关税的纳税筹划

关税的纳税筹划关税的纳税筹划 一 利用关税优惠税率筹划 关税条例规定 进口税率分为普通税率和优惠税率 两种 对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协 议的国家或地区的进口货物 按普通税率征税 对于原产 地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的 进口货物 按优惠税率征税 在进口产品时 同等条件下应选择与中华人民共和 国签有关税互惠协议的国家和地区 需要提请注意的是 加入 WTO 后 普通税率和优惠 税率的区别将逐步消失 对所有 WTO 成员国都将执行同一 个税率 二 利用 实质性加工标准 进行筹划 关于货物原产地的确认 有两种标准 一是全部产 地标准 即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物 其生产或制造国就是该货物的原产国 二是实质性加工标 准 指经过几个国家加工制造的进口货物 以最后一个对 货物进行上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产 国 所谓的实质性加工是指产品经过加工后 在 海关税 则 中已不按原有的税目税率征税 而应归入另外的税目 征税 或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超 过 30 以上的 两个条件具备一项 即可视为实质性加工 另外 根据关税有关规定 对机器 仪器或车辆所 用零件 部件 配件 备件以及工具 如与主件同时进口 而且数量合理 其原产地按全件的原产地予以确定 如果 是分别进口的 则应按其各自的原产地确定 石油产品以 购自国为原产国 假设一个从事汽车贸易的公司 在韩国 新加坡 马来西亚 菲律宾或越南设有零部件供应 如果韩国的子 公司生产汽车仪表 新加坡的生产汽车轴承和发动机 马 来西亚的生产阀门 菲律宾的生产轮胎 越南的供应玻璃 则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点 根据关税有 关规定 应首先了解一下这些国家 地区是否与签有关税 互惠协议 接着仔细比较一下 在那些与中国签订关税互 惠协定的国家和地区中 哪一个更优惠 哪一个在经济成 本上更为有利可图 从而作出选择 这其中还要考虑到该 国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制 经济形势 是否稳定以及其他一些因素 同时 要使总装厂的加工增 值部分在技术和价值含量上达到 30 的标准 可以通过转 让定价的 降低其他地区的零部件生产价格 从而加大总 厂增值部分占全部新产品的比重 达到或超过 30 成为 实质性加工 这样产品仍可享受到税率的优惠 当普通税率和优惠税率的区别不再存在时 选择产 品的 实质性加工 地点 关税的因素不再存在 那时 只有 两个因素可供考虑 一是成本 一是风险 三 利用关税的完税价格进行纳税筹划 如前所述 关税是对外贸易过程中的一个重要税种 从税务筹划的角度观察 关税作为一个世界性的税种 税 负弹性较小 在税目 税基 税率以及减免税优惠等方面 都是规定得相当详细 具体 不像所得税应纳税所得额的 确定那样有那么大的伸缩余地 关税弹性较大的是完税价格的确定 关税的计税依 据有两种 一是从量计征 二是从价计征 另外还有些物 品采取从量和从价混合计征的办法 从量计征适用的范围 窄 从价计征适用的范围宽 凡是适用从价计征的物品 完税价格就是它的税基 因此在同一税率下 完税价格如 果高税负则重 如果低税负则轻 所以征纳双方对关税价 格都极为关注 政府还以海关价格作为对外贸易统计的价 格依据 海关作价制度的主要是确立完税价格准则及价格 基础 例如 以到岸价格 离岸价格 出口价格 审定价 格等作为价格依据 和以规定的价格依据与一些价格因素 组成的价格标准为价格依据 一 进口货物完税价格筹划 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸 价格作为完税价格 到岸价格包括货价 加上货物运抵中 华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费 运费 保 险费和其他劳务费等费用 我国对进口货物的海关估价主 要有两种情况 一是海关审查可确定的完税价格 二是成 交价格经海关审查未能确定的 成交价格实际上是指进口 货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支 付的价格 该成交价格的核心内容是货物本身的价格 即 不包括运保费 杂费的货物价格 该价格除包括货物的生 产 销售等成本费用外 还包括买方在成交价格之外另行 向卖方支付的佣金 筹划时可选择同类产品中成交价格比 较低的 运输 杂项费用相对小的货物进口 才能降低完 税价格 例如 一家钢铁企业 需要进口 100 万吨铁矿石 可供选择的进货渠道中有两家 一是澳大利亚 一是加拿 大 澳大利亚的铁矿石品位较高 价格为 20 美元一吨 运 费 60 万美元 加拿大的铁矿石品位较低 价格为 19 美元 一吨 但运杂项费用高达 240 万美元 暂不考虑其他条件 到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢 如下 澳大利亚铁矿石完税价格 20 100 60 2060 万 美元 加拿大铁矿石完税价格 19 100 240 2140 万美 元 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石 如果按 20 征收进口关税的话 至少可以节税 16 万美元 对于无法按审定成交价格法确定其成交价格的 海 关主要按以下方法依次估定完税价格 相同货物成交价格 法 类似货物成交价格法 国际市场价格法 国内市场价 格倒扣法 由海关按其他合理方法估定的价格 例如 进 口刚生产出的高产品 进口该产品支付了 300 万美元 类 似产品的市场价格仅为 120 万美元 海关也因此种产品的 创新 而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价 格 而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物 的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据 即按 类似货物成交价格法予以确认 这样的话 该项进口商品 的海关估价最多只有 120 万美元 剩下的 180 万美元便是 纳税筹划空间 二 出口货物完税价格筹划 出口商品的海关估价应是成交价格 即该出口商品 售予境外的应售价格 应售价格应由出口商品的境内生产 成本 合理利润及外贸所需的储运 保险等费用组成 也 就是扣除关税后的离岸价格 需要注意的是 出口货物的离岸价格 应以该项货 物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格 如果该项货物从内地起运 则从内地口岸至国境口岸所支 付的国内段运输费用应予扣除 另外出口货物的成交价格 如为货价加运费价格 或为国外口岸的到岸价格时 则应 先扣除运费并再扣除保险费后 再按规定公式计算完税价 格 当运费成本在价格中所占比重较大时 这一点就显得 更为重要 另外 如果在成交价格外 还支付了国外的与 此项业务有关的佣金 则应该在纳税申报表上单独列明 这样 该项佣金就可予以扣除 但如未单独列明 则不予 以扣除 四 避免反倾销税筹划 中国加入 WTO 国内企业面对的是一个统一的全球 市场 从而其对外商品和劳务的出口规模和品种将会进一 步扩大 但是出口也可能会遭遇进口国竞争者的倾销起诉 及倾销成立后的反倾销税 而高税率的反倾销税则完全能 够使好不容易取得的市场丧失殆尽 因此国内企业在进行 对外贸易时 必须全面地了解贸易伙伴国的关税政策 并 做好各种准备 提防出口产品受到倾销指控 若遇到被征 收反倾销税 也应积极应诉 以维护自己在国际市场上的 正当利益 具体来说 应从以下几方面着手 一 尽力减少被控诉的可能 包括 1 提高产品附 加值 取消片面的低价策略 我国出口产品基本上是属于 资源密集型和劳动密集型 初级产品比重高 产品档次低 附加值少 价格很难提高 从长远看来 我国企业应大力 着手从初低级产品的形象中走出来 改变出口产品结构 2 组建出口企业行业协会 加强内部协调和管理 一旦出现 反倾销调查 可以集中力量应对 3 分散出口市场 降低受 控风险 二 采用技术手段避免被认为倾销 包括 1 及时 上调价格 这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销 税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为 这时及时上 调价格 就能被认为不具倾销行为 从而可使被征的反倾 销税也立即取消 2 调整产品利润预测 改进企业财务核算 以符合国际规范和商业惯例 同时还要密切注意国际外汇 市场的浮动状况 3 推动国外进口商组织起来 推动其反贸 易保护活动 因为一旦我方产品被征收反倾销税 受损失 的还有外国进口商 我们可通过加强与当地工商组织的交 流 以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力 三 避免被裁定为损害进口国产业 包括 1 不要 迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段 2 全面搜集有关 资料信息情报 有效地获取进口国市场的商情动态 查证 控诉方并未受到损失 以便在应诉中占有有利的主动地位 3 就出口地设厂 筹建跨国公司 这样可以使我方产品免受 进口配额等歧视性贸易条款的限制 4 以便利的销售条件 优质的产品 高水平的服务和良好的运输条件去占取市场 提高单位产品的价值 效用 降低其替代率 从而增强外 方消费市场对我方产品的依赖性 获取稳定的客户群 五 利用保税制度筹划 保税制度是对保税货物加以监管的一种制度 是关 税制度的重要组成部分 保税制度可以简化手续 便利通 关 有利于促进对外加工 装配贸易等外向型的 保税货物是指经过海关批准 未办理纳税手续 在 境内储存 加工 装配后复运出境的货物 保税货物属于 海关监管货物 未经海关许可并补缴税款 不能擅自出售 未经海关许可 也不能擅自开拆 提取 支付 发 运 改装 转让或者变更标记 我国的保税制度包括保税 仓库 保税工厂和保税区等制度 保税制度的运行是一个包含众多环节的过程 假设 进口货物最终将复运出境 那么基本环节就是进口和出口 在这两个环节中 公司都必须向海关报关 在该公司填写 的报关表中有单耗计量单位一栏 所谓单耗计量单位 即 生产一个单位成品耗费几个单位原料 通常有以下几种形 式 一种是度量衡单位 单位 如吨 块 米 套等 一 种是自然单位 自然单位 如件 套 匹 件等 还有一 种是度量衡单位 度量衡单位 如吨 立方米等 例如 某生产出口产品的家具生产公司 2000 年 5 月从加拿大进口一批木材 并向当地海关申请保税 该公 司报关表上填写的单耗计量单位为 280 块 套 即做成一 套家具需耗用 280 块木材 在加工过程中 该公司引进先 进设备 做成一套家具只需耗用 200 块木材 家具生产出 来以后 公司将成品复运出口 完成了一个保税过程 假设公司进口木材 10 万块 每块价格 120 元 海关 关税税率为 50 则其节税成果为 280 200 120 50 元 六 选购国外礼品的关税筹划 根据关税规定 入境旅客行李物品和个人邮递物品 系指进入我国关境的非贸易性的应税自用物品 其中就包 括馈赠物品 对这些物品征收的进口税包括关税 代征的 国内增值税和消费税 纳税人是入境行李物品的携带人和 进口邮件的收件人 关税对烟 酒 化妆品 金银及其制品 包金饰品 纺织品和制成品 电器用具 手表 照相机 录像机 汽 车等规定了差异很大的关税税率 其中金银及其制品 包 金饰品是免税的 酒的税率是 100 摄像机的税率是 80 手表的税率是 30 金银及其制品的税率是 10 假定李先生出国在国外买了 300 美元的酒 500 美元的摄像 机 400 美元的手表作为礼物馈赠亲朋 则他所负担的进口 关税为 应纳关税 300 100 500 80 400 30 300 400 120 820 美元 如果李先生用 1200 美元购买金银及其制品 或包金 饰品的话 由于金银制品及包金饰品税率较低 那么他只 需负担 120 美的关税 即节税 700 美元 当然 这仅仅是 从节税角度进行的选择 现实生活中还有许多的变量会人 们的决策 如果上例中李先生的亲朋不喜欢金银饰品 光 考虑节税就失去了馈赠礼物的实际意义 但纳税多少仍然 是作出决策的重要依据 七 关税的税负转嫁筹划 关税是间接税 随着进出口货物的买卖而转嫁 关 税的缴纳者很少是税负的真正承担者 纳税人通过各种方 式 将所纳税款转移给进出口货物的真正购买者和消费者 关税转嫁分为前转 后转和消转三种形式 关税由 购买者负担的为前转 由供给者负担的为后转 由进出口 商抵进出口成本 而不转嫁给他人的为消转 关税转嫁与国家对外贸易关系和采取的贸易政策有 关 也与国际市场的影响程度有关 对于经济发展不高的 国家来说 或对一个实行进口限制的国家来说 进口商品 的供给弹性十分明显 在这些国家进口数量与价格水平高 低有着十分直接的关系 有利可图的就进口 无利则不进 进口国对进口商品采取的压价或不正当提价的行为 都会导致外国供给商将进口产品转向他国市场 因 此 此时不管需求弹性如何 进口商品的有关税收都会由 进口目的地或消费者承担 而不会由进口商品的外国供给 商承担 在