全面收益观在我国新会计准则体系中的应用

全面收益观在我国新会计准则体系中的应用 摘要 财政部发布的新企业会计准则体系反映了全 面收益现在我国会计准则体系中的应用 重新定位了财务 报告目标 转变了收益计量的观念 引入了利得和损失的 概念 引入了公允价值计量属性 增加了所有者权益变动 表 关键词 经济收益 会计收益 全面收益 会计准则 中图分类号 F23 文献识别码 A 1 经济收益与会计收益的比较 经济收益是指在期初 期末企业资本没有变化的情况 下 企业本期可以用以消费或分配的最大金额 经济收益 要求计算企业一定时期内全部财富的增加 这种财富既包 括现行会计所能给予确认的财富 也包括自创商誉 智力 资产等现行会计尚无法确认的财富 会计收益是会计核算 在四大假设 会计主体 会计期间 持续经营 货币计量 的 基础之上 按照权责发生制和收入与成本费用相配比的原 则 运用会计的专业方法 确定企业在一定会计期间实际 经济交易的结果 其特征为 三位一体 即历史成本原则 实现配比原则和谨慎原则 经济收益的计量与资产的计价密切相关 是企业在一 定时期内净资产现值的差异 它体现了企业的实际收益 这种认识在理论上看逻辑推理严密 令人信服 能全面地 反映资产收益的真实状况 但是 经济收益 属收益的定 性范畴 实践中收益的确认 计量的操作性却不易解决 美国学者爱德华兹和贝尔将经济收益称为 主观收益 意 指经济学上的收益虽然更加真实 但现阶段人们的计量方 法 计算能力受到局限 不能满足现实需要 故只能在理 论上行得通 相对于经济学上的收益理论来说 会计收益 的应用优势是显而易见的 它更具有客观性和可验证性 因此 会计收益得到广泛接受 2 全面收益 一种全新的收益观 尽管会计收益得到广泛接受和应用 但是随着对会计 收益计量 确认和分析的深入 人们在加深对收益理解的 同时 也从另一角度认识到了会计收益所存在的缺陷 由 于各种金融衍生工具产生 跨国公司不断涌现 科学技术 日新月异 企业经营活动日趋复杂 使得过于保守的实现 原则不利于对企业的经营业绩进行评价 历史成本原则又 无法体现资产的本质属性 大量无形资产难以入账 人为 操纵利润的事件层出不穷 传统会计收益的缺点越来越明 显 面临的挑战也越来越大 因此逐渐吸收经济学收益的 某些涵义 形成一种新的收益观即全面收益 2 1 全面收益的涵义 1980 年 美国财务会计准则委员会 FASB 在原第 3 号 财务会计概念公告 SFAC NO 3 企业财务报表要素 中首 次提出了全面收益概念 即 一个主体在某一期间与非业 主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益 净资 产 变动 它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外 权益的一切变动 根据 FASB 提出的全面收益概念 全面 收益 净收益 其他全面收益 前者是已实现的收益 后者是 未实现的 因此 全面收益不仅包括现行会计实务中确认 的净收益 还应包括在各个会计期间内的其他非业主交易 引起的权益变动 如持有资产价值变动 未实现汇兑损益 衍生金融工具持有损益等 与传统收益概念相比 全面收 益包括的内容更广泛 不仅包括企业的生产经营业务 而 且包括企业与其业主之外的其他主体的交换与转让 以及 因偶发事项 物价变动等的结果 2 2 全面收益的主要特点 全面收益是一个全新的概念 与传统收益相比 在涵 盖的内容 所服务的财务呈报目标 收益确定的相关会计 理念 所体现的会计信息的特征等方面都有不同 2 2 1 全面收益涵盖的内容广泛 比传统会计收益更接 近经济收益 全面收益包括报告期内除业主投资和业主派得外一切 权益上的变动 它突破了传统收益的实现原则 反映的是 企业已发生的全部经济交易 事项 情况所带来的权益变 动 全面收益非常接近经济收益 但由于现行会计中对一 些重要的资源如自创商誉 人力资本等无形资产尚不能准 确的确认 因此 全面 收益不会等于经济收益 2 2 2 全面收益服务于决策有用观 传统会计收益服务 于受托责任观 受托责任观认为财务呈报目标是向资本所有人提供有 效反映资源受托经营管理责任的履行情况的报告 它认为 财务信息的使用者是有限的资源委托者 为了保证财务信 息的可靠性 要求报表以历史成本计量属性和实现原则为 基础编制 因而导致了报表面向过去 信息含量低 决策 有用观认为财务呈报目标是向广泛的信息使用者提供有助 于其合理决策的信息 它认为财务信息的使用者是现在的 及潜在的投资者 债权人和其他使用者 因此更强调信息 的相关性 采用多种计量属性 2 2 3 全面收益采用资产 负债观代替传统的收 入 费用观 全面收益采用的是资产 负债观 收益的计量取决 于资产和负债的计量 其计量过程包括了企业在一定期间 内资产负债价值的全部变化 既包括已实现的收益 又包 括已确定而尚未实现的利得和损失 因此对企业业绩作了 更全面的反映 2 2 4 全面收益增加 收益 这一会计信息的相关性 及时性和真实性 收益是企业创造未来现金流的能力 全面收益包含了 当期已确认而未实现但近期可实现的利得和损失 因此更 能使人们准确 夏时预测 所有 未来现金流 增强了 收益 信息的相关性 而且全面确认 计量收益 增强 了 收益 信息的透明度 减少了企业管理当局进行盈余 管理 利润操纵的空间 保证资本市场健康发展 3 全面收益观在我国新会计准则体系中的应用 从理论上说 全面收益观的采纳和应用 即一项完整的 全面收益准则 应当包括全面收益及组成项目的确认 计量 记录和报告 但如果这样 势必要全面修订现行的会计准 则和实务 而且必然会遇到许多问题 全面收益准则的制 定将是一件复杂而遥远的事情 但全面收益概念的出现给 会计界提出了这样的要求 即必须改革或修正传统的收益 确认标准 对更多的资产负债表项目采用现行价值或公允 价值计量 以确认更多的未实现的价值变动 使报告的全 面收益尽量符合其经济实质 2006 年 2 月 15 日财政部发布了新企业会计准则体系 从不同方面反映出了全面收益观在我国会计准则体系中的 应用 3 1 财务报告的目标体现了全面收益的特点 基本准则 第四条指出 财务会计报告的目标是 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果 和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任 的履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 这是一种双重的会计目标 是受托责任观和决策有用观的 融台 该目标在重视财务报告保护投资者利益的同时 强 调财务报告决策有用性 在突出财务报告内容质量的同时 还必须把财务报告披露形式的质量放在显要的位置 这在 一定程度上体现了全面收益的特点 3 2 收益计量的观念转变体现了全面收益的特点 新准则中的多项准则 比如 基本准则 中关于收 入和费用要素的定义 或有事项 准则关于预计负债的确 认 所得税 准则关于资产负债表债务法的运用等均以 资产负债观 的理念来规范某类交易或事项 即先确认 和计量该类交易或事项的产生对相关资产和负债造成的影 响 然后再根据资产和负债的变化来确认收益 这表明我 国的会计理念已从 收入费用观 向 资产负债观 转变 这正体现了全面收益的主要特点 3 3 利得 和 损失 的引入为全面收益信息的披露 提供了基础 新 企业会计准则 基本准则 引入了 利得 和 损失 的概念 并规定 利得是指由企业非日常活动形 成的 与所有者投入资本无关的 会引起所有者权益增加 的经济利益的流入 损