个人所得税征收存在的问题及解决办法

当前个人所得税征收存在的问题及解决办法当前个人所得税征收存在的问题及解决办法 我国于 1980 年 9 月颁行了 个人所得税法 其后又历经 1993 年 10 月 1999 年 8 月 2008 年 7 月 2011 年 9 月四次修订 个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量 人民收入水平的提高 而有较大幅度的增长 在全国相当多的省 市 个人所得税已成为 仅次于营业税 增值税的第三大地方税种 成为地方财政的重要支 柱之一 个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆 加强 征收管理 可以缓解社会分配不公的矛盾 抑制通货膨胀 促进社会 安定团结 保障社会主义市场经济的健康发展 然而 随着我国社会 主义市场经济体制的逐步建立 改革开放的进一步深化 产业结构 加速调整 多种经济成分并存 经济更趋活跃 个人收入已呈现出 多元化 个人收入差距明显拉大 高收入者人群不断地分散和扩大 收入来源存在多样性和隐蔽性 而经四次修订的 中华人民共和国 个人所得税条例 已显得越来越不适应 突出表现在有些立法不够 切合当前实际 税法规定不够严密 对收入控管薄弱 新形势新情 况相关政策配套跟不上 征管手段落后 处罚力度不够 同时纳税 人自我申报 代扣代缴意识差 偷漏税现象严重 因此 加强个人 所得税征管已显得尤其重要 下面本人就从当前个人所得税管征现 状进行剖析 并谈谈一些解决办法 一 目前我国个人所得税征管现状 1 税收调节贫富差距的作用在缩小 原则上讲 收入高 掌握 社会较多财富的人 应为个人所得税的主要纳税人 而我国的现状 是 处于中间的 收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所 得税占全部个人所得税收入的比例约占一半 应作为个人所得税缴 纳主要群体的上层阶层 包括在改革开放中发家致富的民营老板 2 歌星 影星 球星及建筑承包商等名副其实的富人群体 缴纳的 个人所得税只占个人所得税收入总额不到 10 2 全社会依法纳税的意识依然淡薄 与过去社会公众不知税法 不懂税法相反 通过近年来税务部门持续 广泛的宣传和培训 现 在大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主动了解税法 但却主观 存在隐瞒收入 故意偷逃税的意识 中国可能是世界上做富人成本 最低的国家了 大家都不会问你缴税了吗 好象你只要有钱成功 理所当然地接受公众的尊敬 而且富人总是最有话语权 大家都着 急和你做朋友 甚至还有人给你献计献策帮助你逃税 以此获得你 的好感 3 对隐形收入缺乏有效的监管措施 由于我国经济正处于转型 期 收入分配渠道不规范 金融系统发展滞后 导致现实生活中个 人收入的货币化程度较低 现金交易频繁 并产生大量的隐形收入 灰色收入 目前 在中国要想搞清楚谁是真正的 富人 很不容易 一个常识是 现在浮在表面的有钱人 比如正被税务部门重点监控 的私营企业主和演艺明星 充其量只是有钱人的冰山一角 高收入 群体中 企业单位的负责人占的比例最高 而很多自称有钱的人实 际上并不是很有钱 很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱 这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上 4 税务部门征管信息不畅 征管效率低下 由于受目前征管体 制的局限 征管信息传递并不准确 而且时效性很差 不但纳税人 的信息资料不能跨征管区域顺利传递 甚至同一级税务部门内部征 管与征管之间 征管与稽查之间 征管与税政之间的信息传递也会 受阻 同时 由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施 比如税银联网 国地税联网等 信息不能实现共享 形成了外 部信息来源不畅 税务部门无法准确判断税源组织征管 出现了大 量的漏洞 同一纳税人在不同地区 不同时间内取得的各项收入 3 在纳税人不主动申报的情况下 税务部门根本无法统计汇总 让其 纳税 在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态 5 扣缴义务人代扣代缴质量不高 虽然国家税务总局早在 1995 年就制定并下发了 个人所得税代扣代缴办法 对扣缴义务 人的权利和义务作了明确而又具体的规定 但实际生活中 部分扣 缴义务人或迫于领导的压力 或责任心不强 业务水平不高 法制 观念淡薄 故意纵容 协助纳税人共同偷逃税 将该扣缴个人所得 税的收入不计或少计入应纳税所得额 6 个人所得税的处罚远远不能到位 个人所得税的处罚是和其 违章违法行为联系在一起的 而其违章违法行为主要表现在偷逃税 问题上 我国个人所得税偷逃税问题 早在上世纪 80 年代后期的个 人收入调节税执行期间就曝露出来 当时对各种 名人 权贵 的偷 逃税案件处罚不力 其负面的示范效应非常大 同时 90 年代初开 始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生 加之法律对其的制裁也 没有及时到位 使违法犯罪者更加气焰嚣张 虽然近几年执法环境 对个人所得税征管有了一定改善 但整体个人所得税征管还是 富人 争相偷逃税 工资薪金万万税 富人的财富与纳税额显然是不成比 例的 再加之能够缴得起较高个人所得税的 一般都是有一定地位 和名望的 税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款 有 的甚至任其发展 睁一只眼闭一只眼了事 二 个人所得税难以征管的原因 1 我国公民缺乏缴税的传统和文化 长期以来政府的财政主要 来源不是税收 而是国营企业上交的利润 它占财政总收入的 80 90 税收在财政中所占的比重仅在 10 左右 个税所占比重 则更是微乎其微 而与外国人纳税光荣的观念相比 我国公民的纳 税意识比较淡薄 没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来 只要纳税成本大于逃税成本 其理性行为必然促使其在交易活动中 4 钻空子 投机取巧 以竭力偷逃税款 只要有操作的空间 就决定 了纳税人有逃税的可能 3 社会评价体系不重视依法纳税 现在个税偷逃的一个重要原 因就是社会评价体系有问题 有人一方面为社会捐款捐物 另一方 面又在大肆偷逃税 因为社会和个人似乎都认为捐赠比纳税更有价 值和意义 另外社会不觉得偷税可耻 别人也并不因此视你的诚信 记录不好 不与你交往 或与你断绝交易 而在国外偷税就是天塌 下来的大事 只要你有偷逃税行为 不但你在经营上会因此受阻 而且你的行为会受到公众的鄙视 这就是我们评价体系的偏差 4 处罚制度执行不力 逃税几乎不需要承担任何的风险 在一 些发达国家 到每年的报税季节 不管你是蓝领还是白领 也不管 你是球星歌星还是政治人物 都得把自己上一年的收入和该交的税 额算清楚 如实报给税务部门 税务部门则随机抽查 一旦查出有 故意偷漏的行为 不管是谁 轻则罚款补税 重则入狱 身败名裂 而我国现行税收征管法规定 对偷税等税收违法行为给予不缴或者 少缴税款五倍以下的罚款 由于税务机关只注重税款的查补而轻于 处罚 致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图 另一方面 在税收执法过程中 由于没有规定处罚的下限 税务机关的自由裁 量权过大 因而人治大于法治的现象比较严重 一些违法者得到庇 护时有发生 所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机 要 富贵 去偷税 甚至骗税成为一部分人的致富秘诀 5 纳税人的权利与义务不对等 一是在纳税人中的工薪层与高 收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象 虽然在理论上 税法 面前人人平等 但在事实上 以工薪为惟一生活来源的劳动者所得 在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴 税款 无处可逃 而高收入阶层及富人却可以通过税前列支收入 股息 红利和股份 的再分配 公款负担个人高消费和买保险 现金交易等多种手段 合 5 理避税 高收入者和富人占有的社会资源多 纳税反而更少 这种 反差在社会上会形成一种不好的导向 二是在纳税人与政府的关系 上 同样存在着权力与义务的不对等 政府收了税 就必须为纳税 人提供各种服务 交完税之后 对怎么花这些税款无发言权 甚至 被贪官污吏们挥霍浪费时 纳税人也无权过问 应该说公民有交税 的义务 同时也有监督政府如何使用这些钱的权力 国家有收税的 特权 但也有为纳税人服务并接受监督的义务 6 税法界定模糊和有欠合理 一是税法界定模糊导致的避税 就民营企业家而言 目前中国的税法漏洞并不足以说明他们在逃税 中国税法规定有 11 项所得应缴个税 而民营企业家的收入在个税的 11 项所得中哪种都不是 另外 就民营企业家而言 法律没有规定 民营企业家必须在自己的企业中为自己开工资 在这种情况下 谁 有权来谴责他们为什么不缴工资税目的个人所得税 因为从某种角 度上说他们可能就没有法律意义上的个人所得税 另外 我国个税 实行代扣代缴和个人申报相结合 但并没有规定个人收入有申报的 义务 这就必然导致税基削减式避税 二法律欠缺导致的逃税 例 如由于个人所得税采用分项纳税 由于大多计税项目都存在费用扣 除 故实行分项计税就必然发生多次 重复的费用扣除 致使个人 收入难以综合计量及有效监督 最终导致税收不完全 又如个税的 费用扣除没有充分考虑医疗 教育 住房 赡养等实际支出及下岗 失业等现实情况 因此 有可能造成部分低收入家庭税负过重而使 个税难以如实征收 再如费用扣除标准过低 致使工薪阶层成为纳 税主体 造成与调节贫富差距的愿望相勃 这从客观上促使逃税情 绪的产生 三 加强我国个人所得税征管的对策及建议 1 完善现行个人所得税税制 6 1 正确选择税制模式 实行混合税制 突破分类税制对收入项 目划定的局限性 选择实行混合税制 覆盖个人全部或大部收入 将性质相同的工资薪金 劳务报酬 经营收入等劳动性所得进行归 并 避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧 对易于控管的 收入实行代扣代缴等 既能充分发挥分类税制的长处 又能弥补分 类税制的不足 2 调整税率级距 提高边际税率 就税率水平而言 应避免过 高的税率对生产 经营 投资产生抑制 扭曲作用和诱发纳税人的 偷税动机 按照混合所得税制模式 我国目前仍可实现累进制和比 例制两种税率 对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累 进程度的超额累进税率 税率档次以不超过六级为好 即最高税率不 超过 30 3 减少免税项目 扩大税基 现行税法中关于津贴 补贴 奖 金 中奖等方面的免税优惠应予取消 对残疾人和遭受自然灾害 意外事故损失等的减免优惠可通过特别扣除来解决 这也是国际通 行的做法 4 适当提高费用扣除标准 建议调整为 4000 5000 元 关于个 人所得税的费用扣除项目 多数国家分为五大类 所得的生产成本 个人基本扣除 受抚养扣除 个人特别扣除 鼓励性或再分配扣除 税前扣除要确保纳税人本人和所扶养对象的基本需要 随着经济的 发展和人民生活水平的提高 现行扣除标准宜由 3500 元提高到 4000 5000 元 另外 对一些纳税人经济困难的特殊情况可予以照 顾 给予特别扣除 对从事国家鼓励类产业的人员 费用扣除标准 也可适当增加 20 50 左右 2 建立严密有效的征管机制 一是研究制定有效的征管措施 进一步堵塞个人投资者的个人所得税征管漏洞 二是加快建立个人 所得税重点纳税人的监控体系 在全国范围内建立针对高收入重点 7 纳税人的档案管理系统 对其实施重点追踪管理 将真正的高收入者 纳入到税收重点监控的对象中来 三是强化重点所得项目和重点行 业的征管 进一步加强对演出 广告市场演职人员和投资参股企业 的个人征收管理力度 对影视 演出等文艺团体的个人所得税和利 股分红所得个人所得税代扣代缴情况进行全面检查 四是在强化高 收入者个人所得税征管的同时 也要对其投资企业的流转税 企业 所得税和其他各税严加管理 形成各税对高收入者加强征管的合力 五是加强对高收入者的税收检查工作 在部署每年的税收专项检查 时 要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点 六是 加大打击偷逃个人所得税的力度 严厉查处逃税者 增大逃税者的 预期风险和机会成本 制定惩罚的实施细则 对逃税者的惩处制度 化 规范化 减少人为因素和随意性 其中简便易行而卓有成效的 惩罚手段是建立记录并予以公告 加大税务检查概率 尤其要重点 检查那些纳税不良记录者 对数额巨大 情节严重的偷逃税案件 按照有关法律规定 移送司法机关立案审查 七是完善代扣代缴制 度 代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征 是个人所得税征收 的有效方法 在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任 若扣缴义务人不履行义务 应给予严厉处罚并追究其法律责任 八 是奖励诚信纳税 对依法诚信纳税的公民 根据建立的信用记录 确定相应的奖励制度 九是借鉴税收法制较为健全的国家和地区的 做法 将公民纳税与个人利益相联系 比如依法纳税的公民 在养 老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇 3 实现数据资料一定范围内的共享 充分发挥政府部门和社会 各界的协税护税作用 形成治税合力 才能收到调节收入分配的良 好效果 地税部门一方面要和工商 银行 海关 司法 房地产 证 券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度 互通信息 以全面 掌握个人有关收入 财产的资料信息 如向金融部门了解个人储蓄 8 存款及利息收入和资金往来情况 向工商部门了解工商登记和变更 登记有关资料 向证券部门了解各类有价证券的转让及股息 红利 支付情况等 另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通 的具体办法 真正实现信息共享 避免各自为战的不良倾向 4 建立并积极推行个人信用制度 首先 切实实施