《个人所得税纳税筹划习题.》

个人所得税的税收筹划复习题个人所得税的税收筹划复习题 一 简答题一 简答题 1 我国个人所得税有哪些特点 这些特点对税收筹划有哪些影响 答 有以下特点 1 实行分类所得税制 即把个人应税所得划分成工资薪金所得 个 体工商户的生产经营所得 劳动报酬所得 稿酬所得和利息 股息 红利所得以及财产租 赁所得 财产转让所得 偶然所得等11个应税项目 分别扣除不同的费用和适用不同的税 率 2 存在多种税率形式 有比例税率 有累进税率 还有加成征收 形成了集多种税率 形式和多种税率水平于一体的税率结构 3 有多种费用扣除方式 个人所得税中应税所得 额的确定与企业应税所得额的确定一样 都需要从取得的收入中扣除相应的成本费用 然 而 由于个人取得收入过程中发生的费用包括生计费用 赡养费用 经营费用等多个方面 因此 个人所得税在征收时按分类所得税制的要求 就不同性质所得确定了不同的费用扣 除方式 目前 我国个人所得税的费用扣除方式有定额扣除 定率扣除 限定据实扣除和 据实扣除等多种 还有对消极所得不扣除费用的方式 4 在征管方式上 源泉扣缴和自行 申报相结合 我国个人所得税法中规定对符合源泉扣缴要求的所得项目必须由所得支付者 扣缴税款 对不能使用源泉扣缴方法 扣缴税款不彻底和未扣缴税款的所得项目 要求纳 税人自行申报纳税 这些特点都可能增加税收筹划的空间 如有多种费用扣除方式时 给了纳税人改变收 入属性后 增加费用扣除额的机会 2 对于工资薪金所得 可以采用哪些税收筹划方法 请分别举例说明 答 可以采用规避纳税义务 适用低税率 充分利用税收优惠 缩小税基等策略 如 国外来华工作人员在国外的工资薪金所得 通过避免使自己成为居民纳税人就可以规避纳 税义务 通过增加福利 减少名义工资就是利用缩小税基策略进行税收筹划 3 对于劳务报酬所得 可以采用哪些税收筹划方法 请分别举例说明 答 可以采用规避纳税义务 适用低税率 充分利用税收优惠 缩小税基等策略 如 将劳务报酬分为多次支付就可能适用较低税率 将一些费用由支付报酬方承担 减少劳务 报酬支付额度就是采用了缩小税基的方法 4 关于年底一次性奖金 应该怎样进行税收筹划 答 年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪 如企业可以将上一年度 的年终一次性奖金分摊到次年一年或者数月发放 在的个人所得税进行税收筹划时 一定 要注意临界点现象 5 请分析税目转化方法在个人所得税筹划中的可应用范围 答 在实际经济生活中 工资 薪金所得与劳务报酬所得是比较容易转化的 在转换 时 不仅可以考虑将劳动报酬转为工资 薪金所得 也可以考虑将工资薪金所得转化为劳 动报酬所得 收入项目不仅可以在劳务报酬和工资 薪金中进行 也可以在其他性质的所 得中进行转化 最终目标是适用低税率 获得税收筹划收益 6 比较减少税基方法和使用低税率方法在个人所得税中的应用 请举例说明 答 1 缩小税基 根据个人所得税法对工资 薪金所得的规定 缩小工资 薪金所 得税基时可以从以下两个方面考虑 一是可以采用非货币支付办法 提高职工公共福利支 出 间接增加职工收入 例如免费为职工提供宿舍 公寓 免费提供交通便利 提供免 费职工用餐等等 企业替员工个人支付这些支出 企业可以把这些支出作为费用减少企业 所得税应纳税所得额 个人在实际工资水平未下降的情况下 减少了应由个人负担的税款 可谓一举两得 二是可以将收入保险化 即替职工多购买个人所得税法允许税前扣除的养 老保险 公积金等 这样职工可以在不减少实际收入的情况下 减少计税依据从而降低实 际税收负担 但这一方法显然对个体工商户的生产经营所得或劳务报酬所得项目难以应用 类似地 一些对劳务报酬所得的筹划方法也难以应用到工资 薪金所得项目上 2 适用低税率 由于个人所得税法对工资 薪金所得采用累进税率 所以如果收入 集中在一个月或少数几个月 意味着将适用较高的税率 承担较高的个人所得税 而如果 能将收入分摊到一年 则每个月的应税所得额将减少 适用税率降低 最终整体税负降低 7 规避个人所得税的纳税义务可以采用哪些方法 请举例说明 答 可以采用规避纳税人策略 避免取得所有权 将收入转化为股权等方法 如个人 所得税法中规定对个人取得的各种实物收入也需要纳入征税范围 但如果纳税人不获得实 物的所有权而仅取得这些实物的使用权时 则往往无需纳税 因此 可以从这一方面考虑 采用规避征税对象策略 8 请指出累进税率和比例税率下的税收筹划方法的区别 答 累进税率中可以通过分散征税对象来适用低税率 而比例税率中难以实现这一点 所以累进税率下税收筹划空间更大 比例税率中应用的税收筹划方法往往也可以应用到累 进税率中 9 利用捐赠来进行个人所得税筹划时要注意哪些方面 答 需要注意 1 允许税前扣除的捐赠必须是公益 救济性质的捐赠 通过指定的 捐赠渠道并办理规范的捐赠手续 如果不符合这些规定 则属于非公益 救济性捐赠 在 税前不允许扣除 2 注意捐赠限额 捐赠额超过其申报的应纳税所得额的30 的部分 不能从其应纳税所得额中扣除 3 注意捐赠指定的收入项目 条件允许时先指定边际税 率高的项目 二 实务题二 实务题 1 刘先生是国内某品牌电器销售公司总经理 按照2006年的销售业绩公司决定在支付 其年薪35万元的基础上再奖励其20万元 但刘先生发现自己也需因此缴纳高额的个人所得 税 请问 你能为他提供一个较好的税收筹划方案吗 你的筹划方案能节税多少呢 答 由于全年一次性奖金包括年终加薪 实行年薪制企业兑现的年薪和绩效工资 刘 先生筹划前应纳税额计算如下 1600 12 45700 元 适用 30 税率 3375 元的扣除数 应纳税额 35000 1600 30 3375 元 筹划方案 55 万元中 39 万元作为工资平均为 12 个月发放 每月 32500 元 16 万元 以年终奖的形式发放 则每月的工资应纳税额为 32500 1600 25 1375 6350 元 年终奖金应纳税计算 12 13333 3 元 适用 20 税率 375 元的扣除数 应纳税额 20 375 31625 元 全年总税额 6350 12 31625 元 筹划的节税效果 53320 元 此方案可能不是最优方案 月工资与年终奖的不同的分配方案可以得到不同的节税效 果 2 2007年王先生的每月工资为4500元 该年王先生的奖金预计共有36000元 现有奖 金按月发放 年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方式 哪一种更优一些呢 答 按月发放时 视同每月工资7500元 每月应纳税额 7500 1600 20 375 805元 全年应纳税额 805 12 9660元 年中和年末平均两次发放 每月的工资应纳税额 4500 1600 15 125 460元 年中发放奖金时与当月工资合并 4500 18000 1600 25 1375 3850元 年末发奖金时 按全年一次性奖金计税 18000 12 1500元 适用10 税率 25元的扣除数 应纳税额 18000 10 25 1775元 全年应纳税额 460 11 3850 1775 10685元 年终一次发放的时候 每月工资应纳税额 460元 年终发放奖金按全年一次性奖金计税 36000 12 3000 适用15 税率 125元的扣除数 应纳税额 36000 0 15 125 5275元 全年纳税合计 460 12 5275 10795元 综上比较可得 方案 为最优方案 3 方某7月 9月取得同一项目劳务收入60000元 在完成项目的过程中需支付交通 食宿等费用9000元 方某和对方约定项目完成后一次性支付60000元 你认为这合适吗 为 什么 答 不合适 9000元为方某必须的费用支出 按目前的支付方法 方某并未实际取得 该部分收入 但是承担了该部分收入的税负 是不合理的 此种情况下方某的应纳个人所 得税额 60000 1 20 30 2000 12400元 如果该部分的支出9000元让对方承担 劳务结束之后支付方某51000元 对方支出总额 不变 方某只用就51000元的收入缴纳个人所得税 降低了税负 另外 同一事项的收入 可以选择分月支付 按月度收入为一次计征税收 若三个月 平均分 每月17000元 应纳税额 17000 1 20 20 3 8160元 总体节税 12400 8160 4240元 4 2007年小张毕业后在上海某单位工作 每月从单位获得工资 薪金所得为4000元 但不提供住房 小张不得不每月花1000元在外面租房居住 同时要花费交通费200元 电话 费300元 请问小张的收入可以进行税收筹划吗 答 可以进行筹划 方案 让公司 承担 小张的住宿 交通和通讯费用 同时降低 小张的工资 公司的总支出仍为4000元 方法为以公司名义统一租房 然后免费让小张住 宿 同时公司提供班车 或者将小张的交通费用凭票报销 通讯费也凭票报销 实发工资 为2500元 筹划前纳税 4000 1600 15 125 235元 筹划后纳税 2500 1600 10 25 65元 每月节税170元 5 张某为某企业职工 2006年通过业余自学 考试后获得了注册会计师资格 和某会 计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月 可能会得到12000元劳务报酬 你认为对 于这笔收入 可行的税收筹划方案是怎样的 答 12000元分3个月平均支付 每月支付4000元 依照劳务报酬征税 应纳税额 4000 1 20 20 3 1920元 6 某科研人员拥有一项专利 想凭借此项专利创办自己的公司 但又苦于没有资金 此时有一位私营企业主想购买此项专利 通过协商后 双方议定此项专利的价值为10万元 但即使取得这10万元 在缴纳个人所得税后该研究人员创办公司的资金就仍然不足 请问 你有更好的建议吗 答 若以专利作为特许权让企业使用 收取10万元 则要就10万元所得按照 特许权 使用费所得 征收营业税及附加 个人所得税等 若以专利作价10万投资入股 按照税法规定 以无形资产投资入股的 不征收个人所 得税 以后的股息红利按照股息红利计征 有延迟纳税的效果 因此建议选择投资入股的 方式 7 南京医师杭先生从上个月的劳务报酬收入中拿出5000元捐赠给溧水县一名失学女童 其上个月劳务报酬收入为20000元 同时取得工资 薪金收入8000元 请问杭先生应如何捐 赠 答 若5000元的捐赠支出全部出自劳务报酬 根据个人所得税法个人捐赠的30 扣除 比例限额 杭先生的捐赠扣除限额 20000 1 20 30 4800 5000元 则有200元的捐 赠没有起到抵税的效果 此时应纳个人所得税为 劳务报酬部分 20000 4800 1 20 20 2432元 工资部分 8000 1600 20 375 905元 共需纳税2430 905 3335元 筹划 捐赠支出5000元 其中4800元来自劳务报酬 200元来自工资 这样可以充分的 利用扣除限额 起到抵税的效果 劳务报酬部分 20000 4800 1 20 20 2432元 工资部分 8000 1600 200 20 375 865元 共需纳税2432 865 3295元 减少个人所得税40元 可以通过比较边际税率进一步筹划 劳务报酬的平均税率和边际税率均为 16 80 20 工资每月为8000元 应纳税所得额为6400元 超过5000元的部分有1400 元适用20 税率 因而其边际税率为20 所以 如果将捐赠中的1400元指定来源于工资 项目 可以产生更好的税收筹划效果 同时需要考虑工资项目的捐赠扣除限额 其限额 8000 1600 30 1920元 因此可以将1400元指定来源于工资项目 而其余3600元指 定来源于劳务报酬所得 此时 杭先生应纳个人所得税为 劳务报酬部分 20000 3600 1 20 20 2624元 工资部分 8000 1600 1400 15 125 625元 共需纳税 2624 625 3249元 再次减少个人所得税46元 8 2006年7月 某上市公司的股东李某由于其住所离工作地较远 公司专门购买了一 辆价值100万元的小汽车让李某使用 该小汽车预计使用10年 残值按原价的2 5 估计 按直线法计算折旧 小汽车每年的固定使用费用为1万元 每年的油耗及修理费为含税价 2 34万元 均取得了增值税专用发票 公司将车辆的所有权办到了李某的个人名下 购车 款由公司支付 这是最好的方案吗 如果你有更好的方案 请指出该方案的节税效果 答 一 公司现在的做法税收负担及评价 个人独资企业和合伙企业以外的企业 为股东购买的房屋 汽车等财产性支出 视为 企业对个人投资者的红利分配 按照股息红利计征所得税 财税 2005 102号规定 对个人 投资者从上市公司取得的股息红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 依照现行税 法规定计征个人所得税 因此 价值100万的汽车应纳税100 50 20 10万元 由李某承担 另外 小汽车的 固定使用费 油耗及修理费都由李某自己