务水平不高 法 制观念淡薄 故意纵容 协助纳税人共同偷逃税 将该扣缴个人所得税的收 入不计或少计入应纳税所得额 还有的干脆将工资薪金所得适用的超额累进 税率改为 5 的比例税率 2 62 6 个人所得税的处罚远远不能到位个人所得税的处罚远远不能到位 个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的 而其违章违法行 为主要表现在偷逃税 问题 上 我国个人所得税偷逃税问题 早在上世纪 80 年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来 当时对各种 名人 权贵 的偷逃税案件处罚不力 其负面的示范效应非常大 同时 90 年 代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生 加之 法律 对其的制裁 也没有及时到位 使违法犯罪者更加气焰嚣张 虽然近几年执法环境对个人 所得税征管有了一定改善 但整体个人所得税征管还是 富人争相偷逃税 工资薪金万万税 再加之能够缴得起较高个人所得税的 一般都是有一定 地位和名望的 税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款 有的甚 至任其发展 睁一只眼闭一只眼了事 3 3 个人所得税难以征管的原因个人所得税难以征管的原因 3 13 1 历史原因 我国缺乏缴税的传统和文化历史原因 我国缺乏缴税的传统和文化 在我国 长期以来政府的财政主要来源不是税收 而是国营企业上交的 利润 它占财政总收入的 80 90 税收在财政中所占的比重仅在 10 左 右 个税所占比重则更是微乎其微 因此 公民的纳税意识比较淡薄 而在 国外 纳税与死亡 是人生不可避免的两件事 的观念早已深入人心 税制规范及要求人人皆知 无论贫贱 只要够上条件 均需纳税 3 23 2 自然原因 没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来自然原因 没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来 人天然具有经济人本性 作为理性人 为追求自身利益最大化 只要纳 税成本大于逃税成本 其理性行为必然促使其在交易活动中钻空子 投机取 巧 以竭力偷逃税款 就像有人说的 人有破坏制度而为自身牟利的天然冲 动 世界上没有谁能想出更好的法子让政府不征税 同时也没有谁愿意主动 缴税 只要有操作的空间 经济人本性就决定了纳税人有逃税的可能 3 33 3 社会原因 社会评价体系不重视依法纳税社会原因 社会评价体系不重视依法纳税 现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有 问题 有人一方 面为社会捐款捐物 另一方面又在大肆偷逃税 因为社会和个人似乎都认为 捐赠比纳税更有价值和意义 另外社会不觉得偷税可耻 别人也并不因此视 你的诚信记录不好 不与你交往 或与你断绝交易 而在国外偷税就是天塌 下来的大事 只要你有偷逃税行为 不但你在经营上会因此受阻 而且你的 行为会受到公众的鄙视 这就是我们评价体系的偏差 3 43 4 制度原因 逃税几乎不需要承担任何的风险制度原因 逃税几乎不需要承担任何的风险 在一些发达国家 到每年的报税季节 不管你是蓝领还是白领 也不管 你是球星歌星还是 政治 人物 都得把自己上一年的收入和该交的税额算清 楚 如实报给税务部门 税务部门则随机抽查 一旦查出有故意偷漏的行为 不管是谁 轻则罚款补税 重则入狱 身败名裂 而我国现行税收征管法规 定 对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款 由于税 务机关只注重税款的查补而轻于处罚 致使许多人认为偷逃税即便被查处了 也有利可图 另一方面 在税收执法过程中 由于没有规定处罚的下限 税 务机关的自由裁量权过大 因而人治大于法治的现象比较严重 一些违法者 得到庇护时有发生 所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机 要富贵 去偷税 甚至成为一部分人的致富秘诀 3 53 5 直接原因 纳税人的权利与义务不对等直接原因 纳税人的权利与义务不对等 一是在纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现 象 虽然在 理论 上 税法面前人人平等 但在事实上 以工薪为惟一生活 来源的劳动者所得的个税边际税率高达45 且在发放工薪时即通过本单 位财务部门直接代扣代缴 税款 无处可逃 而高收入阶层及富人却可 以通过税前列支收入 股息 红利和股份的再分配 公款负担个人高消费和 买保险 现金交易等多种手段 合理避税 高收入者和富人占有的社会 资源多 纳税反而更少 这种反差在社会上会形成一种不好的导向 二是在 纳税人与政府的关系上 同样存在着权力与义务的不对等 经济 学把税 收理解成 政府与纳税人之间的交易 意思是说 政府收了税 就必须为 纳税人提供各种服务 如果交完税之后 对怎么花这些税款毫无发言权 甚 至被贪官污吏们挥霍浪费时 纳税人也无权置喙 那么 不要说人们纳税的 自觉性无法提高 连政府向民众收税的合法性都有问题 公民有交税的义务 同时也有监督政府如何使用这些钱的权力 国家有收税的特权 但也有为纳 税人服务并接受监督的义务 只有当这两方面都 依法办事 的时候 社 会机制才能正常运转 3 63 6 关键原因 税法界定模糊和有欠合理关键原因 税法界定模糊和有欠合理 税法界定模糊导致的避税 就民营 企业 家而言 目前 中国 的税 法漏洞并不足以说明他们在逃税 中国税法规定有11 项所得应缴个税 4 而民营企业家的收入在个税的 11 项所得中哪种都不是 另外 就民营企业 家而言 法律 没有规定民营企业家必须在自己的企业中为自己开工资 在 这种情况下 谁有权来谴责他们为什么不缴工资税目的个人所得税 因为从 某种角度上说他们可能就没有法律意义上的个人所得税 另外 我国个税实 行代扣代缴和个人申报相结合 但并没有规定个人收入有申报的义务 这就 必然导致税基削减式避税 法律欠缺导致的逃税 例如由于个人所得税采用分项纳税 由于大多计 税项目都存在费用扣除 故实行分项计税就必然发生多次 重复的费用扣除 致使个人收入难以综合计量及有效监督 最终导致税收不完全 又如个税的 费用扣除没有充分考虑医疗 教育 住房 赡养等实际支出及下岗 失 业等现实情况 因此 有可能造成部分低收入家庭税负过重而使个税难以如 实征收 再如费用扣除标准过低 致使工薪阶层成为纳税主体 造成与调节 贫富差距的愿望相背 这从客观上促使逃税情绪的产生 4 4 加强我国个人所得税征管的对策及建议加强我国个人所得税征管的对策及建议 4 14 1 完善现行个人所得税税制完善现行个人所得税税制 1 正确选择税制模式 实行混合税制 5 突破分类税制对收入项 目划定的局限性 选择实行混合税制 覆盖个人全部或大部收入 将性质相 同的工资薪金 劳务报酬 经营收入等劳动性所得进行归并 避免了因收入 性质界定不准而造成的征纳分歧 对易于控管的收入实行代扣代缴等 既能 充分发挥分类税制的长处 又能弥补分类税制的不足 2 调整税率级距 提高边际税率 就税率水平而言 应避免过高的税率对生产 经营 投资产 生抑制 扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机 按照混合所得税制模式 我国 目前 仍可实现累进制和比例制两种税率 对综合所得的个人所得税应当尽 量采用具有一定累进程度的超额累进税率 税率档次以不超过六级为好 3 减少免税项目 扩大税基 现行税法中关于津补贴 奖金 中奖等方 面的免税优惠应予取消 对残疾人和遭受 自然 灾害 意外事故损失等的 减免优惠可通过特别扣除来解决 这也是国际通行的做法 4 适当提高 费用扣除标准 建议调整为 1000 1500 元 关于个人所得税的费用扣除项 目 多数国家分为五大类 所得的生产成本 个人基本扣除 受抚养扣除 个人特别扣除 鼓励性或再分配扣除 税前扣除要确保纳税人本人和所扶养 对象的基本需要 随着 经济 的 发展 和人民生活水平的提高 现行扣除 标准宜由 800 元提高到 1000 1500 元 另外 对一些纳税人经济困难的特殊 情况可予以照顾 给予特别扣除 对从事国家鼓励类产业的人员 费用扣除 标准也可适当增加 20 50 左右 4 24 2 建立严密有效的征管机制建立严密有效的征管机制 一是研究制定有效的征管措施 进一步堵塞个人投资者的个人所得税征 管漏洞 二是加快建立个人所得税重点纳税人的监控体系 在全国范围内建 立针对高收入重点纳税人的档案管理系统 对其实施重点追踪管理 将真正 的高收入者纳入到税收重点监控的对象中来 三是强化重点所得项目和重点 行业的征管 进一步加强对演出 广告市场演职人员和投资参股 企业 的 个人征收管理力度 对影视 演出等文艺团体的个人所得税和利股红所得个 人所得税代扣代缴情况进行全面检查 四是在强化高收入者个人所得税征管 的同时 也要对其投资企业的流转税 企业所得税和其他各税严加管理 形 成各税对高收入者加强征管的合力 五是加强对高收入者的税收检查工作 在部署每年的税收专项检查时 要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作 为检查重点 六是加大打击偷逃个人所得税的力度 严厉查处逃税者 增大 逃税者的预期风险和机会成本 以儆效尤 形成强大的威慑 制定惩罚的实 施细则 对逃税者的惩处制度化 规范化 减少人为因素和随意性 其中简 便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告 加大税务检查概率 尤其要重点检查那些纳税不良记录者 对数额巨大 情节严重的偷逃税案件 按照有关 法律 规定 移送司法机关立案审查 七是完善代扣代缴制度 代 扣代缴便于实现从源头上对税款的计征 是个人所得税征收的有效 方法 在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任 若扣缴义务人不履 行义务 应给予严厉处罚并追究其法律责任 八是奖励诚信纳税 对依法诚 信纳税的公民 根据建立的信用记录 确定相应的奖励制度 借鉴税收法制 较为健全的国家和地区的做法 将公民纳税与个人利益相联系 比如依法纳 税的公民 在养老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇 4 34 3 实现数据资料一定范围内的共享实现数据资料一定范围内的共享 充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用 形成治税合力 才能收 到调节收入分配的良好效果 地税部门一方面要和工商 银行 海关 司法 房地产 证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度 互通信息 以 全面掌握个人有关收入 财产的资料信息 如向 金融 部门了解个人储蓄 存款及利息收入和资金往来情况 向工商部门了解工商登记和变更登记有关 资料 向证券部门了解各类有价证券的转让及股息 红利支付情况等 另一 方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法 真正实现信息 共享 避免各自为战的不良倾向 4 44 4 尽快建立并积极推行个人信用制度尽快建立并积极推行个人信用制度 首先 切实实施储蓄存款实名制 建立个人帐户体制 这项举措在 2000 年实行 但只是初步 还很不完善 每个人建立一个实名帐户 将个人 工资 薪金 福利 社会 保障 纳税等 内容 都纳入该帐户 这需要税 务 银行 司法部门密切配合和强大的 计算 机 网络 支持 其次 实行 居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度 做到 全国统一 一人一号 第三 国家要尽快颁布实施 个人信用制度法 及配套法规 用 法律 的形式对个人帐户体系 个人信用记录与移交 个人信用档案管理 个人信 用级别的评定 披露和使用 个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确 的规定 用法律制度保证个人信用制度的健康 发展 4 54 5 规范发展税务代理中介机构规范发展税务代理中介机构 规范发展税务代理中介机构 税务代理以中介的立场 按照税法规定 客观公正地计算应纳税所得 确保纳税人诚实纳税 保护国家利益不受侵害 同时还可在法律许可的范围内帮助纳税人尽可能少纳税款 因此作为独立的 社会服务机构 税务代理受到征纳双方的欢迎 能够发挥沟通信息和协调双 方关系的作用 今后要规范税务中介机构的业务范围 服务标准和收费标准 真正实现税务中介机构社会化 成为独立的专业化社会服务机构 更好地服 务于双方的信息交流 4 64 6 切实加强居民境外收入的税收管理切实加强居民境外收入的税收管理 随着我国加入 WTO 中外 经济 往来及人员交往会大量增加 税务机关 应主动利用与协定缔约国情报交换的有利条件 核查 中国 居民在境外取 得的收入 督促其在国内缴纳个人所得税 以维护国家税收权益 5 5 结论结论 当前推行自行申报可从两方面入手 一是在高收入阶层中选择一些纳税 意识强 条件好 素质高的对象 推行自行申报 以积累经验 扩大社会影 响 二