关于外出经营税收管理证明使用和管理存在的问题

关于外出经营税收管理证明使用和管理存在的问题 大规模拆迁改造 房地产开发升温 道路设施基础建 设投入不断增大 建筑和房地产行业作为重要的支柱产业 成为地方税收增长的新亮点 对地方税收贡献逐年增大 但由于建筑安装企业在其提供劳务和建筑施工上具有流动 性强 工程项目周期长和成本费用核算复杂 难以真实准 确反映利润等特点 使得建安企业所得税的征管成为难题 特别是外出经营的建安企业 机构所在地的税务机关很难 掌握其在外地的实际经营情况 且与施工地税务机关缺少 联系和沟通 给税收征管工作带来了很大的难度 税收流 失较为严重 一 纳税人外出经营活动在税收征管中存在的主要 问题 一 外出经营管理不规范 异地施工税收管理缺位 根据 中华人民共和国税收征收管理法 及 税务登记管 理办法 的相关规定 纳税人到外县 市 临时从事生产 经营活动的 在同一地的不超过 180 天应当持税务登记证 副本和所在地税务机关填开的 外出经营活动税收管理证 明 以下简称 外经证 向营业地税务机关报验登记 接受税务管理 而现在的实际情况是绝大部分外地来马施 工企业都是在生产经营后收取预付款需发票时进行报验登 记 有的甚至在工程竣工结算需发票时才进行报验登记 还有的在已按无证经营规定进行税款征收的情况下为少缴 税款而后补办外经登记手续 造成登记滞后 信息资料不 实 管理上形成空档 外地工程项目漏征 漏管情形时有发生 二 没有严格执行外经证的缴销制度 纳税人所在地与施工所在地的税务机关缺少沟通 缺乏有 效的监督 开出外经证的税务部门没有对其开具外经证纳 税人的实际经营情况及纳税情况进行及时深入的跟踪 到 期也没有按规定做核销处理 另一方面 纳税人经营情况 及其所得税的缴纳情况如何 施工地税务机关一无所知 在施工地凭一张外出经营证就可以不在经营地缴纳企业所 得税 容易产生管理真空 纳税人就非常容易钻税收的空子 达到偷税的目的 这也给建筑市场带来不公平的竞争 污 染了纳税环境 在今年稽查局对房地产企业的专项检查中 大部分房地产 企业的项目开发过程中 承接施工项目的单位 90 以上是 外来建安单位 外来建安单位持 外经证 利用现有的外 出经营税收管理政策的缺陷 偷欠企业所得税达一百多万 元 三 税收政策执行不统一 对于外出经营的税收管理仅在我市 不同的分局执行的标 准不尽相同 有的分局按合同金额预征 1 2 2 所得税 对 其是否按时核销 外经证 也就不加以监督控管 有的分 局只管开证 并不预征所得税 采取的是年度汇算征收 而调研中发现 绝大部分企业不按时核销 外经证 分局 对企业实际经营情况并不关注 也不按规定对施工企业应 纳的所得税汇算清缴 造成企业凭 外经证 就可以少缴 税的情况 四 外经证 开具管理不规范 外经证 填写内容不规 范 据了解 有相当部分的税务机关对外出经营证只管盖章 没有进行严格的审核 大部分都存在着内容不全面 不规范 不 具体的现象 主要表现在 1 没有文书编号 没有填写文书的 开出日期及有效期限 没有具体的工程项目和施工地址 没 有填写负责人和财务人员等等 这些都阻碍了施工地税务 机关对其经营情况的掌握和跟踪监督 也不便于所在地税务 局对外出施工单位进行适当的监督 督促其施工完毕后交回 外出经营证 缴纳所得税 容易造成税收的流失 外经证 格 式不规范 由于 外经证 在全国没有统一格式 各地自行设 计的 外经证 千差万别 反映的内容也各不相同 纳税人持 异地外出经营证向施工地税务机关报验 施工地税务机关在 确认征税 代开发票时 由于无样本可查 无识别标志可供鉴别 难 以识别真假 外经证 作为票据管理不规范 在票据管理 上 过去将 外经证 列为重要票证管理 有严格的制度 现在 外经证 由主管税务机关从征管系统中开具 且不 列为票证管理 领 用 存 废各环节都较随意 容易使 外经证 管理和使用失控 五 施工企业依法纳税意识有待加强 因施工企业存在点多 面广 流动性大的特点 在税收监 管难度大 征管力度不够的情况下 有部分异地施工企业 纳税意识不强 没有及时到经营地税务部门办理报验登记 和税务登记 或在收取工程款项后不及时开具税务发票 另外 还有部分建设单位会计核算不规范 在按施工进度 支付工程款时 没有及时向施工企业索取正规票据 违反 规定以对方开具的收据甚至白条入账 使一些建安企业有 机可乘 六 施工地与所得税纳税地分离 客观上给征管带来难 度 即使工程项目施工地主管税务机关和机构所在地主管税务 机关能够按规定填写 传递 缴销 外经证 及 开具发 票清单 但所掌握信息也不可能全面准确 难免出现信息 失真 究其原因 一是在外地施工的工程项目 一般单独 设账 其会计资料都在工程所在地 企业所在地只是进行 并表核算 机构所在地主管税务机关无法对在外地的工程 项目成本费用核算和账簿设置保管情况进行了解 监控 由于现在大部分施工项目都挂靠经营 企业对项目部的财 务核算既疏于管理 也难以插手 且现实中工程结算总是 拖延 难保并账的时效 二是对项目施工地主管税务机关 来说 无法判断工程收入是否并入了机构所在地缴纳企业 所得税 项目部不是独立企业纳税人 即使要就地缴纳 也只能进行核定征收或预征 管理中的空档和漏洞 给了 纳税人左右逢源的余地 上述情况的存在 分析其原因 一是外来经营纳税人主动 接受税务管理的意识薄弱 对 中华人民共和国税收征收 管理法 缺少应有的了解 人为的根据生产经营的需要被 动接受税务管理 二是税务人员的业务水平不高 税务干 部对 征管法 和 税务登记管理办法 的具体规定掌握 不清 执行不准 三是经营地主管税务机关的跟踪管理缺 乏有力的措施 主动加强管理的意识不强 也是导致纳税 人接受税务管理意识淡薄的重要原因 二 加强外出经营管理的对策 从目前管理的现状来看 我市对外出经营纳税人没有 具体的统一的管理办法 因此 我们应当积极贯彻国家税 务总局关于进一步加强税收征收管理工作的精神 充分运 用 中华人民共和国税收征收管理法 和 税务登记管理 办法 所赋予的管理办法和手段 积极主动地加强与所在 地税务机关的联系与协调 通过建立信息共享机制 共同 实现对外来施工企业税收管理的最优化 一 强化项目开工税务登记 或报验登记 严格执行 征管法 及税务登记管理办法 根据工程项目立项 中 标情况 对应办税务登记而未办 应报验登记而未报验的 外来施工企业进行提前告知或催办通知 责令限期办理 对经催办通知后仍不接受管理进行登记或报验的 主管税 务机关按无证经营进行税务管理 要加强注销登记和 外 经证 核销的检查和核对 外来施工企业在办理注销登记 和 外经证 核销时 应对工程的结算情况 附结算书 和其应缴税款 已缴税款作出说明 主管税务机关对 工程结算书进行审核 结清税款 缴销发 票及证照 同时以重大建设项目管理软件上线为契机 做 好宣传辅导 调查摸底 全面收集建筑工程项目的施工信 息 开展税务登记或报验登记 将外来施工企业纳入 建筑业税收管理信息系统管理 二 加强对 外经证 的管理 一是应制定一个统一的 政策 就 外经证 的管理作出明确规定 使之具有科学 性 可操作性和权威性 二是 外经证 作为固定业户外 出经营联系 协调和接洽涉税事项的证明 不能将其作为 企业所得税回机构所在地汇缴的唯一凭据 三是强化 外 经证 的审核管理 明确 外经证 使用管理时效 应规 定持证企业必须在规定时限内到经营地税务机关报验 如 经营期超过 外经证 有效期的 应持经营地税务机关管 理证明 在有效期满前到机构所在地主管税务机关续开 超过期限 不予受理 同时把好 外经证 的项目审核关 四是严格执行外经证的缴销制度 加强后续管理 按规定 外出经营者应当在外经证期满 10 日内到开出机构办理缴销 手续 对查帐征收纳税人开出的 外经证 到期未回来缴 销的 按开出金额 并入当期收入 预征企业所得税 五 是加强与所在地税务机关对外来施工纳税人的管理 信息 共享与联合检查 机构所在地主管税务机关开出 外经证 后 要及时与施工地主管税务机关沟通 委托当地税务机 关进行控管 施工地主管税务机关在外来企业报验登记后 积极与所在地主管税务机关沟通 要通过明确机构所在地 税务机关和经营地税务机关的管理责任 来加强协作 齐 抓共管 堵塞税收征管漏洞 三 规范填写 统一传递流程 外经证 必需经机构所在 地税务机关根据纳税人实际情况及具体项目的施工合同的 内容规范 真实 具体地填写 加盖主管税务机关的印鉴并密封 后 由持证人在一定期限内报送到施工地税务机关进行申报 登记 核销时由施工地税务机关签具意见盖章 附开票清单 和完税凭证并密封后 由持证人在规定期限内带回原发证税 务机关办理注销手续 四 统一政策 公平税负 随着建筑安装市场的开放和 经营方式的多样化 外出建安企业在全国各地都有经营活 动 而仅一个地区制定的税收政策不能解决全部建安企业 外出经营时的税收征管问题 因此 应就建安企业外出经 营的税收征管进行统一规定 一是所有持 外经证 的外 出经营企业 全部在施工地先按规定比率预征企业所得税 已预征税款可回机构所在地抵扣 以兼顾两地利益 二 是对挂靠承包性质的项目部在经营地办理了税务登记证 无论是否持 外经证 全部就地缴纳企业所得税 账证不 全的 由施工地税务机关按应税所得率核定征收个人所得 税 通过明确所得税征管地点和统一的行业应税所得率或 征收率 以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出 经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题 防止税 负不均 五 加强建安企业的评估比对 对于外来建安企业要结 合征管软件明确要求 包括一项二书三情 一项即是项目名称 二书即是合同书及外出施工 证明单 三情即是工程款支付情况 发票开具情况 纳税 情况 通过对上述情况进行比对 挑选出有疑点的开展检 查 同时建立工程项目税收管理台账和落实管理员制度 对建筑工程项目和建安企业按工程项目进度申报预缴款 并进行跟踪监控 加大监控力度 防止税源流失 六 加强企业所得税汇缴管理 加大稽查力度 打击偷 税违法行为 税务机关要组织力量开展建筑业税收专项检 查和企业所得税年度汇算清缴 加大对做假账 不做账 不申报行为的查处力度 发挥以查促管作用 机构所在地 税务机关要加强对建筑施工单位的检查