谨慎性原则在企业会计中的运用

1 谨慎性原则在企业会计中的运用谨慎性原则在企业会计中的运用 摘 要 谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则 运用广泛 财政部在 2007 年颁 布的新的 企业会计准则 中 对谨慎性原则的应用做出了相应规定 规定了 企业对交易或 者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎性 不应高估资产或者收益 低估 负债或者费用 会计环境中存在大量不确定因素影响了会计要素的精确确定和计量 必须 对其按照一定的标准进行估计和判断 关键词 谨慎性原则 会计准则 企业会计 我国新会计准则体系中谨慎性原则的应用得到了充分体现 许多业务处理有多种方 法可供选择 留给企业更大的自主空间 充分合理地应用谨慎性原则有利于防止企业虚 增资产 虚计利润 保证会计信息的真实可靠 但在实际操作中出现的一些问题阻碍了 其有效应用 因此 如何在企业中恰当地应用谨慎性原则就显得尤为重要 一 谨慎性原则在企业会计运用中的作用及基本要求 随着会计环境的变化 会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会 计信息转化 谨慎性原则已成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息质量的 基本要求 运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失 避免虚增利润 虚计资产 保证会计信息的决策有用性 一一 谨谨慎性原慎性原则则在企在企业业会会计计运用中的作用运用中的作用 谨慎性原则在保护企业 提高企业竞争能力和市场适应能力 为市场提供配套的保 障措施 稳定市场等方面具有十分重要的积极作用 尤其现阶段 我国市场经济不健全 配套措施还不成熟 加之没有建设市场经济经验很多东西是探索性的 因此 只有谨慎 稳健从事 才能保证企业健康发展 会计信息使用者也应当重视与不确定性相关的风险 信息的揭示 以便作出正确的投资决策 从谨慎性原则的运用来看 其优点在于 减少企业未来损失 防范经营风险 体现 了资本保全制度 有利于企业保全竞争实力 扩大谨慎性原则的使用范围 有利于进一 步挤去资产和利润中的水分 能为会计信息使用者提供更加准确 可靠的会计信息 有 利于企业作出准确的经营决策 有利于保护债权人和小股东的利益 有利于提高企业在 市场上的竞争力 有效遏制上市公司虚增利润的做法 体现了公平 公允原则 二二 谨谨慎性原慎性原则则在企在企业业会会计计运用中的基本要求运用中的基本要求 我国 企业会计准则 中规定 会计核算应当遵循谨慎性原则的要求 合理核算可 能发生的损失和费用 在 企业会计制度 中规定 企业在会计核算时 应当遵循谨慎 性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债和费用 但不得计提秘密准备 由此我 们看到 我国会计规范中关于谨慎性原则的要求 谨慎性原则存在的基础是不确定性 2 所处理的是 可能发生 的事项 对各种可能发生的事项 特别是费用和损失 在会计 上确认和计量的标准是 合理核算 对可能发生的费用 负债既不视而不见 又不计提 秘密准备 而对 合理 的判断则事实上取决于会计人员的职业判断 运用谨慎性原则 的目的是在会计核算中充分估计风险的损失 避免虚增利润 虚计资产 保证会计信息 的决策有用性 二 谨慎性原则在企业会计中的体现 谨慎性原则体现于会计核算的全过程 包括会计确认 计量 报告等各个方面 从 会计确认上说 要求确认标准建立在稳妥合理的基础上 从会计计量上说 要求不得高 估资产或收益 不得低估负债或费用 从会计报告上说 要求会计报告向会计信息的使 用者提供真实 客观和完整的会计信息 特别是应报告有关可能发生的风险和信息 一 会 一 会计计确确认认 在会计确认中 会计确认的标准应建立在稳妥合理的基础上 企业会计制度 对 资产的定义中规定 该资产是预期会给企业带来经济利益的资源 就体现了谨慎性原则 的应用 如果企业的某项支出不具有未来的经济利益或者某项资产其内含的未来经济利 益已不复存在 将不会给企业带来净现金流人 就不应将其确认为资产 以避免虚计资 产 制度中还规定对于不符合资产定义的各项财产 都应当计提减值准备 避免夸大企 业资产 还要确认可能的损失 二 会 二 会计计计计量量 在会计计量中 谨慎性原则的应用很广泛 在进行会计估计时要求在合理的前提下 应充分考虑风险因素 对资产 权益的计量不应高估 负债或费用的计量也不能少计 成本与市价孰低法 就是谨慎性原则在会计计量中最典型的表现 以存货为例 如果存 货的可变现净值降到了成本以下 此时将期末存货以可变现净值计量 同时将跌价损失 计入当期费用 也就是将市价下降可能造成的损失预先计入本期 即避免了高估资产 也确认计量了可能的费用或损失 反之 如果市价上升 企业可能会获得额外的利益 但此时存货仍按较低的成本计价 即可能实现的收入或利润不予确认 可见 无论市价 升降 该 方法都体现了谨慎性原则的要求 三 会 三 会计报计报告告 在会计报告中 会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露 还要充分揭示企 业在生产经营中存在的风险 对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险 依据 谨慎性原则 应在会计报告中适当披露 最典型的应用就是或有负债的披露 或有负债 是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务 由于它是一种潜在义务或者是一种 不是很可能导致经济利益流出企业的现时义务 所以不能被确认为负债 三 谨慎性原则运用中存在的问题 在会计核算中 如果谨慎性原则运用恰当 即企业的经营者以谨慎的态度来处理会 3 计上的谨慎性原则 可以收到增强会计信息真实性 客观性的积极效果 如果谨慎性原 则运用得不恰当 不合理 甚至滥用 企业以谨慎性为借口故意压低资产和收益 计提 秘密准备故意抬高负债和费用 就会破坏会计信息的真实性 谨慎性原则的弊端也是显 而意见的 一一 谨谨慎性原慎性原则则的相关条款缺乏可操作性的相关条款缺乏可操作性 由于会计会计准则和会计政策规定不明确 企业进行会计核算时 可以根据企业的 实际情况选择会计核算方法 这样使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性 如 企业 在计提坏账准备时 可以自行确定计比例 在核算存货发出成本时 可以选择先进先出 法或加权平均法 在计提固定资产折旧时也可以选择直线折旧法或加速折旧法 在存货 的期末计价中确定 可变现净值 等 这样可能使当期的利润不符合实际情况 由于相 关条款不明确 很容易被操纵 为企业的盈余管理留下一定空间 二 二 谨谨慎不足与慎不足与过过度度谨谨慎慎 有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻谨慎性原则造成各项经济考核指标下降 影响他们的 政绩 于是不用谨慎性原则或滥用谨慎性原则 最终影响了企业的长期利 益 同时 也有一些企业出于避税及其他目的而 宁可多计损失 不能预计收益 导致 对应人账的不入账 对应按规定标准计提的成本费用 故意扩大计提的范围和标准 甚 至设置秘密准备 出现过度谨慎 对此 对过度谨慎应加以限制 三 会 三 会计计人人员员素素质质低下低下 目前 虽然我国会计业的发展较为迅速 但会计人员素质还存在较大的缺陷 部分 会计人员业务水平较低 难以掌握新的核算要求 更谈不上在会计实务中正确应用新制 度 部分会计人员职业道德素质低下 四 与其他会 四 与其他会计计原原则产则产生一定的冲突生一定的冲突 1 与客观性原则的冲突 客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 如实反映企业的财务 状况和经营成果 谨慎性原则却要求在会计务实中确认可能发生但尚未发生的损失与费 用 这明显与客观性原则相矛盾 2 与可靠性原则的冲突 可靠性原则要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用 这 明显与真实性原则相矛盾 同时 成本与可变现净值孰低法中的可变现净值确定 或有 损失的确定都带有很大程度上的不确定性 包含着一定的难以辨认的客观因素 直接威 胁着会计信息的如实反映 此外 谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十 分明显 它以种种方式促使企业采取 审慎 的行动达到既定目标 最终可能失去 不 4 偏不倚 的立场 3 与权责发生制 配比原则的冲突 权责发生制原则强调的是确认收入 费用发生的时间及其归属 而谨慎性原则将现 在尚未发生 未来可能发生的损失 费用提前计入损益 这显然违反了权责发生制原则 配比性原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本 费用应在同一会计期间确 认计量 以便正确计算和考核成果 而谨慎性原则体现的则是 尽可能在当期确认可能 的损失 费用 滞后确认或不确认可能的收益 这必然会影响到企业利润的正常计算 4 与可比性 一致性原则的冲突 可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行 会计核算应口径一致 相互可 比 一致性原则要求企业对经济业务的处理 一经采用某种方法 就应一贯地予以使用 即会计处理方法前后各期应当保持一致 并且不得随意变更 但谨慎性原则允许企业根 据自身具体情况的变化改变会计核算的途径和方法 因而会与可比性原则和一致性原则 发生冲突 五 五 谨谨慎性原慎性原则则运用运用应应与会与会计计信息披露有机信息披露有机结结合合 谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一 种态度 其次才表现为系列的具体会计处理方法 不同的判断会导致其对方法的选择 当然也会导致不同的财务状况和经营成果 其结果最终会影响到信息使用者特别是外部 信息使用者的决策 因此 凡是与谨慎性原则运用有关的 会影响投资人和债权人等信 息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出充分披露 四 解决谨慎性原则问题的对策 谨慎性原则是会计核算的基本原则之一 它对具体会计核算行为起着非常重要的指 导性地位 谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现 但鉴于我国会计实 务的现状 正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键 因素 谨慎性原则在具体应用中仍有待改进和完善 一一 谨谨慎性原慎性原则则的相关条款的相关条款应应具有可操作性具有可操作性 在谨慎性原则的应用过程中如何把握 度 是关键 建立完善相应的会计准则和制 度 使其条款尽量有可操作性 各项具体会计准则中规定了对有关谨慎性原则应用方法 的会计处理 有些具体方法操作性是比较强的 如加速折旧等 但准则毕竟只具有普遍 适用性 难以针对各种具体情况 在一些人为操纵空间较大的方法上就体现出了较差的 可操作性 例如 计提各种减值 跌价准备时 如何作出恰当的估计和选择来确定资产 的可收回金额或可变现净值 从而计算出应计提的减值 跌价准备 不同企业由于对风 险的认识不同 计算出的减值或跌价准备可能存在较大差异 再加上对会计方法的选择 上具有较强的随意性 使得谨慎性原则的合理应用变得困难 降低了该原则应起到的作 用 因此 会计理论界应进行专题研究来解决实务中存在的此类问题 可以尝试制定具 体的 可操作性强的应用指南 在尽量兼顾各方利益的基础上建立能被广泛接受的统一 5 标准 以指导会计实务 尽可能使谨慎性原则的应用不偏离其实质 二二 提高会提高会计计人人员员的的职业职业判断能力 注意判断能力 注意谨谨慎性原慎性原则则的适度运用的适度运用 谨慎性原则存在的基础是不确定性 所处理的是 可能发生 的事项 对各种可能 发生的事项要做出合理的核算 必须把握好一个度 过度谨慎或不够谨慎都会使企业的 财务状况和经营成果得不到准确揭示 从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到 误导 因而需寻找出一个应用谨慎性原则的平衡点 以使谨慎性原则的优点得到最大限 度地发挥 将其缺陷约束在最小的范围内 然而 谨慎性原则在实务中的贯彻和运用要 依靠会计人员的职业判断 从而要求会计人员必须提高职业判断能力 准确把握谨慎性 原则的实质 在对不确定事项进行估计和判断时 力求客观 公正 避免主观随意性 确保谨慎性原则运用适度 三三 提高会提高会计计人人员专业员专业水平和水平和职业职业道德素道德素质质 会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键 提高会计人员职业判断能力应加强 会计专业职业道德教育 练好扎实的基本功 作为会计人员 本身应系统地掌握会计专 业知识 练好扎实的基本功 将专业知识和实践经验相结合对经济业务进行处理 成为 企业经营决策的参谋 会计人员应严格要求自己 不仅要不断更新专业知识 加强后续 教育 还要注重经验的积累 以适应经济环境的不断变化 除此以外 企业管理层也应 有意识的引导会计人员充分利用好谨慎性原则给予企业的自主性 确定合理的会计政策 选择恰当的核算方法 力求实事求是 诚信为本 避免主观随意性 以便对会计交易或 事项作出谨慎处理 保证谨慎性原则的合理应用 四四 缓缓解解谨谨慎性原慎性原则则与其他原与其他原则则的冲突的冲突 鉴于谨慎性原则在运用过程中可能会与其他会计原则发生冲突 可以采取合理的方 法确定各项原则的优先顺序来缓解其冲突 企业会计准则一基本准则 第二章关于会计 信息质量的要求中 客观性原则居于首要位置 谨慎性原则必须在维护客观性原则的基 础上加以贯彻和运用 当谨慎性原则与权责发生制 配比原则相冲突时 应根据经济活 动的不确定性而定 不确定性程度较高 优先考虑前者 合理反映企业财务状况和经营 成果 对谨慎性原则的应用进行必要的约束 在一定程度上减少操作上的随意性和主观 性 有效地防止和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突 五 加 五 加强强信息披露 便于使用者判断信息披露 便于使用者判断 运用谨慎性原则的目的在于充分估计风险和损失 避免虚增利润 虚计资产 保证 会计信息决策的有用性 近年来 财务报表附注已成为上市公司财务报表必不可少的重 要组成部分 且越来越受到广大投资者和债权人的重视和关注 由于每个企业在不同时 间 不同经营环境下对待风险的态度有所不同 因此 不同的企业甚至同一企业在不同 时期所选择的会计处理方法必然存在差异 对谨慎性原则的应用差异会对企业的财务状 况和经营成果等会计信息造成不同程度的影响 最终会影响信息使用者的判断决策 因 此 企业的会计信息不应只局限于财务数据本身 还应该在信息披露中充分说明谨慎性 6 原则的应用时间 范